关于民办学校财务共34页文档
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20.12.2019
资本预算步骤
• 1、确定项目的投资成本 • 2、预测项目未来现金流量，包括项目残值 • 3、估计项目风险程度（未来现金流量的不确定性） • 4、根据项目风险程度确定用于贴现的资本成本（债务、
留存收益/股本的加权平均，再根据项目风险程度进行 调整） • 5、对项目预期现金流量按照确定的资本成本进行贴现 6、将贴现值与项目投资成本进行比较，如果贴现值大 于项目投资成本，则项目可接受，否则不可接受（或 者，如项目内部回报率大于资本成本，则项目可接受， 否则不可接受），详见决策法则
产、提供后勤服务、提供管理咨询等）合并报表，包括合并资产负债表、 合并损益表和合并现金流量表
20.12.2019
• 资本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ算
20.12.2019
• 资本： 生产经营中使用的长期性资产 • 预算： 项目在未来一段较长的期间内现金流入和
流出计划 • 资本预算：筛选可投资项目的整个分析流程 • 决策法则： • 回收期（静态） • 净现值（NPV） • 内部回报率（IRR）
• 权责发生制
• 资产负债表/业务活动表/现金流量表 • 要求编制合并报表
• 固定资产计提折旧（文物文化资产不必 计提折旧），无形资产摊销
• 捐赠收入和政府补贴收入需区分为非限 定性收入和限定性收入
• 净资产： • 非限定性净资产 • 限定性净资产：资产或者资产所产生的
经济利益的使用受到资产提供者或国家 有关法律、行政法规所设置的时间限制 或用途限制
会计期间的收入减去支出即使有结余，
也直接转入净资产，不会分配给出资 者
20.12.2019
• 现金流量表的运用
20.12.2019
• 经营活动产生的现金流量： • 学杂费收入 • 学校经费支出 • 退费
• 投资活动产生的现金流量： • 购建固定资产
• 融资活动产生的现金流量： • 银行贷款 • 利息支出
与企业会计制度区别
• 企业会计制度
• 民间非营利组织会计制度
• 资产负债表/利润表/现金流量表
• 资产负债表/业务活动表/现金流量表
• 所有者权益：指所有者在企业资产中 享有的经济利益，表明企业的产权关 系，即企业是归谁所有的，由实收资 本、资本公积、盈余公积、未分配利 润构成
• 民间非营利组织从所有权到终止清算 均与出资者没有关系，它没有所有者
损害债权人的利益，学校缺乏更新改造和追加投入的资金来源
20.12.2019
土地 (3)购置固定资产 建筑物
设备
学生
（4） 学费
学校
（5）经费支出 教师等
（2）借 款
（8）税 金 （6）经费收支结余
政府
追 加 投 入
股本投资者
20.12.2019
本金
（8） 本金 折 旧
债权人（银行）
• 2、建校费的收入确认 • 按学段收取的建校费不应一次性确认为收入、进入净资产，而应按学生
• 财务核算和财务管理的若干问题
20.12.2019
• 1、计提折旧的重要性 • 折旧（摊销）反映固定资产的损耗，属于非现金成本，代表着资本的回
收 • 利息和利润代表资本的回报 • 计提折旧可反映真实的盈利状况，同时也是偿还债务本金、股东收回股
本投资和追加投入的资金来源 • 不计提折旧会造成虚增资产价值，虚增利润，过度投资，投资者超分配，
预计就读年限分年平均分摊，未结转收入的部分挂预收帐款，属于负债。 学费也应分月结转收入
• 3、划小核算单位 • 借鉴工业企业财务管理经验，对学校分别核算各学部（小学、初中和高
中）的效益；对学院分别核算各系的效益；对特色产品（国际项目、合 作项目等）单独核算其效益。为建立有效的激励机制打好基础
• 4、合并报表 • 为全面反映学校的经营状况，应将学校和与学校关联的公司（拥有不动
20.12.2019
与原事业单位会计制度的区别
• 事业单位会计制度
• 收付实现制
• 资产负债表/收入支出表 • 不要求编制合并报表
• 固定资产不计提折旧
• 收入
• 净资产： • 事业基金 • 固定基金 • 专用基金 • 事业结余 • 经营结余 • 结余分配
20.12.2019
• 民间非营利组织会计制度
• 净现金流量：经营 + 投资 + 融资活动净现金流量
• 期末现金余额 = 期初现金余额 + 净现金流量
