调整分录-例
日后调整事项会计分录
日后调整事项会计分录
日后调整事项会计分录是用于将一些项目或事件的影响反映到适当的会计周期中，以确保财务报表的准确性和完整性。
这些调整通常反映了先前会计期间中的错误或遗漏，或当期中需要计入的项目。
以下是一些常见的日后调整事项和相应的会计分录示例：
1. 未经记录的费用或收入：如果公司在会计周期结束后发现有一些费用或收入尚未记录，需要在下一个会计周期进行调整。
例如，公司未录入的费用为1000美元，会计分录如下：
借：费用账户1000美元
贷：应付账款/现金1000美元
2. 预付款项或应收款项的调整：如果公司有一些预先支付或应收款项需要在下一个会计周期进行调整。
例如，公司需要调整1000美元的预付账款，会计分录如下：
借：预付款项1000美元
贷：现金账户1000美元
3. 递延收入或递延费用的调整：如果公司收到了预付款项或支付了未来一段时间的费用，需要在下一个会计周期进行调整。
例如，公司需要将1000美元的递延收入计入当前会计期间，会计分录如下：
借：递延收入1000美元
贷：收入账户1000美元
4. 无形资产的摊销调整：对于一些无形资产，如专利权或商标，需要在适当的会计周期内摊销其费用。
例如，公司需要调整3000美元的无形资产的摊销费用，会计分录如下：
借：摊销费用3000美元
贷：累计摊销账户3000美元
以上仅为一些常见的日后调整事项和会计分录示例，实际情况会因公司的财务状况和业务特点而有所不同。
在进行会计分录时，应遵循相关的会计准则和法规。
为了确保正确执行，请咨询公司的财务专业人士。
关于调整分录的问题
关于调整分录的问题有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。
下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。
具体实例可见历年考题。
现具体举例说明：①出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：银行存款贷：其他应付款思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：借：银行存款贷：其他业务收入思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以借:其他应付款100,000贷: 其它业务收入100000②以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150,000元，已列入了制造费用。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：制造费用贷：累计折旧思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：经营性租入设备不应提折旧思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了制造费用，多计折旧所以借: 累计折旧150,000贷:制造费用150,000③2005年9月25日帐记录有:借:管理费用120,000元；贷:银行存款120,000元。
注册会计师审查其合同，发现是支付05.9—06.8的房屋租金。
思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：管理费用120,000元贷：银行存款120,000思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：由于支付的房租是05.9—06.8的，05年应承担4个月的房租，其余的应由06年承担。
借：管理费用40,000待摊费用80,000贷：银行存款120,000思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以借: 待摊费用80,000贷:管理费用80,000④2006年1月20日帐记录有:借:固定资产400,000元；贷:应付帐款400,000元。
“利息调整”的解释及会计分录举例
“持有至到期投资——利息调整”的解释及会计分录举例用一个例子来说明问题：例如：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%。
具体的核算过程如下：解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付了89元，但是当债券到期时，人家只给你会还你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。
这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含有你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。
也就是到期时，要将这89元都要收回才行。
