[经济学]审计学 第三章 我国的审计组织形式
第三章我国审计的组织形式(XX上)
§ 遵循咨询小组(Compliance Advisory Panel) § 此外，根据各阶段工作需要，IFAC还可成立多个
特别工作组来完成相应工作。
第三章我国审计的组织形式(XX上)
（五）国际会计公司
§ 2001年安然事件后，“四大”： §1.普华永道全球（Pricewaterhouse Coopers） §2.德勤全球（Deloitte Touche Tohmatsu） § 3.安永全球（Ernst&Young） § 4.毕马威国际（KPMG）
第三章我国审计的组织形式(XX上)
(二) 关于内部审计机构的领导类型
§ 目前世界各国内部审计部门设置因领导关 系不同而大体分为三种类型： Ø（1）受本单位总会计师或主管财务的副 总经理领导； Ø（2）受本单位总经理领导； Ø（3）受本单位董事会领导。
§ 从审计的独立性、权威性来讲，领导层次 越高，越有保障。
§ 1、独资形式 § 2、普通合伙制形式 § 3、有限责任公司制形式 § 4、有限责任合伙制形式
第三章我国审计的组织形式(XX上)
（二）脱勾改制
§就是会计师事务所与挂靠单位在人员、财 务、业务、名称等方面一刀两断，按照国 际惯例由CPA及其他有关专业人士为主体 出资和管理事务所。有证券、期货相关业 务许可证的会计师事务所的脱勾改制工作 已于1998年年底完成；其他会计师事务所 的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。
§ /
第三章我国审计的组织形式(XX上)
§ IFAC的宗旨是：通过制定和实施高质量的 职业标准，并促进标准的国际趋同，促进 世界范围内会计行业发展，推动全球经济 增长，服务公众利益。
第三章我国的审计组织形式n
法国在野的社会党国民议会议员勒内· 多西埃尔在今年六月曾公布一份法国总统府二00八年的开支情况报告， 抨击总统府的开支“大爆炸”，“没有透明度”，“在预算上搞欺骗花招”。法国媒体说，此次审计法院的行 动是在萨科齐提议下进行的。 随着这个报告的公布，法国总统府承诺将纠正某些“陈规陋习”，增加开支的透明度。 法国的网民对萨科齐补“窟窿”的钱甚感兴趣。一位网名叫Xavilduch的网友说：“如果我们能知道这一万 多块钱究竟花在了哪里就更好了，例如买了多少只名贵手表，多少双高档皮鞋”；另一名网名为Masterd的网 友说：“萨科齐真是太好运了，他竟然不知道是国家在帮他掏钱买个人的帐单，数目竟达一万四千欧元。我可 从来不相信这样的谎言，要是我，哪怕是一欧元我都知道是谁替我掏的。”
我国国家审计机关的设置
中央审计机关：审计署、派出机构
★从地域而言
地方审计机关：审计厅、局；派出机构
★从组织形式上看
常设机构
派出机构
实行双 重领导 体制
国家审计机关的职责和权限
职责：《审计法》第十六——三十条。
义务,不可推卸性、法定性、与职权并存性。 权限：《审计法》第三十一——三十七条
资格及权能，权威性、法定性、行政性、广泛性。 权限是法定的，由国情而定，但与职责相适应。
职责权限
是最高层次的经济监督
最高审计机关国际组织：
政府审计机关隶属关系的类型
• 议会——美、英、加、澳等 • 司法——法国 • 行政——中
• •
法国审计法院首查总统府帐目 萨科齐忙补窟窿 中新社巴黎七月十六日电法国审计法院十六日提交了一份对该国总统府财务开支情况的审核报告，认为“总体 说来，总统府的预算和开销等方面的工作仍有待提高。另外，在总统正式出访时，开销应该可以更节俭”。 这是法国审计法院首次对总统府预算和开支的合法性进行监督。 法国总统萨科齐也成为法兰西共和国有史 以来第一位个人账目接受调查的国家元首。
审计学(杨振华)第3章 我国审计的组织形式
3、民间审计组织形式
（1）独资会计师事务所 概念，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点，对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，很好的满足小型企 业对注册会计师的需求，实际发生风险的程度相对较低。 缺点，无力承担大中型企业的业务，缺乏后劲。
（2）普通合伙制会计师事务所 概念，由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的 财产对会计事务所债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制与共同利益的驱动下，促使会计事务所强化专业发 展，扩大规模，提高规避风险的能力。 缺点：任何一个合伙人执业中的错误与舞弊都将给会计师事务所带来灭 顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
2）内部审计的特征
服务上的内向性
主要职责是代表所有股东监督企业及各部门贯彻管理层的意 图，维护本单位的利益，为实现企业目标服务。
审查范围的广泛性
作为部门、单位领导在经济管理和经济监督方面的参谋助手来 进行，审计报告不具有法律效力。可以满足管理层的不同要求 与目的，与外部审计相比，这种业务范围广泛。
作用的稳定性
随着经济的发展，内审已从只起制约作用扩展到了改善经营 管理与提高风险控制水平的促进作用，并且在相当长的时间内 会同时存在。
微观监督与宏观监督的统一性
微观上执行本单位经济监督，为加强内部管理服务，这是内审 主要工作内容。宏观上还应该从国家利益出发，对本单位遵守 国家政策、法律情况进行审查。
民间审计人员。 民间审计人员主要由注册会计师所组成。
中国注册会计师协会
民间审计人员 执业人员 个人会员
考试合格，可取得注册会计师资格 申请加入注册会计师协会，但还不能执业 加入会计师事务所工作，从事审计至少2 年 发给财政部统一印制的注册会计师证书， 才可执行注册会计师业务
第3章_我国的审计组织形式
第三章我国审计的组织形式⏹学习目的和要求⏹通过本章的学习，应掌握三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。
⏹在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。
