第七章审计证据与审计工作底稿PPT课件
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7审计证据
（三）审计工作底稿通常不包 括的内容
➢审计工作底稿通常不包括已 被取代的审计工作底稿的草稿 或财务报表的草稿、对不全面 或初步思考的记录、存在印刷 错误或其他错误而作废的文本， 以及重复的文件记录等。
（四）审计工作底稿的归整
➢ 对每项具体审计业务， 注册会计师应当将审计工 作底稿归整为审计档案。
4、注册会计师自行编制的书面 证据
5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制 较强的内部书面证据
7、未在外流转且相关内部控制 较弱的内部证据
8、环境证据 9、口头证据
3.充分性和适当性的关系
❖审计证据的数量受审计证据质 量的影响。审计证据质量越高， 需要的审计证据可能越少。
❖如果审计证据的质量存在缺陷， 仅靠获取更多的审计证据可能 无法弥补其质量的上的缺陷
• 2.检查有形资产（Inspection of tangible assets） • 3.观察（Observation） • 4.询问（Inquiry） • 5.函证（Confirmation） • 6.重新计算（Recalculation） • 7.重新执行（Reperformance） • 8.分析程序（Analytical Procedures）
（二）审计档案的归档 1.所有权 ❖审计工作底稿的所有权属于按要求从 事或接受委托进行审计业务的审计部门
2.归档期限
❖审计工作底稿的归档期限为审计报告 日后六十天内。
❖如果注册会计师未能完成审计业务， 审计工作底稿的归档期限为审计业务中 止后的六十天内。
3.保存年限
❖ 应自审计报告日期起，对审计工作底稿 至少保存10年。如果注册会计师未能完 成审计业务，事务所应自审计业务终止 日起，对工作底稿至少保存10年。
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
《审计基础知识》课件
05
CHAPTER
内部控制与审计测试
内部控制的概念、要素及其在审计中的重要性
总结词
内部控制是指组织为了实现其目标，维护资产安全完整，保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针得到贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性而在组织内部采取的一系列控制措施的总称。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个要素。
审计风险与重要性之间存在密切关系，重要性水平越高，审计风险越低；反之亦然。
在确定重要性水平时，注册会计师需要综合考虑财务报表使用者对财务报表的信赖程度、被审计单位的经营环境、内部控制的有效性等因素。
在评估审计风险时，注册会计师需要考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、管理层诚信度等因素，以合理确定可接受的审计风险水平。
审计发现记录
03
CHAPTER
审计证据与工作底稿
询问
观察
检查
重新计算
01
02
03
04
通过与被审计单位相关人员沟通交流，了解情况，获取口头或书面回答。
对被审计单位的经营场所、实物资产等进行实地观察，了解实际情况。
对被审计单位的财务报表、凭证、合同等资料进行审查核对。
对被审计单位的财务报表数据进行重新计算，验证其准确性。
04
CHAPTER
审计风险与重要性
指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险
财务报表在审计前存在重大错报的可能性；
重大错报风险
财务报表存在重大错报，但注册会计师未发现这种错报的可能性。
检查风险
判断审计重要性的因素
错报的性质；
错报发生的环境。
错报的金额大小；
《审计工作底稿案例》课件
审计结果
审计师发现银行内部控制存在一些缺陷，如授权审批不严格、内部审 计不到位等，提出了相应的改进建议。
案例三：某非营利组织财务收支审计
总结词 审计目标 审计过程 审计结果
财务收支审计是对非营利组织的财务收支情况进行审查，以确 保其资金使用合法、合规和有效。
审查某非营利组织的财务收支情况，评估其资金使用的合规性 和效益性。
审计师发现财务报表存在一些问题，如虚 增收入、少计费用等，提出了相应的调整 建议。
案例二：某银行内部控制审计
总结词
内部控制审计是对企业内部控制制度的健全性和有效性进行评估，以 确保企业经营活动的合规性和资产的安全完整。
审计目标
评估某银行内部控制制度的合规性、有效性和健全性。
审计过程
审计师通过调查、测试和评价等方式，对银行的内部控制制度进行全 面审查。
审计师通过审查财务报表、核对会计凭证和账簿、实地调查等 方式，对非营利组织的财务收支进行全面审查。
审计师发现非营利组织存在一些问题，如资金使用不当、财务 信息不透明等，提出了相应的改进建议。
03
审计工作底稿的编制技巧
如何合理安排审计工作底稿的结构
结构清晰
审计工作底稿应具有清晰的目录 和组织结构，以便于查阅和使用
审计工作底稿的编制要求
01
02
03
04
规范性
审计工作底稿应按照规定的格 式和要求进行编制，包括封面
、目录、内容、页码等。
完整性
审计工作底稿应全面、完整地 记录审计过程、证据和结论等
，不遗漏任何重要信息。
准确性
审计工作底稿中的数据、信息 应准确无误，记录的内容应与
实际情况相符。
及时性
审计工作底稿应及时编制和整 理，确保信息的时效性和准确
审计师发现银行内部控制存在一些缺陷，如授权审批不严格、内部审 计不到位等，提出了相应的改进建议。
案例三：某非营利组织财务收支审计
总结词 审计目标 审计过程 审计结果
财务收支审计是对非营利组织的财务收支情况进行审查，以确 保其资金使用合法、合规和有效。
审查某非营利组织的财务收支情况，评估其资金使用的合规性 和效益性。
审计师发现财务报表存在一些问题，如虚 增收入、少计费用等，提出了相应的调整 建议。
案例二：某银行内部控制审计
总结词
内部控制审计是对企业内部控制制度的健全性和有效性进行评估，以 确保企业经营活动的合规性和资产的安全完整。
审计目标
评估某银行内部控制制度的合规性、有效性和健全性。
审计过程
审计师通过调查、测试和评价等方式，对银行的内部控制制度进行全 面审查。
审计师通过审查财务报表、核对会计凭证和账簿、实地调查等 方式，对非营利组织的财务收支进行全面审查。
审计师发现非营利组织存在一些问题，如资金使用不当、财务 信息不透明等，提出了相应的改进建议。
03
审计工作底稿的编制技巧
如何合理安排审计工作底稿的结构
结构清晰
审计工作底稿应具有清晰的目录 和组织结构，以便于查阅和使用
审计工作底稿的编制要求
01
02
03
04
规范性
审计工作底稿应按照规定的格 式和要求进行编制，包括封面
、目录、内容、页码等。
完整性
审计工作底稿应全面、完整地 记录审计过程、证据和结论等
，不遗漏任何重要信息。
准确性
审计工作底稿中的数据、信息 应准确无误，记录的内容应与
实际情况相符。
及时性
审计工作底稿应及时编制和整 理，确保信息的时效性和准确
审计证据与审计工作底稿 (
证据在支持各类交易、账户余额、列报 （包括披露，下同）的相关认定，或发现 其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
审计学第七章
也称状况证 据，是指对 被审计单位 产生影响的 各种环境事 实
被审计单位 职员或其他 有关人员对 注册会计师 的提问进行 口头答复所 形成的证据
是注册会计师 所获取的各种 以书面文件为 形式的一类证 据，也称基本 证据，按来源 分为外部证据 和内部证据
7.1.1审计证据的概念和种类
• • • •
实物证据是通过实际观察和清点取得的、 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 。 优点：是证明实物资产是否存在的非常有 说服力的证据。 缺点：不能证明所有权； 可以确定实物数量，但很难判断资 产的价值。
7.1.4审计证据的整理与分析
四、审计证据的整理与分析
1、整理分析方法： 分类、计算、比较、小结、综合 2、整理分析中应注意问题：
•以金额大小和问题的严重程度为取舍标准；
•分清事实的现象和本质； •排除伪证。
7.1.5审计测试中的抽样技术 • 1.审计抽样的意义 • 2. 控制测试中抽样技术 • 3. 细节测试中的抽样技术