我们在分步解析吧：购买时的分录：借：持有至到期投资——成本 2000持有至到期投资——利息调整 89贷：银行存款 2089上述分录中的“持有至到期投资——成本（面值）”和“持有至到期投资——利息调整”（就是多出的部分），这两部分一起构成持有至到期投资的入账价值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息调整”部分，必须在持有期间内得到补偿或收回，补偿或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到补偿。
那这样一来，人家按期付给的利息是票面利息。
而到我们这里还要补偿或收回多付出的“利息调整”部分，所以我们的实际的利息收入（“投资收益”）=应予收到的票面利息—补偿或收回的“利息调整”。
所以，在到期末应收利息时，就有以下分录：借：应收利息 100 （2000×5%）贷：持有至到期投资——利息调整 16.44 （100—83.56）投资收益 83.56 （2089×4%）上述分录中“应收利息”就是票面利息，“投资收益”就是我们实际的投资应得到的真实的回报，二者的差额就是我们多付的“利息调整”部分的补偿或收回。
至此我们已收回本金16.44，致使我们的投资本金2089元减小成了2072.56元了，我们这里的本金也称“摊余成本”，下一期我们计算实际的利息收入（投资收益）时，将以“摊余成本”2072.56元为基础了。
负值重分类调整分录举例
负值重分类调整分录举例
关于往来款项明细账中出现负数的调整举例
1、应收账款中出现负数，如：
应收账款——A公司100，000
——B公司50，000
——C公司200，000
——D公司-30，000
——E公司150，000
合计470，000 （元）
重分类调整分录：
借：应收账款30，000
贷：预收账款30，000
同时补提坏账准备（假设坏账准备金率5‰）＝30，000*5‰＝150元
借：管理费用150
贷：坏账准备150
对账薄或会计报表进行调整（假设被审计单位尚未结账），应收账款调增30，000元，预收账款调增30，000元，坏账准备调增150元，管理费用调增150元
2、应付账款中出现负数，如：
应付账款——A公司100，000
——B公司50，000
——C公司200，000
——D公司-30，000
——E公司150，000
合计470，000 （元）
重分类调整分录：
借：预付账款30，000
贷：应付账款30，000
3、预收账款中出现负数，沿用如上数据：重分类调整分录：
借：应收账款30，000
贷：预收账款30，000
4、预付账款中出现负数，沿用如上数据：重分类调整分录：
借：预付账款30，000
贷：应付账款30，000。
调整分录例题
调整分录例题年底关账，不少会计对跨年度账务调整感觉头疼，尤其是一些大公司的财务主管，表示常常会碰到诸如资产负债表日后事项这类会计处理事项，小则影响报告年度税费，大则影响报告期财报数据质量。
为此，笔者整理出几类常用账务调整和差错更正会计处理方法，希望能给大家工作学习有点帮助。
1.会计差错产生原因有哪些?答：会计差错产生原因和表现形式很多：有会计确认、计量、报告环节等差错;有管理薄弱、基础工作差，相关人员的职责权限范围不明其他原因造成的会计记账、计算差错;有财务人员业务素质、责任心不强，对于经济业务中不确定因素的会计估计差错;滥用会计政策、差错更正方法;等等。
2.常见的差错更正账务调整方法有几种，分别是什么?答：常见的差错更正账务调整方法有：红字冲销法、补充登记法和综合账务调整法。
3.年底发现上月登记的分录多计金额，使用哪种调账方法;如果只是金额少记呢。
请分别阐述每种方法的适用情况。
答：多记金额可以采用红字冲销法。
先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。
该方法适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。
一般情况下，如及时发现错误，没有影响后续核算情况下多采用红字冲消法。
如果是金额少记，可以采用补充登记法。
通过编制调账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。
该方法适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但金额小于应记金额的情况。
4.会计科目和金额都有问题，适用什么方法?请阐释该方法的适用情况。
答：这种情况下可以运用综合账务调整法，红字冲销法和补充登记法综合运用。
一般适用于会计分录借贷方有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况;正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整，且主要用于所得税纳税审查后的账务处理。