⏹课时数：2学时第一节政府审计机关⏹一、政府审计机关及其人员⏹二、政府审计机关的职责权限⏹三、政府审计是高层次的经济监督⏹四、最高审计机关国际组织第一节政府审计机关⏹一、政府审计机关及其人员⏹1、政府审计机关及其人员的设置⏹（1）模式（领导关系、类型）⏹立法型----立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。
如英、美、加、澳等⏹司法型----司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。
如法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家⏹行政型----审计机关依据政府法规、进行审计工作，其独立地位较低。
国家行政部门，行政监督，如中国⏹独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。
（2）中国政府审计机关及人员⏹审计署⏹省审计局（厅）⏹省辖市审计局、县审计局⏹审计特派员办事处（审计特派员）⏹管理体制⏹统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）⏹人员构成（国家公务员）⏹高级审计师、审计师、助理审计师⏹最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）⏹二、审计机关的职责和权限⏹国家审计机关是依照宪法规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在《中华人民共和国审计法》中，明确规定了其职责和权限。
⏹（1）职责（法律法规规定的任务）⏹涵义：审计监督的范围、对象和目标⏹内容：财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）⏹财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）（2）权限审计机关享有的权利 要求提供资料权审计检查权调查取证权采取强制措施权建议纠正违法规定权通报和公布审计结果权审计处理处罚权(3)国家审计机关审计监督活动的原则 1.合法性原则。
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第三章我国审计的组织形式一、政府审计机关（一）政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
政府审计机关实行统-•领导分级负责的原则。
国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。
县级以上各级人民政府设立审计机关。
地方各级审计机关分别在省长、自治I乂主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。
审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。
审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。
审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。
（二）政府审计机关的职责权限政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。
为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。
1.政府审计机关的主要职责。
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。
2.政府审计机关的权限。
政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对迷反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
3.政府审计机关审计监督活动的原则。
政府审计机关进行审计监督活动的原则是:(1)合法性原则。
(2)独立性原则。
(3)强制性原则。
(%1)政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。
这是因为：1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。
2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。
3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。
(%1)最高审计机关国际组织目前，世界上己有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。
第三章 我国审计的组织形式
我国国家审计机关结构
1、 中央审计机关—审计署1983年9月
《宪法》
2、地方审计机关（省、设区的市、自治州、县）
地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业 务以上级审计机关领导为主。
3、审计机关的派出机构：
审计机关根据工作需要，经政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。
政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效 益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标， 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体 以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全 内部审计制度。
规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立机构
县级以上金融机构
未设派出机构的政府部门
