会计实务：应收款项提坏账准备的判断
第五课初级实务第三课-第二章应收账款、坏账准备作业讲解
2019会计初级实务第三课第二章应收账款、坏账准作业讲解一、应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
1：某企业为增值税一般纳税人，本月销售一批商品，商品标价为200万元（不含税）因为是批量购买，所以给予购买方10%的商业折扣，企业按折扣后的金额开具了增值税专用发票。
同时，为购买方垫付包装费1万元，保险费0.5万元，款项尚未收回。
1）计算该企业用总价法核算应收账款时，应确认的应收账款金额。
2）编制该项经济业务的会计分录答：1）不含税收入200*（1-10%）=180税金：180*16%=28.8应收账款金额：180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元2）会计分录：借：应收账款—某 210.3 180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元贷：主营业务收入 180 200*（1-10%）=180应交税费-应交增值税-销项税28.8 180*16%=28.8银行存款 1.5二、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。
【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。
1.企业应当设置“坏账准备”科目【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。
会计经验：会计准则应收账款坏账计提比例
会计准则应收账款坏账计提比例会计准则应收账款坏账计提比例具体来说坏账准备的计提方法有四种：即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
(一)余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。
坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。
在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额x坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。
2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。
2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。
该年度末应收账款余额为600000元。
假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解：(1)2006年应提坏账准备=800000x0.4%=3200(元)根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3200贷：坏账准备32002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4000贷：应收账款4000(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800(借方)而要使坏账准备的余额为贷方980000x0.4%=3920(元)，则2007年应提坏账准备=3920+800=4720(元)(贷方)。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失4720贷：坏账准备4720(3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备3000贷：应收账款30002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款20002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920(元)(贷方)。
坏账准备的公式定义【会计实务操作教程】
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应当注意的是公式中 QM（1231, 年, 借）中的“借”参数不能少, 如 果少了这个方向参数, 系统的返回值是“1231”总账账户下所有明细账 户借、贷相抵后的金额。 三、坏账准备计提举例 例如某企业年末应收账款总账账户下有 3个明细账户，明细户甲为借 方 100万元，明细户乙为借方 40万元，明细户丙为贷方余额 20万元， 如果少了“借”参数，则: 公式的返回值为 120万元（100+40-20），而 该企业的应收账款为 140万元（100+40），20万元的贷方余额实际上是该 企业的负债，不应当作为应收账款计提基数的抵减金额，况且该企业也 没有破产或倒闭的主观故意。
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坏账准备的公式定义【会计实务操作教程】 ［摘要］计提坏账准备要注意公式中应收账款的科目方向，否则会引起 坏账准备的计算错误。本文就坏账准备进行讨论和验证并给出了计算公 式。
坏账准备会计处理【会计实务操作教程】
坏账准备会计处理【会计实务操作教程】 财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一 般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他 应收款、长期应收款等应收款项。《企业会计准则第 22号》规定：有客 观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本 期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金 额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例】某企业从 2007年 1 月 1 日起实行新《企业会计准则》，对年为 600万元，