5.电子记账对涉及损益类账户差错更正有什么特别要求?答：在对涉及损益类账户进行调整时，要根据电子账特点，灵活运用账务调整方法进行差错更正。
内部债券的调整与抵销分录
内部债券的调整与抵销分录
内部债券是指母公司与子公司或子公司相互之间发行的债券。
当发生内部债券交易时，需要进行相应的调整与抵销分录，以消除内部交易对合并财务报表的影响。
以下是一般情况下内部债券的调整与抵销分录的示例：
1. 母公司对子公司发行债券的情况：
- 母公司的调整分录：
- 借：投资收益（子公司支付的利息费用）
- 贷：财务费用（母公司确认的利息收入）
- 子公司的调整分录：
- 借：财务费用（子公司支付的利息费用）
- 贷：应付债券-利息调整（子公司确认的利息费用与支付利息的差额）
- 抵销分录：
- 借：应付债券（子公司应付债券的面值和利息调整余额）
- 贷：债权投资（母公司对该内部债券的投资成本和利息调整余额）
2. 子公司对母公司发行债券的情况：
- 子公司的调整分录：
- 借：财务费用（子公司支付的利息费用）
- 贷：应付债券-利息调整（子公司确认的利息费用与支付利息的差额）
- 母公司的调整分录：
- 借：投资收益（母公司确认的利息收入）
- 贷：财务费用（子公司支付的利息费用）
- 抵销分录：
- 借：债权投资（母公司对该内部债券的投资成本和利息调整余额）
- 贷：应付债券（子公司应付债券的面值和利息调整余额）
需要注意的是，上述示例仅为一般情况下的调整与抵销分录，具体的分录可能会因公司的会计政策、债券的条款等因素而有所不同。
在进行内部债券的调整与抵销时，应根据具体情况进行相应的会计处理，并遵循企业会计准则的要求。
如果你有具体的内部债券交易情况，建议咨询专业的会计师进行详细的指导。
做账实操-调整往来账的会计处理分录
做账实操-调整往来账的会计处理分录一、应收账款调整假设企业在进行对账时，发现前期对某客户的应收账款多记了2000 元。
1. 调整应收账款：借：应收账款-2000贷：主营业务收入（或其他相关科目，视具体情况而定）-2000如果已经确认了增值税，还需调整增值税销项税额。
假设增值税税率为13%，则调整分录为：借：应交税费——应交增值税（销项税额）-260（2000×13%）贷：应收账款-260二、应付账款调整企业在核对账目时，发现对某供应商的应付账款少记了3000 元。
1. 调整应付账款：借：原材料/库存商品等（根据采购的货物确定科目）3000 贷：应付账款3000如果涉及以前年度的往来账调整，且对所得税有影响，还需按照相关规定进行所得税调整，并将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。
例如，上述应付账款少记是上一年度的情况，企业适用所得税税率为25%。
1. 调整上年度账目：借：以前年度损益调整3000贷：应付账款30002. 调整所得税：借：应交税费——应交所得税750（3000×25%）贷：以前年度损益调整7503. 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整2250贷：利润分配——未分配利润2250。
公司财务管理制度全体财务人员应认真贯彻执行国家有关财政法规及会计制度，敬业爱岗，不做有损于公司的事。
严格按照公司财务制度做好自己的本职工作。
对待工作认真踏实，树立为客户服务意识。
贯彻公司质量方针和质量目标。
一、财务部职责范围1、认真贯彻执行国家有关财务管理的法律法规，确保财务工作的合法性。
2、建立健全公司各种财务管理制度，严格按照财务工作程序执行。
3、采取切实有效的措施保证公司资金和财产的安全，维护公司的合法权益。
4、编制和执行财务预算、财务收支计划，督促有关部门加强资金回流，确保资金的有效供应。
5、进行成本、费用预测、核算、考核和控制，督促有关部门降低消耗、节约费用，提高经济效益。
年度调整账务处理会计分录
年度调整账务处理会计分录
年度调整账务处理的会计分录可能涉及多个方面，具体需要根据实际情况来编制。
以下是一些可能涉及到的方面和相应的会计分录示例：1.利润分配调整：
借：利润分配——未分配利润
贷：应付利润
2.盈余公积调整：
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
3.所得税费用调整：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
4.主营业务收入调整：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
5.主营业务成本调整：
借：主营业务成本
贷：库存商品等
6.管理费用调整：
借：管理费用
贷：银行存款等
7.财务费用调整：
借：财务费用
贷：银行存款等
8.营业外收入调整：
借：银行存款等
贷：营业外收入
9.营业外支出调整：
借：营业外支出
贷：银行存款等
10.所得税汇算清缴调整：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