部 门 内 审
单 位 内 审
审计署
National audit office 14
省审计厅
Provincial audit department
市审计局
Municipal audit department
区县审计局
District and county audit department
部委派出 局25
审计署驻各地特派员办事处18
4、2006年新修订《审计法》，明确审计机关的主要职责、 权限 5、特点: 强制性、权威性、无偿性、单向独立
6、审计原则：合法性、独立性、强制性
国务院
The state council
省级政府
Provincial government
市级政府
Municipal government
区县级政府
District and county government
我国合伙制与有限责任制事务所
项目 资金 有限责任制 合伙制
最新3第三章 我国审计的组织形式
7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求 办理的其他审计事项
内审机构的权限（10条）
单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内 审机构具有履行职责所必需的权限
3.1 政府审计机关
3.1.3 政府审计是最高层次的经济监督
政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督
政府审计实施了对国民经济的全面经济监督
贺雪荣 iyhxr@
3.1 政府审计机关
❖ 3.1.3政府审计是高层次的经济监督 ▪ 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、 工商行政管理等经济监督相比，政府审计是 高层次的经济监督。 • 政府审计的对象决定了它是高层次的经济 监督 • 政府审计的地位和性质也决定了它是高层 次的经济监督 • 政府审计实施了对国民经济的全面经济监 督
3.1 政府审计机关
本
3.2 内部审计机构
章
3.3 民间审计组织
导
航 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任
贺雪荣 iyhxr@
Байду номын сангаас
3.1 政府审计机关
❖ 3.1.1政府审计机关及其人员
▪ 1.政府审计机关是代表政府依法行使审 计监督权的行政机关，它具有宪法 (P91页）赋予的独立性和权威性。
3.1 政府审计机关
3.1.4 最高审计机关国际组织
会计准则委员会 审计准则委员会
环境审计 工作小组
内部控制准则委员会
能力建设委员会
数据处理委员会
9个专业委员会
民营化 工作小组
第3章我国审计的组织形式
第3章我国审计的组织形式
注册的条件
• 注册会计师注册
– 1）取得全科合格证书； – 2）从事审计业务工作两年以上； – 3）向省级注协申请，由省级注协审
批，报财政部备案。
第3章我国审计的组织形式
二、民间审计的业务范围
• 1.鉴证业务
（指注册会计师对某一主体负责编制的 书面认定资料的可靠性进行检查。）
第3章我国审计的组织形式
COBIT 的基本原理图：
第3章我国审计的组织形式
• 5）综合风险估量/风险评估认证 • 现代企业所面临的挑战是在快节奏、持续变化、全球竞
争、技术持续创新的环境中提供产品和服务。企业的所 有者、管理者必须更好地承受和管理风险。因此，正确 有效地评估和控制企业风险变得日益重要。 • 企业的风险是“发生某个事件或某种情况，对企业实现 其目标和成功执行战略的能力产生不利影响的威胁”， 具体包括战略环境风险、经营环境风险、信息风险。 • 风险评估认证服务对企业有关风险的信息进行认证，包 括：独立评价企业自身所确定的风险、评价企业确定和 控制风险的系统、确定并评估企业所面临的主要风险。 • 风险评估关注的是企业的目标和企业所面临风险之间的 联系，而绩效评价关注的则是企业目标、企业的关键成 功因素和企业绩效的计量。两项服务都集中于报告与实 现企业目标相关的信息。信息系统认证关注的则是企业 信息系统发挥作用的程度，即信息系统是否提供其预期 应当提供的信息。因此，信息系统认证可以为风险评估 和企业绩效评价所用的数据提供保证，可以作为这两项 认证服务的支持和基础。
第3章我国审计的组织形 式
2020/11/26
第3章我国审计的组织形式
第一节 政府审计机关
• 一、政府审计机关及其人员 P45
第三章我国审计的组织形式
第2节 பைடு நூலகம்部审计机构
(二)内部审计的特征 我国内部审计一般具有如下特征: 1.服务上的内向性。 2.审查范围的广泛性。 3.作用的稳定性。 4.微观监督与宏观监督的统一性。
第2节 内部审计机构
二、内部审计机构的职责权限p52
第2节 内部审计机构
一、内部审计机构及其特征
内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计 机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、 经营管理活动及其经济效益进行审核和评价,查明其 真实性、正确性、合法性、合规性和有效性,提出意 见和建议的一种专门经济监督活动。
(一)内部审计机构
我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经 法规的规定设置的,主要包括部门内部审计机构和单 位内部审计机构。
1、开拓风险管理新领域； 2、深入介入的内部控制评价； 3、推动更有效的公司治理。
第3节 民间审计组织
一、民间审计组织及人员
我国民间审计的振兴,始于1980年注册会计师制度的恢 复和重建。
(一)民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有 关部门审核、注册登记的会计师事务所。
会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依法独立承 办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注 册会计师组成,是其承办法定业务的工作机构。