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2009年为 200万元。假定 2007、2008、2009三年均按年末应收账款的 10％提取坏账准备。2008年实际发生坏账损失 20万元，2009年又收回 2008年确认的损失 5 万元。2007年所得税税率为 33％，从 2008年以后 所得税税率为 25％，假设各年的税前利润均为 200万元，无其他纳税调 整事项，2007年前坏账准备余额为 0，假定税法允许税前扣除额为应收 款项年末余额的 0.5％。
税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税 务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账 损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备 金的部分，可在当期直接扣除。国家税务总局《关于印发(企业所得税税 前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)规定，经报税务机关批 准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，企业可提取千分之五的坏账准 备金在税前扣除，计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应 收款，不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应 收款项余额 5％。的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。 对坏账准备的处理，会计上采用的是谨慎原则，税法上采用的是根据实 际发生额据实扣除，由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在 “可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第 18号——所得税》规 定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。下面举例说明坏账准备 的会计处理。
政府会计制度下高校应收款项计提“坏账准备”实务探析
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款项应在平时通过款项抵扣等方式直接处理，无需计提 坏账准备。外部应收款项即狭义的应收款项，主要指高 校与外部法人或个人经营服务往来产生的应收款项，高 校应该主要针对此类逾期未收回的应收款项计提坏账 准备。
三、应收款项坏账准备计提方法及核销 （一）应收款项坏账准备计提方法 新制度规定高校可以采用应收款项余额百分比法、 账龄分析法、个别认定法等方法对应收款项计提坏账准 备。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变 更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以 说明。 余额百分比法主要是以高校期末应收款项余额乘 以相应的坏账准备计提比例来估计坏账损失的方法，坏 账计提比例由高校财务人员根据掌握的资料及职业经 验确定，在余额百分比方法下，所有的应收款项不区分 金额大小、逾期时限等影响可收回性的风险指标，应收 款项的坏账损失计提比例为统一比例。账龄分析法是在 余额百分比的基础上考虑应收款项逾期时限及账龄长 短的方法，账龄分析法认为，高校应收款项逾期时限越 长，应收款项可收回性的风险越大，从而发生坏账的可 能性越大，因此，高校应根据应收款项逾期时限的长短 分别确定不同的坏账准备计提比例，逾期时限越长，坏 账准备计提比例越大。个别认定法则是对于单项应收款 项独立分析可收回性、单独确定坏账准备计提比例的方 法，此方法工作量大，不能统一用于高校所有应收款项， 高校可以对于金额较大、逾期时限较长，或债务人存在 明显导致可收回性降低等情形。以上三种计提坏账准备 的方法各有优缺点高校可以单独使用某一种方法也可 以多种计提方法组合使用。 （二）应收款项坏账核销 新制度对应收款项坏账损失确认未作具体适用条 件规定，教育部在对高校巡视检查时认为逾期三年以上 的应收款项应予以核销，即只对逾期时限这个条件有执 行依据，对于其他应收款项可收回性风险增大的情形， 并未作具体适用规定。实务中可以参考《企业资产损失 所得税税前扣除管理办法》（国税 2011 年公告第 25 号） 中关于应收款项核销条件执行，此办法规定除了对逾期 三年以上的应收款项应予以核销外，同时还规定对于债 务人存在破产清算、债务人死亡或失踪、债务人债务重 组等情形导致应收款项无法收回的也应予以核销。高校 核销应收款项时要逐笔具体分析原因，明确损失金额及 责任，经校长办公会通过后形成国有资产处置专题报告 上报高校主管部门履行报批手续后核销，同时应对核销 的应收款项作备案登记。
应收款项坏账损失核算办法
应收款项坏账损失核算办法应收款项指公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，具有融资性质的，按其现值进行初始确认。
（一）坏账的确认标准：本公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备。
1、债务人发生严重的财务困难；2、债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）；3、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；4、其他表明应收款项发生减值的客观依据。