同时，需要将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目中。
如果是盈利，则借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如果是亏损，则做相反的会计分录。
调整分录-例
鼎信诺软件审计调整说明（内部参考）一、审计调整概述特别说明：期初/期末账表差异调整中反映的是账表调整，期初/期末调整分录维护中反映的是账项调整！！二、账表调整1.“期初账表差异调整”1)在“底稿向导”中选择“审计调整”-“期初账表差异调整”2)单击进入编辑分录界面：根据需要对分录进行编辑，编辑完成点击。
3)对系统中当前界面相关功能的说明：A.——对分录组进行调整：在中，此处若选为“不同意调整”，则不会对账表进行调整，相关信息会在—中显示。
B.——若企业将上年应调整的数据列入本年发生，即在本年对上年的金额进行调整，在我们审计时应将这一笔金额从本年发生还原至期初数，并且期末数不变，勾选此选项将完成这个功能。
(红字影响本期发生是指在被审计单位将本应归属于其他期间的业务记错期间，计入本审计年度。
在审计时，我们添加期初调整分录对本审计期间的期初余额进行调整，将其期初余额还原正确。
但审计中不仅涉及期初余额，还涉及本期发生额，期末余额。
企业在记账时，有可能已经在本期间补记了相关记录，在这种情况下，发生额增加了，期末数也自然随之增加。
但本期发生额反应的是本审计期间企业经营活动的真实情况，故而以前期间的业务计入本期时增加的发生额应该排除在本审计期间的发生额之外，以保证损益及相关科目的数据分析与对比的正确性。
倘若企业未记账（即漏记），则添加期初调整分录之后，进行滚调，滚调至期末）C.——适用于需要结转至“未分配利润科目”的损益类科目，完成该笔结转。
D.——用于上述C中系统生成的结转至“未分配利润科目”的分录，此功能用于防止出现系统误将“调整分录”与“结转分录”中的对应科目金额对冲为0的情况。
E.——适用于有核算项目的科目，用于将一级科目金额拆分至一个或多个核算项目。
F.——在当前会计年度中，将当前期初分录调整滚调至期末数，并在“期末账表差异调整”中生成相关分录。
G.——是由账表分录调整移至账项分录调整，即：将选中分录从“期初账表差异调整”移至“期初调整分录维护”。
以前年度损益调整账务处理分录 例
以前年度损益调整账务处理分录例
当年度损益调整是指在财务报表编制过程中，对之前年度的损
益进行调整，以反映实际发生的经济业务。
这种调整可能涉及收入、费用、资产、负债等方面的变动，需要通过账务处理来进行记录。
以下是一个例子，假设公司在去年发现了一笔未计提的坏账准备，
需要对去年的损益进行调整：
1. 针对去年的损益调整，我们首先需要调整利润表和资产负债表。
对于利润表，我们需要增加坏账准备的支出，减少当年度的利润；对于资产负债表，我们需要增加坏账准备的资产，增加应付账
款的负债。
2. 假设需要调整的金额为10000元，首先在利润表上作出调整
分录：
借，坏账准备费用 10000元。
贷，利润 10000元。
3. 在资产负债表上作出调整分录：
借，坏账准备 10000元。
贷，应付账款 10000元。
这样，通过以上分录，我们完成了对去年损益的调整处理。
需要注意的是，这只是一个简单的例子，实际的损益调整可能涉及更多的科目和复杂的情况，需要根据具体情况进行处理。
同时，为了确保准确性，建议在进行损益调整时寻求专业财务人员的帮助，以避免出现错误。
调整分录
调整分录
1.营业外支出——闲置损失（工资、摊销、房产税、土地使用税、折旧、水电费等）调整
借：管理费用——闲置损失658906.37
贷：营业外支出——闲置损失658906.37
2.管理费用——交通费——其他调整
借：营业外支出——车辆罚款750.00
贷：管理费用——交通费——其他750.00
3.管理费用——职工福利费2月59#凭证进项税转出处理
借：管理费用——职工福利费3182.05
贷：应交税费——进项税额转出3182.05
4.销售费用——税金规费——印花税调整
借：管理费用——税金规费——印花税57916.70
贷：销售费用——税金规费——印花税57916.70
5.管理费用——职工培训费2月81#凭证员工生日费用调整
借：管理费用——职工福利费960.00
贷：管理费用——职工培训费960.00
6.调整3月35#凭证：东厂租金
借：其他应付款——薛建华100000.00
贷：其他业务收入——租赁费50000.00
以前年度损益调整50000.00
借：其他业务成本——东厂建筑物折旧29129.52
贷：管理费用——东厂建筑物折旧29129.52。
16号准则新旧衔接调整分录
16号准则新旧衔接调整分录16号准则是中国会计准则的一部分，是对过去资金的使用和经营情况进行归类的一种方法和要求。
新旧衔接调整是指在会计准则变更时，将之前的会计报表数据进行调整，以确保新旧准则的一致性。
新旧衔接调整分录是在采用新的会计准则后，在之前编制的旧会计报表上进行一系列调整的过程。
