第二章存货PPT课件
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3
【例1】下列各种物资中，应当作
为企业存货核算的有( )。
A.包装物
B.发出商品
C.低值易耗品
D.工程物资
•
【答案】ABC
4
二、存货的初始计量 • 存货应当按照成本进行初始
计量。存货成本包括采购成 本、加工成本和其他成本。
5
6
• 不同渠道取得存货入账价值的确 定
（一）外购存货 （1）购买价款：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费
过程中发生的运输费、装卸费、
保险费以及其他可归属于存货采
购成本的费用等，应当计入存货
的采购成本，也可以先进行归集
，期末再根据所购商品的存销情
况进行分摊。( )（2007）
•
【答案】√
13
【例4】某商品流通企业（一般纳 税人）采购甲商品100件，每件 售价2万元，取得的增值税专用 发票上注明的增值税为34万元， 另支付采购费用10万元。该企业 采购的该批商品的单位成本为( )万元。
收回的应税消费品的已纳消费税。
• 【例2-1】
17
• 【例5】甲公司为增值税一般纳税人。 2009年1月1日，甲公司发出一批实际成 本为240万元的原材料，委托乙公司加工 应税消费品，收回后直接对外出售。 2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工 的应税消费品并验收入库。甲公司根据 乙公司开具的增值税专用发票向乙公司 支付加工费12万元、增值税2.04万元， 另支付消费税28万元。假定不考虑其他 因素，甲公司收回该批应税消费品的入 账价值为（ ）万元。（2010）
A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44
•
【答案】B
14
（二）通过进一步加工而取得的 存货
1.委托外单位加工的存货 • 以实际耗用的原材料或者半成品
、加工费、运输费、装卸费和保 险费等费用以及按规定应计入成 本的税金，作为实际成本。
15
注意：需要交纳消费税的委托加 工物资：
• 收回后直接用于销售的，应将受 托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资成本；
税、资源税、不能抵扣的增值税 、关税；
7
（3）其他可直接归属于存货采购 成本的费用：
a.运杂费：运输、装卸、保险等 b.运输途中的合理损耗： c.入库前的挑选整理费用： 注：入库后发生的挑选整理费用
、保管费用应计入管理费用。
8
对采购过程中发生的物资毁损、短缺 的会计处理：
• 合理的途耗应当计入采购成本
理损耗。乙企业该批原材料实际单
位成本为每公斤( )元（2006）
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
•
【答案】D
10
商品流通企业的特殊规定： • 商品流通企业在采购商品过
程中发生的运输费、装卸费 、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用等进货 费用，应计入所购商品成本 。
11
20
2.自行生产的存货 • 自行生产的存货的初始成本
包括投入的原材料或半成品 、直接人工和按照一定方法 分配的制造费用。
21
（三）其他方式取得的存货 • 投资者投入存货的成本，应
当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。
22
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（四）通过提供劳务取得的存货 • 企业提供劳务的，所发生的从事
24
（五）不计入存货成本的相关费用
下列费用应当在发生时确认为当期 损益，不计入存货成本：
A.252 B.254.04 C.280 D.282.04
•
【答案】C
18
【例6】某企业为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17%，适用的消费税 税率为10%。该企业委托其他单位（一 般纳税人）加工一批属于应税消费品的 原材料（非金银首饰），该批委托加工 原材料收回后用于继续生产应税消费品 。发出材料的成本为180万元，支付的 不含增值税的加工费为90万元，支付的 增值税为15.3万元。该批原材料已加工 完成并验收入库的成本为( )万元。
• 收回后用于连续生产应税消费品 ，按规定准予抵扣的，受托方代 收代缴的消费税记入“应交税费 —应交消费税”科目的借方。
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消费税：
提供主料
委托方
受托方
应税消费品（收取加工费，
计算增值税、代收代缴消费税）
• 收回后直接销售：不征消费税
• 收回后连续生产应税消费品再出售： 出售时征消费税，允许抵扣委托加工
• 从供货单位、外部运输机构等收回 的物资短缺或其他赔款，应冲减所 购物资的采购成本。
• 因遭受意外灾害发生的损失和尚待 查明原因的途中损耗，不得增加物 资的采购成本，暂作为待处理财产 损溢进行核算，查明原因后再作处 理。
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【例2】乙工业企业为增值税一般纳 税人。本月购进原材料200公斤，货 款为6000元，增值税为1020元；发 生的保险费为350元，入库前的挑选 整理费用130元；验收入库时发现数 量短缺10％，经查属于运输途中合
第二章
存货
1
•考情分析
08年
单选
多选
判断
合计
0
09年 10年 1题1分 1题1分 1题2分
1题1分 3分 2分
2
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件 • 存货，是指企业在日常活动中持有
以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料 等。
A.270 B.280 C.300 D.315.3
•
【答案】A
19
【例7】下列各项中，增值税一般 纳税企业应计入收回委托加工物 资成本的有( )。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工应税 消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委 托加工物资的消费税
•
【答案】AD
• 在实务中，企业也可以将发生的 进货费用先进行归集，期末，按 照所购商品的存销情况进行分摊 。对于已销售商品的进货费用， 计入主营业务成本；对于未售商 品的进货费用，计入期末存货成 本。
• 商品流通企业采购商品的进货费 用金额较小的，可以在发生时直 接计入当期销售费用。
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【例3】商品流通企业在采购商品
劳务提供人员的直接人工和其他 直接费用以及可归属于该存货的 间接费用，计入存货成本。
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【例8】下列项目中，一般纳税企 业应计入存货成本的有( )。 A.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生 的保险费 C.委托加工材料发生的增值税 D.自制存货生产过程中发生的直 接费用
• 【答案】ABD
【例1】下列各种物资中，应当作
为企业存货核算的有( )。
A.包装物
B.发出商品
C.低值易耗品
D.工程物资
•
【答案】ABC
4
二、存货的初始计量 • 存货应当按照成本进行初始