20.12.2019
600
400
200
万 元
0
-200
-400
-600
20.12.2019
典型投资项目的现金流量模式
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 年份
投资活动净现金流量 融资活动净现金流量 经营活动净现金流量
民办学校财务筹划
2019年8月
20.12.2019
• 民间非营利组织会计制度 • 现金流量表的运用 • 财务核算和财务管理的若干问题 • 资本预算 • 民办学校商业模式 • 激励体系 • 投资收益的驱动因素
20.12.2019
• 《民间非营利组织会计制度》
20.12.2019
• 从2019年1月1日起正式执行 • 综合事业单位会计制度和企业会计制度，以企业会计制度为基础，
权益，只有净资产，并按其是否受到
限制，分为限定性净资产和非限定性 净资产
• 企业的利润是企业在一定会计期间的 经营成果，企业取得的净利润，在弥
补了亏损后，应当按规定进行分配， 分配程序为：（1）提取法定盈余公 积（2）提取法定公益金（3）提取任 意盈余公积（4）分配给投资者
• 民间非营利组织的实质是不要求合理 回报，不存在利润分配的问题，一个
并根据民间非营利组织的特点进行了适当调整 • 民间非营利组织：社会团体、基金会、民办非企业法人（民办学
校属此类）、寺院、宫观、清真寺、教堂等 • 本制度适用对象具备如下特点： • 1、不以营利为宗旨和目的； • 2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； • 3、资源提供者不享有该组织的所有权。
20.12.2019
• 静态回收期 • 优点： • 用于衡量项目的流动性（资金在项目上占压的周期）
与风险（远期现金流量风险大于近期现金流量）
• 问题： • 未考虑回收期之后的现金流量 • 静态回收期未考虑货币的时间价值
20.12.2019
净现值（NPV）
• 对项目现金流量按资本成本进行贴现 • 贴现值汇总即为项目的净现值（NPV） • 公式： • NPV=CF0+ CF1/（1+k）+ CF2/(1+k)2+ ······+ CFn /(1+k)n • NPV>0，表明项目在弥补资本成本后，仍产生正的收益，使企业
资本预算步骤
• 1、确定项目的投资成本 • 2、预测项目未来现金流量，包括项目残值 • 3、估计项目风险程度（未来现金流量的不确定性） • 4、根据项目风险程度确定用于贴现的资本成本（债务、
留存收益/股本的加权平均，再根据项目风险程度进行 调整） • 5、对项目预期现金流量按照确定的资本成本进行贴现 6、将贴现值与项目投资成本进行比较，如果贴现值大 于项目投资成本，则项目可接受，否则不可接受（或 者，如项目内部回报率大于资本成本，则项目可接受， 否则不可接受），详见决策法则
产、提供后勤服务、提供管理咨询等）合并报表，包括合并资产负债表、 合并损益表和合并现金流量表
20.12.2019
• 资本ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ算
20.12.2019
• 资本： 生产经营中使用的长期性资产 • 预算： 项目在未来一段较长的期间内现金流入和
流出计划 • 资本预算：筛选可投资项目的整个分析流程 • 决策法则： • 回收期（静态） • 净现值（NPV） • 内部回报率（IRR）
• 权责发生制
• 资产负债表/业务活动表/现金流量表 • 要求编制合并报表
• 固定资产计提折旧（文物文化资产不必 计提折旧），无形资产摊销
• 捐赠收入和政府补贴收入需区分为非限 定性收入和限定性收入
• 净资产： • 非限定性净资产 • 限定性净资产：资产或者资产所产生的
经济利益的使用受到资产提供者或国家 有关法律、行政法规所设置的时间限制 或用途限制
会计期间的收入减去支出即使有结余，
也直接转入净资产，不会分配给出资 者
20.12.2019
• 现金流量表的运用
20.12.2019
• 经营活动产生的现金流量： • 学杂费收入 • 学校经费支出 • 退费
• 投资活动产生的现金流量： • 购建固定资产
• 融资活动产生的现金流量： • 银行贷款 • 利息支出
与企业会计制度区别
• 企业会计制度
• 民间非营利组织会计制度
• 资产负债表/利润表/现金流量表
• 资产负债表/业务活动表/现金流量表
