会计制度设计第2次形考任务

第四章资产业务会计制度设计知识点1：货币资金∙任务一A公司出纳员对公司的货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，出现了如下两件事情：一是在本年度6月10日和14日两天的现金业务结束后的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元，对此他经过检查没有发现原因，他为了维护面子和息事宁人，同时考虑到两次账实不符的金额较小，因此，他决定短缺部分自己补齐，现金溢余部分自己暂时收起；二是A公司经常对其银行存款的实有数额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下出纳员的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行的实有数，而且每次做完此项工作以后，出纳员就立即将这些未入账的款项登记入账。

问题：出纳员对这两件事情的处理是否正确？为什么？该公司应设计怎样的货币资金管理制度。

答：1.出纳小王对以上业务的处理不正确。

第一出纳经营的现金出现短款，首先需要通过财务总管履行清查核对等检查工作，短款原因无法查清的情况下，应最为出纳责任短款履行赔偿义务，因此，需要通过会计账务处理方式予以正确的记录。

第二出纳在2007年6月10日，发现现金长款，如果按照第一步的处理程序后，客观上于2007年的6月8日的短款没有直接的关联，在未按照第一步要求处理的情况下，其长款可能与前面的短款有一定的关系，但是，不论是否有关系，出纳人不能私自处理自己经营现金的长，短款，发现长款也应当提请财务主管实施清查手续，无法查明原因的情况下，应按照规定如实进行长款的会计处理。

2.会计小李的以上业务处理不正确。

因为未达账项在本质是企业与银行对部分跨期结算业务因相关结算凭证的传递而产生的会计记录与银行对账单记录不一致现象，这种现象经过编制未达账项余额调节表以后，会验证企业与银行记录的一致性。

这部分未达账项在下个月随着相关银行结算凭证的传递消除企业与银行之间的记录差异，形成自动平衡，因此，会计对这部分未达账项不能在未达账项的发现当期，在没有相关银行结算凭证为依据的情况下，将未达账项提前登记入账，否则，会在下个月有关上个月的未达账项的银行结算凭证传到财务后形成重复入账的差错。

3.该公司应从以下几个方面设计货币资金管理制度，理由如下货币资金是企业流动性最强；控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。

大多数贪污；诈骗；挪用公款等违法的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。

∙任务二请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度的利弊。

HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，然后送交个业务部门负责。

各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。

公司没有专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。

财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。

公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”印章；在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联（一联留存财会部门，凭此登记记账凭证；另一联送交业务部门，通知已划款）；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核对；对发现的长短款情况及时报告财会负责人。

公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。

按公司财务制度规定，财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行至少两次定期抽查；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行互相核对，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。

同学们你是否能够比较顺利的回答上述问题：HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度的利弊？答：1、该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的优点有：1）该公司加强了复核，对现金支出制度管理严密。

2）定期抽查库存现金，复核现金管理制度规定。

3）任何款项的支出，都取得了必要的原始凭证。

这种做法符合付款制度。

4）对付款凭证加盖了现金付款戳记，手续健全。

5）货币资金的控制程序，遵循支付，申请，审批，复核和办理的流程严密。

6）岗位分工明确,即专设了出纳,又专设了会计人员，体现了会计岗位不相容的原则。

2、该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的缺点有：1）没有专设审核人员，而由财务主管负责，导致了会计权限的不清楚。

2）不用专设现金的管理人员，应该由出纳进行统一的办理。

3）现金管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定额管理制度。

4）关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责。

5）库存现金的清查要有定期的和不定期清查两种,而该公司只有定期清查。

知识点2：存货业务会计制度设计任务一某民营企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便实现对仓库中的存货项目进行永续记录。

该仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。

日常若需要原材料，使用部门可直接填写领料单领取，仓库保管员根据领料单发出原材料。

由于辅助材料用量较少，无需填写领料单而直接领取，剩余辅助材料由领用部门自行保管而不用通知仓库。

仓库保管员偶尔会对存货进行实地盘点。

要求：试分析该企业在存货管理环节存在的可能漏洞。

同时请大家思考下建立科学合理的存货业务会计制度应注意哪些问题？∙任务二请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度中的优点和存在的问题。

ABC公司销售业务的内部控制制度销售部门的业务人员在了解客户基本情况后，确定交易意向，填写客户资料表。

该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评价和审核，并出具授信建议。

经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签订销售合同。

销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。

如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。

出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。

如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。

营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。

储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。

财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。

财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。

储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。

客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入和应收账款依据。

知识点3：长期股权投资∙任务一A会计师事务所李某和王某注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2014年度会计报表进行审计。

甲公司尚未采用计算机记账。

李某和王某注册会计师于2014年11月1日至7日对甲公司的投资内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：①甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。

董事会决定由总经理负责实施。

总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。

甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计记录又交会计部处理。

李某和王某注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。

根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

②甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。

在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。

经了解甲公司由财务部负债融资，2014年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

③甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。

每年对子公司和各投资业务部进行审计，并出具内部审计报告。

李某和王某注册会计师获取了2014年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了投资业务内控存在的缺陷和改进建议。

要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司投资业务内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

知识点4：固定资产∙任务一1. A公司于2009年4月购入的一台设备，2014年12月31日账面原值900万元，累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，该设备生产的产品中有大量的不合格品，准备终止使用。

A公司对其全额计提了减值准备，并将计提的减值准备100万元计入了当期损益。

分析判断A公司计提固定资产减值准备是否正确，并说明理由。

答：A公司对于该设备全额计提减值准备正确。

理由：当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的，企业应当全额计提减值准备。

该设备的固定资产原值900万元，已提累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，在全额计提减值准备情况下，A公司应补提固定资产减值准备100万元[（900-750-50）-0]，计入当期损益。

∙任务22．某上市公司2011年报披露（部分）如下：本公司2011年8月26日与招银金融租赁有限公司签订售后租回合同，将自有307台账面原值为195879873.91元，累计折旧为51713041.06元的压机以100000000元价格出售给招银金融租赁有限公司，并以售后回租形式将该等压机设备租回使用，每期租金为9337600元，分12期支付租金，期限为2011年8月至2014年7月。

租赁期限届满，本公司以每台100元价格购回压机。

根据《企业会计准则第21号——租赁》，本售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额44166832.85元予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。

（该差额列入其他非流动资产，期末余额42783089.77元）。

要求：试分析该上市公司在这笔售后租回交易形成的融资租赁的会计处理以及固定资产计量上可能存在的问题。

知识点5：无形资产学习目标如今知识创新被越来越多的企业重视，无形资产在企业资产中所占的比重也越来越大了，因此同学们学习本知识点时，需掌握无形资产内部控制的要点，能够评价企业无形资产制度存在的问题。