（二）坏账的核算方法：本公司采用备抵法核算应收款项的坏账损失。
公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。
（三）坏账准备的确认标准、计提方法1、单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：单项金额重大的判断依据或标准：单项金额超过期末应收款项余额的10%且单项金额超过100 万元。
单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法：在资产负债表日，对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，经测试发生了减值的，按其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确定减值损失，计提坏账准备；对单项测试未减值的应收款项，汇同对单项金额非重大的应收款项，按类似的信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。
2、按组合计提坏账准备的应收款项：确定组合依据：未进行单项计提坏账准备的应收款项及单项测试未减值的应收款项；账龄组合：以应收款项的账龄为信用风险特征划分组合；关联方组合：以应收款项与交易对象关系为信用风险特征划分组合；无风险组合：以应收款项的款项性质为信用风险特征划分组合；按组合计提坏账准备的方法：账龄组合：按账龄分析法计提坏账准备；关联方组合：一般不计提坏账准备；无风险组合：一般不计提坏账准备；1）按账龄分析法的应收款项坏账准备计提比例：应收款项账龄提取比例一年以内(含一年) 5%一至二年(含二年) 10%二至三年(含三年) 15%三至四年(含四年) 30%四至五年(含五年) 50%五年以上 100%2）采用其他方法的应收款项坏账准备的计提：关联方组合：关联方与本公司存在特殊关系（如同一控制下的子公司、母子公司、合营公司、联营公司等），预计其未来现金流量现值与其账面价值的差额很小，一般不计提坏账准备无风险组合：包括房租押金、采购押金、备用金、投标保证金及期后已收回款项等，预计其未来现金流量现值与其账面价值相同或差额很小，一般不计提坏账准备3、单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项：单项计提坏账准备的原因：单项金额不重大且按照组合计提坏账准备不能反映其风险特征的应收款项。
坏账准备计提标准
坏账准备计提标准
首先，坏账准备计提标准是根据企业的实际情况和风险来确定的。
一般来说，企业应当根据历史经验和风险评估，合理预估可能发生的坏账损失，并相应地提取坏账准备金。
这就要求企业要有完善的风险评估机制，及时了解客户的信用状况和偿付能力，以便合理计提坏账准备。
其次，坏账准备计提标准还要求企业要遵循会计准则的规定，确保计提的坏账准备金符合会计准则的要求。
一般来说，企业在计提坏账准备时，应当按照应收账款的账龄、金额和风险等因素进行合理评估，并根据会计准则的规定进行计提。
同时，企业还应当及时调整坏账准备金的金额，以反映实际的坏账风险。
另外，坏账准备计提标准还要求企业要进行定期的坏账准备检查和评估，确保坏账准备金的充分性和合理性。
企业应当定期对坏账准备进行检查和评估，及时调整坏账准备金的金额，以确保坏账准备金能够充分覆盖可能发生的坏账损失。
同时，企业还应当建立健全的坏账准备计提制度和内部控制机制，以确保坏账准备计提的合规性和准确性。
总之，坏账准备计提标准是企业在处理坏账问题时必须遵循的准则和规定。
企业应当根据实际情况和风险评估，合理预估可能发生的坏账损失，并根据会计准则的规定进行计提。
同时，企业还应当定期进行坏账准备检查和评估，确保坏账准备金的充分性和合理性。
只有这样，企业才能正确处理坏账问题，保障企业的财务稳健和经营持续发展。
【税会实务】坏账准备核算方法的变更和应收、预付款项的账龄分析
【税会实务】坏账准备核算方法的变更和应收、预付款项的账龄分析《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
坏账准备核算方法的改变，例如从原来的余额百分比法改为账龄分析法，到底是属于会计政策的变更还是属于会计估计的变更，这是值得讨论的一个问题。
因为不同的处理方法，得出不同的经营成果；认定不同的变更形式，也会得出不同的业绩结果。
根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，变更会计政策，一般应当采用追溯调整法进行处理；变更会计估计，则采用未来适用法进行处理。
对于这一事项，如果从会计政策变更的定义考虑，坏账准备由应收款项余额百分比法改为账龄分析法，属于会计政策变更；但从计提坏账比例看，计提比例发生了变化，属于会计估计变更。
在这种情况下，根据会计准则的有关规定，不易区分会计政策变更和会计估计变更时，按会计估计变更来处理。
在实务工作中，有的人认为，在合并会计报表的情况下，对纳入合并会计报表范围内的子公司的应收款项，母公司不需计提坏账准备，以免由此造成合并会计报表与母公司会计报表损益反映的不一致。
我认为，这种理由似不成立。
从法律角度讲，纳入合并报表范围与不纳入合并报表范围的子公司，都是独立的企业法人，其发生坏账的可能性并无二效，不能为了避免合并报表与母公司报表的差异而省略本应计提的坏账准备。
况且，这种会计处理既不符合会计准则的规定精神，也与实际情况有矛盾。
从理论上讲，合并报表净利润大于、等于或小于母公司报表净利润，都是有可能的。
《企业会计制度》也只是规定，对与关联方发生的应收款项，不能全额计提坏账准备；并没有规定对与关联方的应收款项不计提坏账准备。
不过根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》第48条的规定，关联企业之间的往来账款不得确认为坏账。