• 所有者权益：指所有者在企业资产中 享有的经济利益，表明企业的产权关 系，即企业是归谁所有的，由实收资 本、资本公积、盈余公积、未分配利 润构成
• 民间非营利组织从所有权到终止清算 均与出资者没有关系，它没有所有者
损害债权人的利益，学校缺乏更新改造和追加投入的资金来源
20.12.2019
土地 (3)购置固定资产 建筑物
设备
学生
（4） 学费
学校
（5）经费支出 教师等
（2）借 款
（8）税 金 （6）经费收支结余
政府
追 加 投 入
股本投资者
20.12.2019
本金
（8） 本金 折 旧
债权人（银行）
• 2、建校费的收入确认 • 按学段收取的建校费不应一次性确认为收入、进入净资产，而应按学生
• 财务核算和财务管理的若干问题
20.12.2019
• 1、计提折旧的重要性 • 折旧（摊销）反映固定资产的损耗，属于非现金成本，代表着资本的回
收 • 利息和利润代表资本的回报 • 计提折旧可反映真实的盈利状况，同时也是偿还债务本金、股东收回股
本投资和追加投入的资金来源 • 不计提折旧会造成虚增资产价值，虚增利润，过度投资，投资者超分配，
预计就读年限分年平均分摊，未结转收入的部分挂预收帐款，属于负债。 学费也应分月结转收入
• 3、划小核算单位 • 借鉴工业企业财务管理经验，对学校分别核算各学部（小学、初中和高
中）的效益；对学院分别核算各系的效益；对特色产品（国际项目、合 作项目等）单独核算其效益。为建立有效的激励机制打好基础
• 4、合并报表 • 为全面反映学校的经营状况，应将学校和与学校关联的公司（拥有不动
20.12.2019
与原事业单位会计制度的区别
• 事业单位会计制度
• 收付实现制
• 资产负债表/收入支出表 • 不要求编制合并报表
• 固定资产不计提折旧
• 收入
• 净资产： • 事业基金 • 固定基金 • 专用基金 • 事业结余 • 经营结余 • 结余分配
20.12.2019
• 民间非营利组织会计制度
• 净现金流量：经营 + 投资 + 融资活动净现金流量
• 期末现金余额 = 期初现金余额 + 净现金流量
20.12.2019
600
400
200
万 元
0
-200
-400
-600
20.12.2019
典型投资项目的现金流量模式
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 年份
投资活动净现金流量 融资活动净现金流量 经营活动净现金流量
民办学校财务筹划
2019年8月
20.12.2019
• 民间非营利组织会计制度 • 现金流量表的运用 • 财务核算和财务管理的若干问题 • 资本预算 • 民办学校商业模式 • 激励体系 • 投资收益的驱动因素
20.12.2019
• 《民间非营利组织会计制度》
20.12.2019
• 从2019年1月1日起正式执行 • 综合事业单位会计制度和企业会计制度，以企业会计制度为基础，
权益，只有净资产，并按其是否受到
限制，分为限定性净资产和非限定性 净资产
• 企业的利润是企业在一定会计期间的 经营成果，企业取得的净利润，在弥
补了亏损后，应当按规定进行分配， 分配程序为：（1）提取法定盈余公 积（2）提取法定公益金（3）提取任 意盈余公积（4）分配给投资者
• 民间非营利组织的实质是不要求合理 回报，不存在利润分配的问题，一个
并根据民间非营利组织的特点进行了适当调整 • 民间非营利组织：社会团体、基金会、民办非企业法人（民办学
校属此类）、寺院、宫观、清真寺、教堂等 • 本制度适用对象具备如下特点： • 1、不以营利为宗旨和目的； • 2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； • 3、资源提供者不享有该组织的所有权。
20.12.2019
• 静态回收期 • 优点： • 用于衡量项目的流动性（资金在项目上占压的周期）
与风险（远期现金流量风险大于近期现金流量）
• 问题： • 未考虑回收期之后的现金流量 • 静态回收期未考虑货币的时间价值
20.12.2019
净现值（NPV）
• 对项目现金流量按资本成本进行贴现 • 贴现值汇总即为项目的净现值（NPV） • 公式： • NPV=CF0+ CF1/（1+k）+ CF2/(1+k)2+ ······+ CFn /(1+k)n • NPV>0，表明项目在弥补资本成本后，仍产生正的收益，使企业