第7章 审计证据与审计工作底稿
7.1. 审计证据
7.2. 审计工作底稿
1. 审计证据
审计证据的概念和种类 审计证据的特征 审计证据的获取 审计证据的整理与分析 审计测试中的抽样技术
7.1.1审计证据的概念和种类
• 1.审计证据的概念
• 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使 用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
7.1.3审计证据的获取
三、审计证据的获取
1.审计证据获取的方法： （1）检查记录或文件 审计程序的分类：
（2）检查有形资产
（1）风险评估程序 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （2）控制测试
审计证据与审计工作底稿
二、审计目标
具体审计目标与认定的关系：
认定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达和披露 具体审计目标 真实性目标 完整性目标 所有权目标 估价目标 截止期目标 机械准确性目标 披露目标 分类目标 总体合理性目标
二、审计目标
具体审计目标与审计证据的关系：
要根据具体的审计目标来确定如何取得审计证据；
可获得性 容易获得 及时性 可及时获得
获取成本 低
证据的来源 外部证据 来自第三方的 证实或文件， 如发票 中到高度可靠 不太容积获得 不一定能及时 获得 较高
亲知证据 观察、计算
高度可靠
容易获得 可及时获得
高
三、审计证据分类
A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通
常能获取最可靠审计证据的是（ ）。
积极方式：要求所有情况都要回函，对也要回，不对也
要回，并说明差额。在这种情况下，只有收到了回函， 才算是获得了证据。
列明函证余额或其他信息 不列明函证余额或其他信息
四、审计证据的获取方法
积极式询证函1（列明拟函证余额或其他信息）：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度 财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求， 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信
寄至××会计师事务所。
（以下略）
四、审计证据的获取方法
消极式询证函格式 ××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财
务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当 询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司 账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请 直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确
审计证据与审计工作底稿编制方法
❖ 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情 的真相，但审计人员往往可以通过口头证据 发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些 需审核的情况做进一步调查，以搜集到更为 可靠的证据。
❖ 例如审计人员对应收账款进行账龄分析后， 可以询问应收账款负责人收回逾期应收账款 可能性的意见。如果其意见与审计人员自行 估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据 就可成为证实审计人员有关坏账损失判断的 重要证据。
良好的管理条件和较高的管理水平，也是影 响其所提供的证据的可靠程度的一个重要因 素。 ❖ 4、有关行业和宏观经济的运行情况
❖ 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助 审计人员了解被审计单位及其经济活动所处 的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的 资料。
❖ 尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审 计目标，但是对每一具体账户及其相关的认
❖ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论 得出的审计证据更可靠。
❖ （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子 或其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠。
❖ （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印 件获取的审计证据更可靠。
（三）评价审计证据的特别考虑
❖ 1、对文件记录可靠性的考虑 ❖ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，
3、审计证据的可靠性
❖ 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。它 受其来源和性质的影响，并取决于获取审计 证据的具体环境。
考虑审计证据的可靠性的原则：
❖ （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠。
❖ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比 内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
❖ 内部流转的书面证据主要包括： ❖ （1）会计记录。 ❖ （2）被审计单位管理当局声明书。 ❖ （3）其他书面文件。
审计审计证据和审计工作底稿powerpoint43页
（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
第七章 第二节 审计工作底稿
六、审计准则对审计工作底稿的总体要求2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；
（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；
（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
Hale Waihona Puke 第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性4、审计证据的可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实。①审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）1、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）2、审计证据的适当性1、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。2、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。3、审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）3、审计证据的相关性①注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面：A 内部控制是否存在；B 内部控制是否有效；C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
第七章 第二节 审计工作底稿
六、审计准则对审计工作底稿的总体要求2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；
（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；