这些调整旨在消除新旧会计准则间的不一致性，以确保财务报表的连续性和可比性。
在进行新旧衔接调整分录时，需要根据具体的会计准则变更情况，进行相应的调整。
以下是一些常见的新旧衔接调整分录的例子：1. 初始衡量：根据新的准则要求，对以前未计量的资产或负债进行重新评估或重估。
例如，对以前未计入账的无形资产进行重新评估并入账。
2. 坏账准备：根据新的准则要求，调整以前计提的坏账准备。
例如，根据新的要求，对以前被认为不需要计提坏账准备的应收账款进行重新评估，并计提相应的坏账准备。
3. 收益确认：根据新的准则要求，对以前未确认的收益进行确认。
例如，根据新的准则要求，对以前被认为还不能确认的预收款项进行重新评估，并确认相应的收益。
4. 减值准备：根据新的准则要求，对以前计提的减值准备进行调整。
例如，根据新的准则要求，对以前认为不需要计提减值准备的固定资产进行重新评估，并计提相应的减值准备。
5. 会计政策变更：如果新的准则要求改变会计政策，需要对以前的会计政策进行调整。
例如，如果新的准则要求改变计提逐笔资产减值准备的会计政策，需要根据新的要求调整以前编制的报表。
在编制新旧衔接调整分录时，需要密切关注新的准则要求，并与相关的会计师事务所或专业人士合作。
同时，需要保持沟通和协调，确保新旧衔接调整的准确性和有效性。
总之，新旧衔接调整分录是在会计准则变更后对之前的旧会计报表进行调整的过程。
这项工作至关重要，它确保了财务报表的连贯性和可比性，并使企业能更好地理解自己的财务状况和经营情况。
通过准确执行新旧衔接调整分录，企业可以提高财务报表的准确性和可信度，为投资者和利益相关方提供更准确的信息基础，促进经济的稳定和可持续发展。
工厂财务调整错账的会计分录
调账分录是基于原做账基础上进行科目调整，按照审计意见分录调整如下：1.调整"预收账款"进"其他应付款"核算；对应原分录T调整，则：借：预收账款200万元贷：其他应付款200万元2、"营业收入"从"其他应付款"中转出；对应原分录"2"调整，则：借：其他应付款100万元贷：预收账款100万元3、剩余款项从〃其他应付款〃中支付。
借：其他应付款100万元贷：预收账款100万元更改错账的会计分录(1)涉及损益的，通过"以前年度损益调整"科目核算：费用增加、收入减少导致利润减少，借记"以前年度损益调整"科目；费用减少、收入增加导致利润增加，贷记"以前年度损益调整"科目。
最后将净利润的影响数转至"利润分配——未分配利润"中，然后相应地调整"盈余公积"。
(2)所得税费用①与税法规定一致：会计差错使利润增加时，调增所得税费用：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税会计差错使利润减少时，调减所得税费用：借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整②与税法规定不一致存在暂时性差异的会计差错使利润增加时，调增所得税费用：借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债（或递延所得税资产）会计差错使利润减少时，调减所得税费用：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整（3）调整财务报表相关项目：资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初余额；利润表:调整发现当年报表相关项目的“上年金额"栏。
什么是以前年度损益调整？以前年度损益调整是对以前年度财务报表中的重大错误的更正。
这种错误包括计算错误、会计分录差错以及漏记事项。
以前年度损益调整应在留存收益表（或股东权益表）中予以报告，以税后净影响额列示。
递延所得税资产是什么？递延所得税资产是指未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
合并财务报表调整分录和抵销分录例题20111201
合并财务报表调整分录和抵销分录的编制一、编制调整分录1．对子公司的个别财务报表进行调整例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。
购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。
乙公司按5年计提折旧，净残值为0。
假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。
甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。