我国的部门和单位内部审计机构是依据审计法规 和其他财经法规而建立的,为了便于其行使审计监督 权,在法规中对其职责权限也作了明确规定。
内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员 会或者主要负责人的要求,履行职责。
单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应 当制定相应规定,确保内部审计机构具有履行职责所 必需的权限。
第三章 我国审计的组织形式
3、民间审计人员
主体是注册会计师，通过考试取得。取得资格证书， 只有加入会计事务所，从事审计业务工作两年以上，才能 准予注册成为执业注册会计师。
二、民间审计的业务范围
1、鉴证业务 审计业务、审查业务、复核业务、保证业务等。 2、管理咨询业务 3、税务服务业务 4、会计服务业务 法务会计是会计服务业务的主要方面：确认财务问题、 调查技术知识、证据常识、解释财务信息、表达结果
最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织,简称 最高审计机关国际组织 简称INTOSAI，是 简称 ， 由联合国成员国最高审计机关组成的国际组 成立与1953年， 总部及秘书处设在奥地 织，成立与 年 利维也纳， 现有成员国184个。 利维也纳， 现有成员国 个 其宗旨是“经验分享，人人共惠” 其宗旨是“经验分享，人人共惠” 我国审计署于1982年5月正式加入该组织。 月正式加入该组织。 我国审计署于 年 月正式加入该组织
中国内部审计协会，英文译名China 中国内部审计协会，英文译名China Institute of Audit，缩写为CIIA CIIA。 Internal Audit，缩写为CIIA。 中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1987年。 中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1987年 中国内部审计学会 1987 1998年经审计署批准 将学会更名为协会，使其成为对企业、 年经审计署批准， 1998年经审计署批准，将学会更名为协会，使其成为对企业、事 业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管 业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管 理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会依据《 理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会依据《中华人民 共和国审计法》 审计署关于内部审计工作的规定》 共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《中 国内部审计协会章程》开展工作。秉承服务、管理、宣传、 国内部审计协会章程》开展工作。秉承服务、管理、宣传、交 流的宗旨，为中国内部审计的规范化建设、 流的宗旨，为中国内部审计的规范化建设、理论探索和实践经 验的创新、交流、内审人员岗位培训及后续教育、 验的创新、交流、内审人员岗位培训及后续教育、指导内审机 构的业务建设、开展国际间的互动学习、 构的业务建设、开展国际间的互动学习、提高内审工作的科学 技术水平，提供全方位的服务。 技术水平，提供全方位的服务。
审计学第3章我国审计的组织形式(精)
2
•
世界各国政府审计机关的类
型
• 我国的政府审计机关
3
目前世界各国的审计机关按隶
属关系和职能不同，主要分为立法
性、行政性、司法性和独立性四种。 各种类型比较如表3—1所示。
4
审计类型
立法型
主要国家代表
英国、美国
主 要 特 点
审计范围广，独立性强，权威性高。 但需要强有力的立法机构体系和完善的立 法程序，才能发挥作用。 权威性和独立性较大，但其作用的发 挥往往受到业务量等多方面的限制，较适 用于中小国家。
11
第3节
民间审计组织
一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例 规定，经政府有关部门审核，注册登记的会 计师事务所。 2、中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是在财政部领导下， 经政府批准成立的注册会计师的职业组织， 成立于1988年。 3、民间审计人员 民间审计人员主要由注册会计师所组成。
第3章 我国审计的组织形式
第1节 政府审计机关
第2节 内部审计机构
第3节 民间审计组织 第4节 注册会计师的职业道德和法律责任
1
第1节
政府审计机关
一、政府审计机关及其人员
政府审计机关是代表政府依法行使审计监
督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和
权威性。
政府审计机关实行统一领导分级负责的原
则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组
内部审计机构在审计过程中，有规定
的职权。
10
三、国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，IIA）
内部审计隶属关系的类型：
《审计学C》第三章我国审计的组织形式
《审计学C》第三章我国审计的组织 形式
3.1.5政府审计是高层次的经济监督的原因 与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监
督相比,与民间审计、内部审计相比,政府审计是高 层次的经济监督，这是因为:
⑵1968年在东京成立，其宗旨是互相介绍情况，交 流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成 该国审计工作，但各国政府对国际审计组织不承担 任何义务。
⑶1983年我国审计署成立后正式加入该组织。
《审计学C》第三章我国审计的组织 形式
3.2 内部审计机构