（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
Hale Waihona Puke 第七章 第一节 审计证据四、审计证据的特性4、审计证据的可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实。①审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）1、审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）2、审计证据的适当性1、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。2、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。3、审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）3、审计证据的相关性①注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面：A 内部控制是否存在；B 内部控制是否有效；C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。
审计学第七章审计证据
第7章审计证据 一、证据的性质审计证据是审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表述的任何资料。
审计证据是审计成败的关键，审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。
审计证据既包括具有高度说服力的资料， 也包括说服力较弱的资料。
有时最重要的审计证据并不存在于会计记录中。
表7-1 法律案件、财务报表审计中的证据特征二、 审计证据决策使用何种审计程序针对特定程序选择多大的样本量从总体中选择哪些项目作为样本何时执行审计程序 审计程序是指在审计过程中针对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。
例：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取 40张支票作为样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日期与现金支出日记账进行核对。
审计方案是指某一审计领域或整个审计的审计程序清单。
三、 证据的说服力1、 证据的适当性是对证据质量的度量，至证据在实现审计目标时的相关性和可靠性。
证据的适当性仅与选用的审计程序有关。
只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。
相关性——与审计目标相关。
可靠性——证据可以信赖的程度。
*可靠性的影响因素1. 提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠2. 被审计单位内部控制的有效性3. 审计师的直接了解4. 信息提供者的资格5. 客观程度一一主观证据提供者的资格6. 及时性2、 证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。
样本规模越大，充分性越强。
样本规模主要取决于审计师对错报的估计和被审计单位内部控制的有效性。
3、 样本的代表性问题表7-2 证据决策与说服力之间的关系1、 2、4、 直接证据比间接证据可靠四、审计证据的种类1. 实物检查一一对有形资产进行检查或盘点， 是验证资产存在（数量和规格）的直接手段2. 函证一一自于独立第三方对审计师要求回答的信息的准确性作出的书面答复。
靠性考虑，函证过程必须由审计师控制。
3. 文件检查一一检查被审计单位的凭证和记录，以证实财务报表包含或应包含的信息。
审计证据与工作底稿
• 特点：精度、分析范围有限
35
（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
11
第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
27
四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
28
2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
3
主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
4
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
35
（三）用作实质性程序 • 实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以
及实质性分析程序。 • 特点：间接证据；不适用所有报表认定；可选择适用 1.步骤
（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
4.评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑(真伪) （2）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑
11
第二节 获取审计证据的审计程序
一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法
风险评估程序（必做） 控制测试（选做） 实质性程序（必做）
27
四、函证的实施与评价 1.函证实施过程的控制
–对选择被询证者的控制 –对设计询证函的控制 –对发出和收回询证函保持控制
28
2.以传真、电子邮件等方式回函时的处理 • 能及时得到回函信息 • 但难以确定回函者的真实性 • 要求被询证者寄回询证函原件 • 以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在
审计证据与工作底 稿(ppt 78页)
3
主要内容
1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计 证据证明力的判断方法；
2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵； 3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及
运用的必要性； 4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期
限、修改的要求。
4
第一节 审计证据的性质
一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形
成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中 含有的信息和其他信息。
第七章 审计工作底稿
师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计 档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行
为，私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日，甲公司财
务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回
答下列问题：
索引
审计过程 记录
结论
标识
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
二、审计过程记录
(1)具体项目或事项的识别特征
welcome to use these PowerPoint templates, New
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标 Content design, 10 years experience 志。
实施哪些控制程序。
(二)实施审计程序的结果 1.修正以前对重大错报风险的评估和对针对这些风险拟采取的对应措施 对以前重大错报风险评估结果的修正及原因 对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施 对进一步审计程序的总体方案的重大更改 对拟实施的进一步审计程序的重大更改 审计目标 2.未更正错报汇总 (三)导致难以实施必要的审计程序的情形 审计目标 导致难以实施必要的审计程序的情形及解决方案