（1）2006年末购买日编制的调整分录借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20（2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20借：管理费用(因为是管理用设备)4贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4借：所得税费用1.5贷：递延所得税负债1.5[说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）]借：盈余公积（5.5×10%）0.55贷：提取盈余公积0.552．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。
在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损借：投资收益贷：长期股权投资②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。
会计实务：以前年度损益调整分录案例分析
以前年度损益调整分录案例分析以前年度损益调整分录案例分析【例题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。
报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。
当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。
甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。
当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。
当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。
2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。
甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。
③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。
当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。
甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。
“利息调整”的解释及会计分录举例
“持有至到期投资——利息调整”的解释及会计分录举例用一个例子来说明问题：例如：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%。
具体的核算过程如下：解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付了89元，但是当债券到期时，人家只给你会还你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。
这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含有你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。
也就是到期时，要将这89元都要收回才行。
我们在分步解析吧：购买时的分录：借：持有至到期投资——成本 2000持有至到期投资——利息调整 89贷：银行存款 2089上述分录中的“持有至到期投资——成本（面值）”和“持有至到期投资——利息调整”（就是多出的部分），这两部分一起构成持有至到期投资的入账价值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息调整”部分，必须在持有期间内得到补偿或收回，补偿或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到补偿。
那这样一来，人家按期付给的利息是票面利息。
而到我们这里还要补偿或收回多付出的“利息调整”部分，所以我们的实际的利息收入（“投资收益”）=应予收到的票面利息—补偿或收回的“利息调整”。
所以，在到期末应收利息时，就有以下分录：借：应收利息 100 （2000×5%）贷：持有至到期投资——利息调整（100—）投资收益（2089×4%）上述分录中“应收利息”就是票面利息，“投资收益”就是我们实际的投资应得到的真实的回报，二者的差额就是我们多付的“利息调整”部分的补偿或收回。
至此我们已收回本金，致使我们的投资本金2089元减小成了元了，我们这里的本金也称“摊余成本”，下一期我们计算实际的利息收入（投资收益）时，将以“摊余成本”元为基础了。
《审计》审计调整分录练习题