关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。
企业单项金额重大应收款项计提坏账准备的判断
企业单项金额重大应收款项计提坏账准备的判断高顿网校友情提示，最新中卫账务实务相关内容企业单项金额重大应收款项计提坏账准备的判断总结如下：按照新企业会计准则，应收款项属于金融资产，坏账准备作为应收款项的减值项目适用《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》中金融资产减值的相关规定。
根据该规定，企业对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当计提坏账准备。
对单项金额重大的应收款项单独测试是新企业会计准则对坏账准备规范中最为突出的变化点，也是在实际坏账准备工作中落实新企业会计准则的关键。
实务中，对单项金额重大的应收款项计提坏账准备的判断，可从以下两方面入手：（一）金额重大标准的确定虽然准则对单项金额重大的应收款项提出了单独测试的要求，但是并没有规定何谓金额重大。
由于没有一个既定的标准，单项金额是否重大就成为一个需要判断的事项。
对于具体企业来说，为满足比较报表的纵向可比性要求，实际工作中“单项重大”的标准应当是事先确定的，而不是每次调整的。
但实质上，单笔应收款项金额是否“重大”取决于其对财务报表数据的影响程度，因此该标准采用相对数规定比采用绝对数规定更为合理。
参照新企业会计准则中其他对于“重大”的判断，笔者认为单项金额重大标准可以采用类似“单笔金额超过该科目余额5％的款项”的描述。
（二）单项金额重大应收款项的减值证据的判断按照新企业会计准则，对于单项金额重大的应收款项，企业应当逐项测试其减值，整个测试过程可以分为三个步骤：①识别减值证据的存在；②确定对未来现金流量的影响；③将账面价值减至未来现金流量的数额，确认减值损失，记入当期损益。
实际操作中，第一步是基础，第二步是预测过程，第三步是数据运算。
其中，最重要的是减值证据的判断。
按照新企业会计准则，减值证据的获得最为规范的做法是持续获得债务人的财务报表，并对其进行以偿债能力为核心的一个分析过程。
但这种方式在实际工作中缺乏操作性，债权人很难获得作为自己交易对手的债务人的财务报表，持续的获得更是困难重重。
应收款坏账处理
应收账款坏账处理一、基本概念坏账准备是指企业针对应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的损失准备，是应收款项的备抵账户。
一般企业对坏账损失的核算，采用备抵法，设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。
①在收入实现时，确认应收账款借：应收账款——某公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款原则上按照实际发生额计价入账。
②企业计提坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备坏账准备计提比例是公司会计政策制定的，一般根据公司实际情况，按账龄分析制定，如1年以内5%，1到2年20%，2到3年50%，3年以上100%等。
根据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。
A.余额百分比法：首次计提坏账准备公式，当期应计提的坏账准备等于期末应收账款余额乘坏账准备计提百分比。
B.账龄分析法：首次计提坏账准备公式，当期应计提的坏账准备等于期末各账龄组应收账款余额乘各账龄组坏账准备计提百分比。
C.销货百分比法：当期应计提的坏账准备等于本期销售总额乘坏账准备计提比例。
D.个别认定法：是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。
目前我国会计实务中规定只能采用应收账款余额百分比法，即企业可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3%--5%计提坏账准备金，计入管理费用，形成坏账准备，实际发生坏账时再冲减坏账准备同时转销应收账款。
计提坏账，会造成当期多交税（当期企业所得税汇算清缴时做纳税调增），未来期间少交税，形成可抵扣暂时性差异。
“未来期间少交税”即属于预期未来会给企业带来经济利益的资源，根据《企业会计准则第18号——所得税》第十三条规定，企业在资产负债表日，有明确的证据可以证明，在未来期间可以获得足够多的应纳税所得额，用来抵扣当期确定的可抵扣暂时性差异，应当在账务上需要确认“递延所得税资产”。
坏账准备计提以及坏账损失会计疑难分析【会计实务操作教程】
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备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加 当期的应纳所得税额。
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二、坏账准备计提比例差异分析对于坏账准备的计提比例问题 《企业会计制度》并没有明确的限制，而规定由企业根据：“以往的 经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计” 确定计提比例。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可 能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发 生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及三年以 上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：一是当年发生的 应收款项；二是计划对应收款项进行重组；三是与关联方发生的应收款 项；四是其他已逾期，但无确凿证据表明其不能收回的应收款项。也就 是说，坏账准备的计提比例最高可达 100％。 