没有列示金额和百分比； Content design, 10 years experience （6）“选择函证的合计”没有列示金额和百分比。 （7）发出的108封积极式询证函中，共收回92封，没
有统计和列示未回函的16家债务人。
（8）没有从样本回函差额推断至整体错报就形成公允
的结论是错误的。
第三节 审计工作底稿的归档
保存10年。
Content design, 10 years experience
为，私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日，甲公司财
务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回
答下列问题：
索引
审计过程 记录
结论
标识
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
二、审计过程记录
(1)具体项目或事项的识别特征
welcome to use these PowerPoint templates, New
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标 Content design, 10 years experience 志。
实施哪些控制程序。
(二)实施审计程序的结果 1.修正以前对重大错报风险的评估和对针对这些风险拟采取的对应措施 对以前重大错报风险评估结果的修正及原因 对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施 对进一步审计程序的总体方案的重大更改 对拟实施的进一步审计程序的重大更改 审计目标 2.未更正错报汇总 (三)导致难以实施必要的审计程序的情形 审计目标 导致难以实施必要的审计程序的情形及解决方案
没有列示金额和百分比； Content design, 10 years experience （6）“选择函证的合计”没有列示金额和百分比。 （7）发出的108封积极式询证函中，共收回92封，没
有统计和列示未回函的16家债务人。
（8）没有从样本回函差额推断至整体错报就形成公允
的结论是错误的。
第三节 审计工作底稿的归档
保存10年。
Content design, 10 years experience
《审计工作底稿》课件
归档分类
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计工作底稿应按照项目、时间、 内容等分类整理，便于查阅和保管 。
审计工作底稿的保管与保密
保管场所
审计工作底稿应存放在安 全可靠的场所，并配备必 要的防火、防盗、防潮等 设施。
定期备份
审计工作底稿应定期备份 ，以防数据丢失或损坏。
保密责任
审计人员应对审计工作底 稿严格保密，不得私自复 制、泄露或向他人提供。
05
审计工作底稿的质量控制
Chapter
审计工作底稿的质量标准
完整性
审计工作底稿应完整地 记录审计过程、审计方 法和审计结果，无遗漏
或缺失。
准确性
审计工作底稿所记录的 信息和数据应准确无误
，符合实际情况。
规范性
审计工作底稿的格式、 内容、编制和归档应符
合相关规范和标准。
及时性
审计工作底稿应及时编 制、整理和归档，确保
02
审计工作底稿是审计人员对被审计单位财务报表进行独立审查和验证的依据，是 形成审计报告的基础。
审计工作底稿的作用
提供审计证据
保护审计人员
审计工作底稿记录了审计人员所收集 的所有证据和资料，为审计报告提供 了充分的依据和支持。
审计工作底稿是审计人员自我保护的 重要手段，有助于证明审计人员按照 专业准则和法律法规进行了独立、客 观、公正的审计。
03
比较审核
将不同审计人员的工 作底稿进行比较，找 出差异并进行核实。
04
交叉审核
审计人员之间相互交 换工作底稿进行交叉 审核，以提高准确性 和可靠性。
审计工作底稿的审核流程
01
02
03
04
初步审核
对工作底稿进行快速浏览，初 步评估其完整性和准确性。
审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿
1. 1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。
但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。
为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。
审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。
因为有金库，就有持枪的警卫把守。
所以这样相对安全一些。
随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。
审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。
经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。
听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。
同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。
审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。
李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。
当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口。
审计证据、工作底稿
Part
05
审计证据、工作底稿的质量控 制
审计证据的质量控制
01
审计证据的充分性
确保审计证据的充分性是质量控 制的关键，应收集足够数量的证 据以支持审计结论。
02
审计证据的相关性
03
审计证据的可靠性
审计证据应与审计目标相关，能 够支持审计结论，无关或无效的 证据应被排除。
审计证据应真实、准确、完整， 来源可靠，避免使用未经证实的 消息或传闻。
执行审计程序
按照设计的审计程序，获取所需 的审计证据，并记录在工作底稿 中。
工作底稿的复核要点
完整性
确保工作底稿涵盖了所有必要 的审计程序和证据，无遗漏。
准确性
核实工作底稿中的数据、信息 和其他证据是否准确无误。
合法性
检查工作底稿中的证据是否符 合法律法规和职业道德规范。
逻辑性
确认工作底稿中的证据之间逻 辑关系是否合理，无矛盾之处
工作底稿的质量控制
工作底稿的完整性
01
工作底稿应全面记录审计过程和结果，包括审计计划、程序、
发现和结论等。
工作底稿的清晰性
02
工作底稿应条理清晰、逻辑严密，方便阅读和理解，有助于复
核和审查。
工作底稿的准确性
03
工作底稿中的数据、信息应准确无误，记录的细节和事实应与
实际情况相符。
质量控制对审计结果的影响
可靠性
是指审计证据要真实、可信，能够反映被审 计单位的实际情况，不可靠的证据不能作为 审计证据。
Part
02
工作底稿概述
工作底稿的定义
工作底稿是审计人员在审计过程中形 成的工作记录和资料，用于记录审计 过程、审计发现和审计结论，以及支 持审计报告和意见。
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第一节 审计证据
【答案】 ⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内 部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的 机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一 般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具 有更高的可靠性。
2021/4/4
Auditing
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第七章 审计证据与审计工作底稿
权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘
