材料成本差异有关问题与会计处理

材料采购
原材料
生产成本等
实际成本 ①人库（计划成本）
②出库（计划成本）．
余额：结存材料 计划成本
材料威 本差异
③月末结转入库材料
成本超支数
⑤月末
厂 －分配差髓支用蓝字．
节约用红字
余额：结存材料 余额：结存材料
超支差异
节约差异
④月末结转入库材料成本节约数
实际成本
从以上会计处理程序可以看出，“材料成本差异” 账户是用来调整库存材料和发出材料的计划成本转为 实际成本，当其余额在借方时，对“原材料”账户起着附 加的作用；当其余额在贷方时，对“原材料”账户则起着 抵减的作用。因此，月末编制资产负债表时，对存货项
目中的材料应将“原材料”账户的借方余额和“材料成 本差异”账户的借方余额相加或与其贷方余额相抵减， 经计算凋整后才是库存材料的实际成本。至于对发出 材料的计划成本调整为实际成本，则是根据材料成本 差异率计算发出材料应负担的成本差异额确定的。由 于材料成本差异的分配，会直接影响生产中耗费的材 料费用和产品成本的计算．进而又必然会影响企业利 润和应纳税所得额的计算。不难理解，如若人为确定差 异率，将超支差按高于正常差异率结转，节约差按低于 正常差异率结转或对节约差不作处理，其结果必然是 挤占成本，少交纳企业所得税。对此，必须引起审计人 员的充分注意。
多转材料费用＝［∑材料明细账计划成本余额＋ （一ห้องสมุดไป่ตู้∑材料成本差异明细账余额］一总账材料实际成本
７．检查材料采购业务中发生的短缺和超定额损耗 数的处理是否符合规定。按照会计制度规定，在材料采 购业务中，如发生短缺和超定额损耗：应通过“材料采 购”账户的贷方转出，只计算实收材料的采购成本差 异。如不按规定转出而提高其差异率，挤占成本，应补 交企业所得税。
一、材料成本差异对企业所得税的影响 我们知道，材料成本差异是指材料采购收发核算 在采用计划成本计价时所发生的实际成本与计划成本 的价差。按照《企业会计准则》规定，采用计划成本方法 的应当合理计算成本差异，月末编制会计报表时应当 调整为实际成本；会计制度规定，材料成本差异数额很 少在当月全部分配完，差异数额较大的应按规定比例 分配。以上规定简单地说，采用计划成本方法的月末必 须用成本差异对计划成本进行调整，使其还原为实际 成本；对其差异要进行合理分配。在实际工作中，这项 工作包括采购成本差异的结转，和根据差异率计算分 配材料成本差异额两个方面。对其会计处理程序可图 示如下：
二、检查材料成本差异应注意的几个问题 对材料成本差异的检查必须是以账簿为依据，并 应注意以下几个问题： １．查对材料采购明细账和材料成本差异明细账是 否按规定的类别（如原材料、包装物、低值易耗品等）设 置，二者没账的口径是否一致。这是正确计算材料费用 和产品成本的基础，也是正确计算企业应纳税所得额 的基础。 ２．检查结转采购成本差异的会计分录是否正确。 由于材料采购明细账的借方包括已付款未入库在途材 料的实际成本，因而采购成本差异应根据账中已付款 已入库材料的实际成本与计划成本相比较计算确定， 而不能根据账中借方发生额合计与贷方发生额合计相 比较计算确定；结转采购成本差异的会计分录应按各 材料采购明细账计算的采购成本差异分别编制，不能 根据总账中“材料采购”账户综合编制。以上这些要求 是保证“材料成本差异”账户按类别或品种正确进行明 细核算，而不能使用一个综合差异率的基础。否则，差 异率必定有误。而且一般是多转材料费用，挤占成本， 少交纳企业所得税。 ３．检查“材料成本差异”账户贷方结存余额是否正 常。如若该账户贷方出现大量结存余额（节约差），表明 长时期对发出材料的计划成本未按规定进行抵减调整 处理。经核实后，对这笔因多转材料费用而挤占成本的
作者： 作者单位： 刊名：
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王应寅， 王洪让 陕西省林业学校
林业财务与会计 FORESTRY FINANCE & ACCOUNTING 2000，""(5) 0次
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４．检查材料成本差异分配表和材料成本差异明 细账的贷方发生额是否相符，其中使用的差异率和差 异额分配是否按规定的公式和方法计算求得，并应进 行验算与核查其分配数额是否正确，计算有无差错。