《企业所得税税前扣除办法》第 46条则明确的规定：“经批准可提取 坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得 超过年末应收账款余额的 5‰。” 三、坏账损失估计方法差异分析关于坏账损失估计方法 《企业会计制度》第 53条规定，企业可以根据自身的实际情况合理地 确定坏账准备的计提方法，可以选择使用应收账款余额百分比法，即按 应收账款余额的百分比计提，也可采用账龄分析法，还可以选用销货百 分比法。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账准备计提方法 一经确定，不得随意变更。 如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 《企业所得税税前扣除办法》则很单一，规定企业只能采用应收账款 余额百分比法。 四、坏账损失确认条件差异分析《企业会计制度》第 53条规定
应收账款计提坏账的规律
应收账款计提坏账的规律应收账款计提坏账的规律是根据企业的经验和会计准则制定的一套标准，主要是为了反映企业应收账款的实际价值和避免账面资产的虚高。
坏账的定义是指企业因客户无力或无意愿偿还应收款项而导致的无形损失。
为了充分准确地计提坏账，企业通常会遵循以下几个规律。
1.个别计提法：个别计提法是指在会计期末，根据具体应收账款的风险程度和实际情况，对某些特定应收账款进行坏账计提。
此方法主要适用于应收账款数量较多、金额较小的情况。
例如，某些客户已经宣布破产或丧失还款能力，企业可以根据具体情况单独计提坏账准备。
2.百分比计提法：百分比计提法是根据过去经验和风险评估，以一定比例计提坏账准备。
这种方法通常适用于应收账款较多、金额较大的情况。
企业可以根据历史经验和风险评估，确定一个适当的比例，如销售收入的3%或应收账款余额的5%等，作为坏账准备比例。
3.进阶评估法：进阶评估法是根据各个应收账款的特点、进一步细化的风险评估来计提坏账准备。
这种方法通常需要企业对每个应收账款进行详细的风险评估和准确的计提，以反映其真实价值。
例如，对于逾期超过180天的应收账款可以全额计提，对于逾期90天至180天的应收账款可以计提50%等。
无论采用哪种计提方法，企业在计提坏账准备时都应遵循以下几个规则：1.权责发生制：根据会计准则，坏账准备应当在被计入应收账款的收入同时计提，即在进货或销售发生时计提，而不是在客户未付款时计提。
这是为了确保会计信息的及时性和准确性。
2.可估计性原则：坏账准备的计提应该具备可估计性，即可以准确评估应收账款的风险和可能的损失。
这需要企业根据过去的经验、市场风险等因素进行合理的估计，同时确保计提金额具有合理性和准确性。
3.持续监控：企业应当对坏账准备进行持续监控和调整，特别是对于风险较高的应收账款。
如果客户的还款状况发生变化，企业应当及时调整坏账准备，以保持准确性和真实性。
总之，应收账款计提坏账的规律主要是根据企业的经验和风险评估制定的，旨在反映企业应收账款的实际价值和真实风险。
会计实务：应收账款坏账计提比例是怎么确定的？
应收账款坏账计提比例是怎么确定的？会计准则应收账款坏账计提比例，具体来说坏账准备的计提方法有四种:即”余额百分比法”、”账龄分析法”、”销货百分比法”和”个别认定法”.(一)余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法.坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定.在余额百分比法下,企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额,它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额,就是当期应提的坏账准备金额.采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下:1.首次计提坏账准备的计算公式:当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式:当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)例:泰山企业2006年末应收账款余额为800000元,企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%.2007年发生坏账4000元,该年末应收账款余额为980000元.2008年发生坏账损失3000元,上年冲销的账款中有2000元本年度又收回.该年度末应收账款余额为600000元.假设坏账准备科目在2006年初余额为0.要求:计算各年提取的坏账准备并编制会计分录.解:(1)2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200(元)根据上述计算结果应编制如下会计分录:借:资产减值损失3200贷:坏账准备32002007年发生坏账损失时,应编制如下会计分录:借:坏账准备4000贷:应收账款4000(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为:4000-3200=800(借方)而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920(元),则2007年应提坏账准备=3920+800=4720(元)(贷方).根据上述计算结果,应编制如下会计分录:借:资产减值损失4720贷:坏账准备4720(3)2008年发生坏账损失时,应编制如下的会计分录:借:坏账准备3000贷:应收账款30002008年收回已冲销的应收账款时,应编制如下会计分录:借:应收账款2000贷:坏账准备2000借:银行存款2000贷:应收账款20002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920(元)(贷方).