（3）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会 认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦 研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年 11月 30日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无 形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直 线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用 6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合 资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会 计处理：在发生研发支出时，借记"研发支出——费用化支出 "22000000元、"研发支出——资本化支出"18000000元，贷记"原 材料"30000000元、"应付职工薪酬"6000000元、"银行存款 "4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记"管理费用 "22000000元，贷记"研发支出——费用化支出"22000000元；在确 认无形资产时，借记"无形资产"18000000元，贷记"研发支出—— 资本化支出"18000000元；在摊销该项无形资产时，借记"制造费 用——专利技术"300000元，贷记"累计摊销"300000元。
（4）20×6年2月，X公司与某广告代理公司签 订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务， 采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场 广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2 月至20×8年1月共两年，若因故在展示期间中止 广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广 告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项 广告费用，并全额记入20×6年度销售费用。A和 B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时 认为，应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项 广告费用，提出借记"长期待摊费用"7800000元、 贷记"销售费用"7800000元的审计调整建议。X公 司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年 度相关账户和财务报表。
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调整分录-例
鼎信诺软件审计调整说明（内部参考）
一、审计调整概述
特别说明：期初/期末账表差异调整中反映的是账表调整，期初/期末调整分录维护中反映的是账项调整！！
二、账表调整
1. “期初账表差异调整”
1) 在“底稿向导”中选择“审计调整”-“期初账表差异调整”
2) 单击
进入编辑分录界面：
根据需要对分录进行编辑，编辑完成点击。
3) 对系统中当前界面相关功能的说明：
A. ——对分录组进行调整：
在中，此处若选为“不同意调整”，则不会对账表进行调整，相关信息会在—中显示。
B. ——若企业将上年应调整的数据列入本年发生，即在本年对上年的金额进行调整，在我们审计时应将这一笔金额从本年发生还原至期初数，并且期末数不变，勾选此选项将完成这个功能。
(红字影响本期发生是指在被审计单位将本应归属于其他期间的业务记错期间，计入本
审计年度。
在审计时，我们添加期初调整分录对本审计期间的期初余额进行调整，将其期初余额还原正确。
但审计中不仅涉及期初余额，还涉及本期发生额，期末余额。
企业在记账时，有可能已经在本期间补记了相关记录，在这种情况下，发生额增加了，期末数也自然随之增加。
但本期发生额反应的是本审计期间企业经营活动的真实情况，故而以前期间的业务计入本期时增加的发生额应该排除在本审计期间的发生额之外，以保证损益及相关科目的数据分析与对比的正确性。
倘若企业未记账（即漏记），则添加期初调整分录之后，进行滚调，滚调至期末）C. ——适用于需要结转至“未分配利润科目”的损益类科目，完成该笔结转。
D. ——用于上述C中系统生成的结转至“未分配利润科目”的分录，此功能用于防止出现系统误将“调整分录”与“结转分录”中的对应科目金额对冲为0的情况。
E. ——适用于有核算项目的科目，用于将一级科目金额拆分至一个或多个核算项目。
F. ——在当前会计年度中，将当前期初分录调整滚调至期末数，并在“期末账表差异调整”中生成相关分录。
G. ——是由账表分录调整移至账项分录调整，即：将选中分录从“期初账表差异调整”移至“期初调整分录维护”。
2. “期末账表差异调整”
对系统中当前界面相关功能的说明：