但验算差异率计算公式时必须注意，对月末已入 库未付款的材料，由于已按计戈Ⅱ成本记入材料明细账 和材料成本差异明细账，并已包括在材料成本差异率 计算公式的分母之中，但由于这部分入库材料并未付 款，没有发生成本差异，在材料成本差异率计算公式的 分子之中则未包括这部分入库材料的成本差异，这会 使计算出的材料成本差异率略有出入，这种出入是合 理的，因为以后付款时发生的成本差异将会包括这部 分成本差异的因素。如果对材料成本差异率的计算公 式的分母中不包括未付款入库材料的计划成本，则可 能会发生库存材料已无余额而材料成本差异还有余额 的不合理现象。
６．材料按计划成本计价有不同的核算方法，在采 用总账账户按实际成本登记，材料明细账按计划成本
万方数据
●工作研究
登记的情况下，材料明细账的材料计划成本余额之和， 加上（或减去）材料成本差异明细账材料成本差异余额 之和，应和总账账户材料实际成本余额相等。如若明细 账余额之和大于总账账户材料实际成本余额，一定是 多转了材料费用，挤占了成本，少计企业所得税。对多 转的材料费用可按下式计算：
５．检查采用的材料成本差异率是否合理。按照规 定，对差异率既可采用本月的，也可采用上月的，方法 一经确定，不得任意变动，如有变动，应在年度会计报 告中加以说明。一般来说，在月初库存材料较多，本月 发出材料全部或大部分是月初库存的情况下，为了简 化材料成本差异率的计算工作，并加速发出材料成本 差异的调整和产品成本的计算工作，可以采用上月的 材料成本差异率。但如若月初库存材料很少或没有库 存材料，本月发出材料的大部或全部是本月人库的材 料，则不能这样做。这是因为发出材料所负担的成本差 异不符合实际情况，且在月末库存可能很少或没有库 存的情况下，如若本月发出材料按上月成本差异率调 整的成本差异和按本月成本差异率计算的成本差异的 差额很大，将会导致月末库存材料的成本差异和成本 差异率过大，甚至出现月末没有库存材料而材料成本 差异却有账面余额，而且余额很大的不合理现象。这在 客观上都会影响材料费用和产品成本以及应纳税所得 额的正确计算。检查发现不按规定计算和分配材料成 本差异的，要计算出应分配和应结存的材料成本差异 调整应纳税所得额。
贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整
贷：本年利润 由于损益的增减变动要涉及所得税和盈余公积的 计提，因而，还要对所得税和盈余公积进行会计处理。 借：所得税
贷：应交税金——应交所得税 借：本年利润
贷：所得税 （作者单位：陕西省林业学校） 收稿日期：１９９９—１２—＿０８
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材料成本差异有关问题与会计处理
三、调整应纳税所得额与会计处理 按税法规定，企业所得税按年计算，分月或者分季 预缴，年度终了后再汇算清缴。预缴所得税时，应当按 纳税期限的实际数预缴。据此，对材料成本差异经检查 核实后，如属于纳税年度内因多转材料成本差异而挤 占成本的，应纳税所得额可按下式计算： 应纳税所得额＝收入总额一准予扣除项目金额＋ 多转材料成本差异调整金额 在会计处理上，应要求被查企业的会计人员对原 差异分配的有关会计分录用红字冲销，然后再编制正 确的会计分录进行调整处理，以免影响以后应纳税所 得额的正确计算。 如若本年度内查出以前年度多转的材料成本差 异，这是一种偷税行为，除按规定加收滞纳金外，应调 增以前年度利润，并将影响利润的数额凋整计入本年 度。应要求被查企业会计人员作如下会计处理： 借：材料成本差异
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万方数据
２０００年第５期 ＩＮ ＹＥ ＣＡＩ ＷＵ ＹＵ ＫＵＡｌ ｊＩ
累计数额应调增以前年度利润，补交企业所得税。在处 理方法上，不必再逐期清查应分配的差异额，可采用简 便方法先算出上年度１２月份的差异率用以确定上年 底应结存的材料成本差异额，然后将结存余额（节约 差）调增上年度利润。
下载时间：2010年10月26日
●工作研究
２０００年第５期 ＩＮ ＹＥ ＣＡｌ ＷＵ ＹＵ ＫＵＡｌ ＪＩ
材料成本差异有关问题与会计处理
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。王应寅王洪让
在税务检查中，我们常发现对材料核算采用计划成 本计价的企业，因材料成本差异率计算有误，导致材料成 本差异额分配不正确，进而严重影响了企业所得税的计 征。究其原因，主要是由于会计人员对这方面的业务未 严格执行会计制度的规定，核算不够规范，存在不同程度 的随意性造成的。本文拟就此谈一些看法。