点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银
行存款余额的正确性
【答案】D
2021/4/4
Auditing
6
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
4．判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材 P119）
在一起，才能将审计风险降至可接受的水平，为注册会计
师发表审计意见提供合理基础。
2021/4/4
Auditing
2
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
审 计 证其 据他
信 息
2021/4/4
财务报表依据的会计记录中含有的信息
从被审计单位内部或外部获取的会计信 息以外的信息
通过询问、观察和检查等审计程序获 取的信息
①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取 的审计证据更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证 据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接 获取的审计证据比间接获取的或推论得出的审计证据更可 靠；④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件 获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
2021/4/4
Auditing
1
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审
计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录
中含有的信息和其他信息。
注意区分会计信息和其他信息。（教材117页给出的
具体项目）
会计信息和其他信息两者缺一不可。只有将两者结合
自身编制或获取的可以通过合理推断 得出结论的信息
Auditing
3
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
二、审计证据的充分性和适当性（教材P118） 1.充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与 注册会计师确定的样本量有关 。 所需审计证据的数量受“错报风险”的影响。 2.适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或 发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
【例题】
2021/4/4
Auditing
7
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是 （ ）。（2007年考题） A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
【答案】 C
2021/4/4
【例题】
2021/4/4
Auditing
5
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程
序与审计目标最相关的是（ ）。（2007年考题）
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货
单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有
第七章 审计证据与审计工作底稿
内容框架
审计证据的含义
1.审计证据
审计证据的充分性和适 当性 获取审计证据的审计程 序 分析程序
审计工作底稿的含义和
编制目的
2.审计工作底稿
审 编计 制工 审作 计底 工稿 作的 底内 稿容 的总
体要求
审计工作底稿的格式、 要素和
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
【例】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审 计时，收集到以下六组审计证据： ⑴收料单与购货发票 ⑵销售发票副本与产品出库单 ⑶领料单与材料成本计算表 ⑷工资计算单与工资发放单 ⑸存货盘点表与存货监盘记录 ⑹银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并 简要说明理由。 （2006年考题）
第一节 审计证据
【答案】 ⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是 注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公 司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证 据可靠。
2021/4/4
Auditing
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
第一节 审计证据
【答案】 ⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预 先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之 间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只 在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部 门之间流转的更为可靠。
2021/4/4
Auditing
12
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
【答案】 ⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据， 但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认， 而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同 部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。
2021/4/4
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第七章 审计证据与审计工作底稿
2021/4/4
Auditing
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
【答案】 ⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外 的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制 的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可 靠；
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Auditing
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第七章 审计证据与审计工作底稿
2021/4/4
Auditing
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
3．确定相关性时应当考虑的因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如 监盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或 获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他 认定相关的审计证据。（例如监盘存货）