而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400(元)(贷方),则应冲销坏账准备2920-2400=520(元),即2008年应提坏账准备-520元.根据上述计算结果,应编制如下会计分录:借:坏账准备520贷:资产减值损失520(二)账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法.通常而言,应收账款的账龄越长,发生坏账的可能性越大.为此,将企业的应收账款按账龄长短进行分组,分别确定不同的计提百分比估算坏账损失,使坏账损失的计算结果更符合客观情况.采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下:1.首次计提坏账准备的计算公式:当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)2.以后计提坏账准备的计算公式:当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)例:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失.该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下.按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合,具体情况如下:若甲公司”坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60000元,2007年确认的坏账损失为120000元,则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入”资产减值损失”账户的金额为多少?分析:(1)题目中给出了各个明细账的情况,则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提.(2)预收账款的借方余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备.(3)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备.(4)企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,期末应考虑计提坏账准备.综合以上分析,甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入”资产减值损失”账户的金额=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000(元).账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时,考虑到了该账户原有的余额再做出调整.这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账,注重的是期末坏账准备应有的余额,使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价.但是,期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的,可能含有以往年度销售产生的账款,采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合,在实务上,账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高.(三)销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法.百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定.在实际工作中,企业也可以按赊销百分比估计坏账损失.采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下:当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)×坏账准备计提比例例:丙公司2006年赊销金额为20000元,根据以往资料和经验,估计坏账损失率为1%,2006年初坏账准备账户余额为贷方200元.计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额.解:丙公司2006年应计提的坏账准备为:20000×1%=200元,借:资产减值损失200贷:坏账准备2002006年末坏账准备科目余额为:200+200=400元.可以看出,采用销货百分比法,在决定各年度应提的坏账准备金额时,并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额.从利润表的观点看,由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失,因此坏账费用与销货收入能较好地配合,比较符合配比概念.但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额,如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正,资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值.因此,采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当,及时做出调整,以便能更加合理地反映企业的财务状况.(四)个别认定法这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法.