计量。存货成本包括采购成 本、加工成本和其他成本。
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• 不同渠道取得存货入账价值的确 定
（一）外购存货 （1）购买价款：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费
过程中发生的运输费、装卸费、
保险费以及其他可归属于存货采
购成本的费用等，应当计入存货
的采购成本，也可以先进行归集
，期末再根据所购商品的存销情
况进行分摊。( )（2007）
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【答案】√
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【例4】某商品流通企业（一般纳 税人）采购甲商品100件，每件 售价2万元，取得的增值税专用 发票上注明的增值税为34万元， 另支付采购费用10万元。该企业 采购的该批商品的单位成本为( )万元。
收回的应税消费品的已纳消费税。
• 【例2-1】
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• 【例5】甲公司为增值税一般纳税人。 2009年1月1日，甲公司发出一批实际成 本为240万元的原材料，委托乙公司加工 应税消费品，收回后直接对外出售。 2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工 的应税消费品并验收入库。甲公司根据 乙公司开具的增值税专用发票向乙公司 支付加工费12万元、增值税2.04万元， 另支付消费税28万元。假定不考虑其他 因素，甲公司收回该批应税消费品的入 账价值为（ ）万元。（2010）
A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44
•
【答案】B
14
（二）通过进一步加工而取得的 存货
1.委托外单位加工的存货 • 以实际耗用的原材料或者半成品
、加工费、运输费、装卸费和保 险费等费用以及按规定应计入成 本的税金，作为实际成本。
15
注意：需要交纳消费税的委托加 工物资：
• 收回后直接用于销售的，应将受 托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资成本；
税、资源税、不能抵扣的增值税 、关税；
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（3）其他可直接归属于存货采购 成本的费用：
a.运杂费：运输、装卸、保险等 b.运输途中的合理损耗： c.入库前的挑选整理费用： 注：入库后发生的挑选整理费用
、保管费用应计入管理费用。
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对采购过程中发生的物资毁损、短缺 的会计处理：
• 合理的途耗应当计入采购成本
理损耗。乙企业该批原材料实际单
位成本为每公斤( )元（2006）
A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36
•
【答案】D
10
商品流通企业的特殊规定： • 商品流通企业在采购商品过
程中发生的运输费、装卸费 、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用等进货 费用，应计入所购商品成本 。
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20
2.自行生产的存货 • 自行生产的存货的初始成本
包括投入的原材料或半成品 、直接人工和按照一定方法 分配的制造费用。
21
（三）其他方式取得的存货 • 投资者投入存货的成本，应
当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。
22
Βιβλιοθήκη Baidu
（四）通过提供劳务取得的存货 • 企业提供劳务的，所发生的从事
24
（五）不计入存货成本的相关费用
下列费用应当在发生时确认为当期 损益，不计入存货成本：
A.252 B.254.04 C.280 D.282.04
•
【答案】C
18
【例6】某企业为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17%，适用的消费税 税率为10%。该企业委托其他单位（一 般纳税人）加工一批属于应税消费品的 原材料（非金银首饰），该批委托加工 原材料收回后用于继续生产应税消费品 。发出材料的成本为180万元，支付的 不含增值税的加工费为90万元，支付的 增值税为15.3万元。该批原材料已加工 完成并验收入库的成本为( )万元。
• 收回后用于连续生产应税消费品 ，按规定准予抵扣的，受托方代 收代缴的消费税记入“应交税费 —应交消费税”科目的借方。
16
消费税：
提供主料
委托方
受托方
应税消费品（收取加工费，
计算增值税、代收代缴消费税）
• 收回后直接销售：不征消费税
• 收回后连续生产应税消费品再出售： 出售时征消费税，允许抵扣委托加工
• 从供货单位、外部运输机构等收回 的物资短缺或其他赔款，应冲减所 购物资的采购成本。
• 因遭受意外灾害发生的损失和尚待 查明原因的途中损耗，不得增加物 资的采购成本，暂作为待处理财产 损溢进行核算，查明原因后再作处 理。
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【例2】乙工业企业为增值税一般纳 税人。本月购进原材料200公斤，货 款为6000元，增值税为1020元；发 生的保险费为350元，入库前的挑选 整理费用130元；验收入库时发现数 量短缺10％，经查属于运输途中合
第二章
存货
1
•考情分析
08年
单选
多选
判断
合计
0
09年 10年 1题1分 1题1分 1题2分
1题1分 3分 2分
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第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件 • 存货，是指企业在日常活动中持有
以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料 等。
A.270 B.280 C.300 D.315.3
•
【答案】A
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【例7】下列各项中，增值税一般 纳税企业应计入收回委托加工物 资成本的有( )。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工应税 消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委 托加工物资的消费税
•
【答案】AD
• 在实务中，企业也可以将发生的 进货费用先进行归集，期末，按 照所购商品的存销情况进行分摊 。对于已销售商品的进货费用， 计入主营业务成本；对于未售商 品的进货费用，计入期末存货成 本。
• 商品流通企业采购商品的进货费 用金额较小的，可以在发生时直 接计入当期销售费用。
12
【例3】商品流通企业在采购商品
劳务提供人员的直接人工和其他 直接费用以及可归属于该存货的 间接费用，计入存货成本。
23
【例8】下列项目中，一般纳税企 业应计入存货成本的有( )。 A.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生 的保险费 C.委托加工材料发生的增值税 D.自制存货生产过程中发生的直 接费用
• 【答案】ABD