【答案】 ⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内 部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的 机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一 般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具 有更高的可靠性。
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第七章 审计证据与审计工作底稿
权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘
点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银
行存款余额的正确性
【答案】D
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
4．判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材 P119）
在一起，才能将审计风险降至可接受的水平，为注册会计
师发表审计意见提供合理基础。
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
审 计 证其 据他
信 息
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财务报表依据的会计记录中含有的信息
从被审计单位内部或外部获取的会计信 息以外的信息
通过询问、观察和检查等审计程序获 取的信息
①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取 的审计证据更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证 据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接 获取的审计证据比间接获取的或推论得出的审计证据更可 靠；④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件 获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审
计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录
中含有的信息和其他信息。
注意区分会计信息和其他信息。（教材117页给出的
具体项目）
会计信息和其他信息两者缺一不可。只有将两者结合
自身编制或获取的可以通过合理推断 得出结论的信息
Auditing
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
二、审计证据的充分性和适当性（教材P118） 1.充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与 注册会计师确定的样本量有关 。 所需审计证据的数量受“错报风险”的影响。 2.适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计 证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或 发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
【例题】
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是 （ ）。（2007年考题） A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
【答案】 C
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【例题】
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程
序与审计目标最相关的是（ ）。（2007年考题）
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货
单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有
第七章 审计证据与审计工作底稿
内容框架
审计证据的含义
1.审计证据
审计证据的充分性和适 当性 获取审计证据的审计程 序 分析程序
审计工作底稿的含义和
编制目的
2.审计工作底稿
审 编计 制工 审作 计底 工稿 作的 底内 稿容 的总
体要求
审计工作底稿的格式、 要素和
第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
【例】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审 计时，收集到以下六组审计证据： ⑴收料单与购货发票 ⑵销售发票副本与产品出库单 ⑶领料单与材料成本计算表 ⑷工资计算单与工资发放单 ⑸存货盘点表与存货监盘记录 ⑹银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并 简要说明理由。 （2006年考题）
第一节 审计证据
【答案】 ⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是 注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公 司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证 据可靠。
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
第一节 审计证据
【答案】 ⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预 先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之 间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只 在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部 门之间流转的更为可靠。
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
【答案】 ⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据， 但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认， 而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同 部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。
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第七章 审计证据与审计工作底稿
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
【答案】 ⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外 的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制 的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可 靠；
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第七章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
3．确定相关性时应当考虑的因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如 监盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或 获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他 认定相关的审计证据。（例如监盘存货）