例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账,但是有一企业有明显的迹象还款困难,就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他.在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除.个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面,一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额,而是客户的信用状况和偿还能力;二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例,而是信用状况不同其适用的比率也不同.只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力,再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额,就能核算坏账准备.。
坏账准备计提标准
坏账准备计提标准坏账准备是企业在确认应收账款时，预先根据客户信用状况和市场环境等因素，按照一定的比例计提的损失准备。
坏账准备计提标准对企业的财务状况和经营业绩有着重要的影响，因此，建立科学合理的坏账准备计提标准对企业的风险控制和财务管理至关重要。
首先，坏账准备计提标准应当根据企业的实际情况和行业特点来确定。
不同行业、不同企业的经营状况和客户信用状况存在较大差异，因此，坏账准备计提标准不宜一概而论，应当结合企业的实际情况进行科学测算。
其次，坏账准备计提标准应当遵循稳健性原则。
在确定坏账准备计提标准时，企业应当保守核算，合理预估可能发生的坏账损失，以充分反映企业的风险和损失情况，避免因过低的坏账准备计提标准导致财务报表失真，影响企业的经营决策和风险控制。
此外，坏账准备计提标准应当与企业的信用政策和风险管理体系相匹配。
企业在确定坏账准备计提标准时，应当综合考虑企业的信用政策、应收账款的账龄结构、客户的信用状况等因素，科学制定不同客户、不同账龄的坏账准备计提比例，确保坏账准备的计提与企业的风险管理体系相协调。
最后，坏账准备计提标准的调整应当及时、合理。
随着市场环境的变化、客户信用状况的波动，企业的坏账准备计提标准也需要不断进行调整。
企业应当定期对坏账准备计提标准进行审慎评估，及时根据实际情况进行调整，确保坏账准备计提标准与市场环境和客户信用状况相适应。
总之，建立科学合理的坏账准备计提标准对企业的财务管理和风险控制至关重要。
企业应当根据自身的实际情况和行业特点，遵循稳健性原则，与信用政策和风险管理体系相匹配，及时调整标准，确保坏账准备计提的准确性和有效性，为企业的稳健经营和可持续发展提供有力支撑。
刍议会计实务中企业计提坏账准备政策的应用
刍议会计实务中企业计提坏账准备政策的应用作者：于琳来源：《财经界·学术版》2015年第05期摘要：随着经济快速发展，企业运行规模不断扩大，计提坏账准备在会计管理中的作用也不断明显，能够有效反映企业会计信息真实状况。
以此，本文就会计实务中企业计提坏账准备政策的应用进行分析，以供参考。
关键词：会计实务计提坏账准备会计信息谨慎性原则随着企业运行规模不断扩大，计提坏账准备也被企业管理人员视为重要工作。
其涉及面较广，会计人员必须严格按照企业相关规定，才能准确反映企业应收款项，此外，要做好计提坏账准备工作，会计人员还需要熟悉其基本要求，这样才能正确反映企业实际收入情况。
以此，本文就会计实务中企业计提坏账准备政策的应用进行如下分析。
一、计提坏账准备范围分析计提坏账准备具有具体范围，在会计制度中，明确提出计提坏账准备范围，即凡涉及到企业应收款项的，如应收账款、应收票据预付账款等，都应做计提坏账准备，才能避免企业出现经济损失。
但在实际工作中，并不是所有的应收账款都具备坏账准备。
如前面提到的应收票据，虽然属于应收款项，但并不能做计提坏账准备。
再如，对应收票据而言，如果其能够按时受到款项，则不能做计提坏账准备，只有无法追回应收账款之后，才能做计提坏账准备。
还有预付账款，根据企业会计制度明确规定，当其不符合预付账款性质，或者因其它原因无法实现款项追回时，才能做计提坏账准备，否则，不能做该准备。
所以，并不是所有的应收款项都能做计提坏账准备，只有符合会计制度规定的，才能做此工作。
二、提坏账准备的处理方法目前，企业坏账计算方式，主要有两种方式，分别为备抵法和直接转销法。
前者是我国企业通常采用的一种方式，是按照期限完成估算应收款项的损失情况，以做好坏账准备。
如果某一期的应收账款出现问题，被认作坏账情况时，需要做好金额冲减准备工作。
备抵法中通常包含许多内容：其一，应收款项的百分比法；其二，账龄分析法；其三，个别分析法。
应收款项计提坏账准备的判断
按照新企业会计准则，应收款项属于⾦融资产，坏账准备作为应收款项的减值项⽬适⽤《企业会计准则第22号⼀⾦融⼯具确认和计量》中⾦融资产减值的相关规定。
根据该规定，企业对单项⾦额重⼤的应收账款应当单独进⾏减值测试，如有客观证据表明其已发⽣减值，应当计提坏账准备。
对单项⾦额重⼤的应收款项单独测试是新企业会计准则对坏账准备规范中最为突出的变化点，也是在实际坏账准备⼯作中落实新企业会计准则的关键。
实务中，对单项⾦额重⼤的应收款项计提坏账准备的判断，可从以下两⽅⾯⼊⼿： （⼀）⾦额重⼤标准的确定 虽然准则对单项⾦额重⼤的应收款项提出了单独测试的要求，但是并没有规定何谓⾦额重⼤。
由于没有⼀个既定的标准，单项⾦额是否重⼤就成为⼀个需要判断的事项。
对于具体企业来说，为满⾜⽐较报表的纵向可⽐性要求，实际⼯作中“单项重⼤”的标准应当是事先确定的，⽽不是每次调整的。
但实质上，单笔应收款项⾦额是否“重⼤”取决于其对财务报表数据的影响程度，因此该标准采⽤相对数规定⽐采⽤绝对数规定更为合理。
参照新企业会计准则中其他对于“重⼤”的判断，笔者认为单项⾦额重⼤标准可以采⽤类似“单笔⾦额超过该科⽬余额5％的款项”的描述。