同“期初账表差异调整”功能的在此不再赘述。
A. ——适用于在“期初账表差异调整”中执行了
功能的分录，系统会自动勾选生成的该笔分录的“不影响本期发生”。
B. ——用于连续审计，是使当前年度的期末分录调整
对以后年度的期初数产生影响。
3. 对此类调整的汇总
“期初/末账表差异调整”反映在：
4. 账表调整举例（加下划线文字表示假设前提）
审计人员对企业06年度进行审计后，对相关账项进行了调整，若：
? 07年度，会计人员根据审计人员的建议，在本年度对上年的相关账项进行了调整，
审计人员对该企业07年度进行审计时，应将这一笔金额从本年发生还原至期初数，并且期末数不变，操作步骤如下：
A. “审计调整”—“期初账表差异调整”—“添加调整分录”—对“科目”、金额、
分录组、核算项目等进行编辑；B. 勾选“红字影响本期发生”；
C. 由于是账表调整，因此调整分录不在底稿中反映，点击“审计调整”，在“列报调
整汇总表”中可查看此笔分录。
? 如果需要调整的分录包含需要结转至“未分配利润”科目的损益类科目，D. 点击“生成账表结转分录”，会把损益类科目结转至“未分配利润”，新生成的分录，会在“期末账表差异调整”里，系统会自动为新生成的分录勾选“不影响本期发生”一栏，此时，为了防止系统将调整分录与结转分录的相同科目金额对冲为0，我们需要手动将相同科目的“不参与计算”勾选上。
? 如果需要调整的分录不包含需要结转至“未分配利润”科目的损益类科目，则需
要将期初调整滚调至期末，点击“将选中调整分录生成到期末”，系统会自动在期末账表差异调整里生成分录，并且为新生成的分录勾选“不影响本期发生”一栏。
? 如果添加账表调整分录后，审计人员发现该笔账表调整分录应该属于“账项调整”， E. 点击“将选中分录移至重分类”按钮即可将选中分录从“期初账表差异调整”移至
“期初调整分录维护”。
? 如果是审计期间大于一年的审计项目，在期末调整分录中，需要使当前年度的期末分录调整对下一年度的期初数产生影响， F. 点击“将选中调整分录生成到其它期初”。
三、账项调整
1. 添加期初调整分录
1) 在“底稿向导”中选择“审计调整”-“期初调整分录维护”
2) 单击
进入编辑分录界面：
根据需要对分录进行编辑，编辑完成点击。
3) 对系统中当前界面相关功能的说明：
A. ——对分录组进行调整：
在中，“重分类”是默认选项，添加分录时应根据需要对此处进行修改。
——同“期初/末账表差异调整”。
B. ——是由账项分录调整移至账表分录调整，即：将选中
分录从“期初调整分录维护”移至“期初账表差异调整”。
C. 其他相关功能请查阅“期初账表差异调整”中相关功能的说明，在此不赘述。
2. 添加期末调整分录
同“添加期初调整分录”功能的在此不再赘述。
对系统中当前界面相关功能的说明：
——用于需要进一步对账龄进行划分的科目，选择后系统会在实质性底稿中自动对该项进行对应
3. 对此类调整的汇总
“期初/末调整分录维护” 反映在：
4. 账项调整举例（加下划线文字表示假设前提）
? 若本年度，审计人员发现被审计单位上一年度存在重大会计错报、或在本年度发生会计政策变更，则应当先对账项的期初数进行调整。
A. “审计调整”—“期初调整分录维护”—“添加调整分录”—对“科目”、金额、
分录组、核算项目等进行编辑。
B. 由于是账项调整，此调整分录会在底稿中反映，并且点击“审计调整”，在“账项
调整分录汇总表”中可查看此笔分录。
? 如果需要调整的分录包含需要结转至“未分配利润”科目的损益类科目，C. 点击“生成审计调整结转分录”，会把损益类科目结转至“未分配利润”，新生成的
分录，系统为了防止将调整分录与结转分录的相同科目金额对冲为0，会自动为新生成的分录的相应科目勾选“不参与计算”一栏。
? 如果需要调整的分录不包含需要结转至“未分配利润”科目的损益类科目，则需
要将期初调整滚调至期末，点击“将选中调整分录生成到期末”，系统会自动在期末账
表差异调整里生成分录，并且为新生成的分录勾选“不影响本期发生”一栏。
? 如果添加账项调整分录后，审计人员发现该笔账项调整分录应该属于“账表差异调整”， D. 点击“将选中分录移至账表差异调整”按钮即可将选中分录从“期初调整分录维护”
移至“期初账表差异调整”。
? 如果是审计期间大于一年的审计项目，在期末调整分录中，需要使当前年度的期末分录调整对下一年度的期初数产生影响，G. 点击“将选中调整分录生成到其它期初”。
四、负值重分类
特别的，如果只需要对账表或账项进行负值重分类，则在“审计调整”目录下直接选择“负值重分类调整”即可。
注意事项：
A. 右下角的选择应与左上角的
保持一致。
B. 进行负值重分类时应对做出选择，
这里的“审计重分类调整”，即“账项重分类调整”。
C. 账项的负值重分类调整反映在：
五、涉及多年度数据的调整（举例）
举例：A企业2007年、2008年、2009年、2010年总共四年数据，当前审计年度为2009年。
经审计，被审单位出现以下状况：
1.2007漏记收入100万元（不考虑税收），至2009年年末该收入一直未予确认。