（⼆）单项⾦额重⼤应收款项的减值证据的判断 按照新企业会计准则，对于单项⾦额重⼤的应收款项，企业应当逐项测试其减值，整个测试过程可以分为三个步骤：①识别减值证据的存在；②确定对未来现⾦流量的影响；③将账⾯价值减⾄未来现⾦流量的数额，确认减值损失，记⼊当期损益。
实际操作中，第⼀步是基础，第⼆步是预测过程，第三步是数据运算。
其中，最重要的是减值证据的判断。
按照新企业会计准则，减值证据的获得最为规范的做法是持续获得债务⼈的财务报表，并对其进⾏以偿债能⼒为核⼼的⼀个分析过程。
但这种⽅式在实际⼯作中缺乏操作性，债权⼈很难获得作为⾃⼰交易对⼿的债务⼈的财务报表，持续的获得更是困难重重。
当然，新企业会计准则基于债务⼈的情况（如发⽣了严重财务困难、准备进⾏债务重组、可能倒闭或需要进⾏财务重组）确定应收款项坏账准备的原则是没错的，但要在实际过程中运⽤这些原则，需解决的主要问题是债权⼈如何有效地获取这些⽅⾯的信息。
坏账确认规则
坏账确认规则
坏账确认规则是指企业在发生坏账的情况下，根据一定的规则进行确认和处理的程序。
1. 坏账确认的条件：坏账确认的基本条件是债务方无力偿还，并且经过合理的评估认为无法通过追讨或其他手段收回应收款项。
2. 坏账确认的程序：企业应按照以下程序进行坏账确认：
- 首先，对应收款项进行实质性的评估，判断债务方是否无力偿还。
- 其次，将无法收回的应收款项记录为坏账准备，计提相应的坏账准备金。
- 最后，将确认的坏账计入损益表，同时调整应收账款的余额。
3. 坏账准备金计提：企业应根据风险程度和历史坏账率等因素，合理计提坏账准备金。
计提的坏账准备金应根据实际情况进行调整，确保准备金的充足性。
4. 坏账核销：企业在确认坏账后，可以通过多种方式进行核销：
- 直接冲销：将坏账直接冲销，减少应收账款的余额。
- 抵销：将坏账与其他应收款项相抵销，减少应收账款的余额。
- 转让：将坏账转让给专业的催收机构或其他公司，以期通过追讨或其他手段收回部分或全部应收款项。
坏账确认规则是企业在遇到无法收回的应收款项时，按照一定的程序进行确认和处理的规定，以保障企业的财务稳健和准确性。
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应收款项提坏账准备的判断
按照新企业会计准则，应收款项属于金融资产，坏账准备作为应收款项的减值项目适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中金融资产减值的相关规定。
根据该规定，企业对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当计提坏账准备。
对单项金额重大的应收款项单独测试是新企业会计准则对坏账准备规范中最为突出的变化点，也是在实际坏账准备工作中落实新企业会计准则的关键。
实务中，对单项金额重大的应收款项计提坏账准备的判断，可从以下两方面入手：
（一）金额重大标准的确定
虽然准则对单项金额重大的应收款项提出了单独测试的要求，但是并没有规定何谓金额重大。
由于没有一个既定的标准，单项金额是否重大就成为一个需要判断的事项。
对于具体企业来说，为满足比较报表的纵向可比性要求，实际工作中“单项重大”的标准应当是事先确定的，而不是每次调整的。
但实质上，单笔应收款项金额是否“重大”取决于其对财务报表数据的影响程度，因此该标准采用相对数规定比采用绝对数规定更为合理。
参照新企业会计准则中其他对于“重大”的判断，笔者认为单项金额重大标准可以采用类似“单笔金额超过该科目余额5％的款项”的描述。
（二）单项金额重大应收款项的减值证据的判断
按照新企业会计准则，对于单项金额重大的应收款项，企业应当逐项测试其减值，整个测试过程可以分为三个步骤：
①识别减值证据的存在；
②确定对未来现金流量的影响；
③将账面价值减至未来现金流量的数额，确认减值损失，记入当期损益。
实际操作中，第一步是基础，第二步是预测过程，第三步是数据运算。
其中，最重要的是减值证据的判断。
按照新企业会计准则，减值证据的获得最为规范的做法是持续获得债务人的财务报表，并对其进行以偿债能力为核心的一个分析过程。
但这种方式在实际工作中缺乏操作性，债权人很难获得作为自己交易对手的债务人的财务报表，持续的获得更是困难重重。
当然，新企业会计准则基于债务人的情况（如发生了严重财务困难、准备进行债务重组、可能倒闭或需要进行财务重组）确定应收款项坏账准备的原则是没错的，但要在实际过程中运用这些原则，需解决的主要问题是债权人如何有效地获取这些方面的信息。
显然，企业对自身经营活动的了解远胜于对交易对手情况的了解，在搜集外部信息面临较大困难的情况下，充分发掘并利用企业内部的信息，不失为一种可行的
方案。
因此，在判断应收款项是否存在减值迹象时，如果能够利用某些内部的信息，将可以大大提高信息来源的及时性和准确性，从而提高会计判断的效率和效果。
企业经营过程中某些销售活动的信息就可以运用在对债务人财务状况的分析和判断中，如：
1、债务人订货量的变动趋势。
处于正常运营期间的企业，其对外订货量往往呈现出某种规律性特征，譬如持续稳定、持续增长、呈季节性波动等。
因此，债权人就可以通过债务人的订货量变动趋势推断债务人的财务状况。
如果债务人订货量出现异常变动，往往意味着债务人生产经营发生了重大变化，有些可能是不利变化。
在实践中，订货量的异常变动包括两个方向，即突然变大或者变小。
订货量变小往往意味着债务人经营萎缩或者产品更新换代，而订货量突然变大也不完全是好消息，尤其是对于一些商业企业债务人，需防止对方恶意利用商业信用的企图。
2、债务人订货周期的变动趋势。
与订货量类似，稳定的订货周期往往是稳定生产经营的表征，订货周期的变动同样是值得警惕的现象，尤其是订货周期越来越长的债务人。
3、应收款项结算周期。
该指标往往反映了债务人的资金流转状况，债务人的款项结算周期的延长往往意味着其资金周转压力增大，通常伴随着债务人信用能力的降低，从而成为表明应收款项发生了减值的客观证据。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。