3.2.1内部审计机构及其特征 ⑴内部审计——是指由部门或单位内部相对独立的 审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务 收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价, 查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性, 提出意见和建议的一种专门活动。P62
③中国内部审计学会1987年以国家分会形式加入 该组织。
《审计学C》第三章我国审计的组织 形式
3.2.4国际内部审计发展趋势 按照IIA1999年修订的《内部审计实务标准》： “内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营 运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、 规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及 治理程序的效果，以帮助实现组织的目标。”
②审查范围的广泛性
既可进行内部财务审计和经济效益审计，又可事前
审计，既有制约作用，又有促进作用。内部审计报
告不具有法律效力。
《审计学C》第三章我国审计的组织 形式
③作用的稳定性 制约性和促进性作用同时存在。 ④ 微观监督与宏观监督的统一性。 既代表部门、单位管理层对本部门单位进行微观监 督，又从国家利益出发,审查本单位的遵纪守法情 况,具有宏观监督性质，是我国内部审计特有的重 要特征。
审计学[第三章我国审计的组织形式]期末考试知识点复习[5篇]
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审计学[第三章我国审计的组织形式]期末考试知识点复习[5篇]第一篇：审计学[第三章我国审计的组织形式]期末考试知识点复习第三章我国审计的组织形式一、政府审计机关 (一)政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。
国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。
县级以上各级人民政府设立审计机关。
地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。
审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。
审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。
审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。
(二)政府审计机关的职责权限政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。
为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。
1．政府审计机关的主要职责。
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。
2．政府审计机关的权限。
政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
3．政府审计机关审计监督活动的原则。
政府审计机关进行审计监督活动的原则是：(1)合法性原则。
(2)独立性原则。
(3)强制性原则。
(三)政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。
这是因为：1．政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。
第三章我国审计的组织形式
授课题目第三章我国审计的组织形式教学目的与基本要求1、要求学生理解审计的职业道德2、要求学生理解审计的法律责任3、要求学生了解审计的各种组织形式教学难点与重点【重点】1、审计职业道德准则2、审计的法律责任【难点】1、审计职业道德的运用2、会计责任与审计责任教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节政府审计机关（国家审计机关）一、国家审计机关的隶属模式（一）立法型1、含义：立法型的国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
一般直接对议会负责。
2、代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会。
3、特点：立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。
（二）司法型1、含义：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。
2、代表性的国家：意大利的审计法院；西班牙审计法院；法国审计法院3、特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。
（三）行政型1、含义：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。
2、代表性国家：沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局（向政府报告）；我国国家审计署在国务院总理领导下。
3、特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。
（四）其他：介于立法、司法及行政部门之间。
例如，日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。
德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构，只受法律约束。
二、我国审计机关的设置（一）中央审计机关1、法律地位：它具有双重法律地位：一方面，它是国务院的组成部门，要接受国务院的领导和指示，依照和执行国务院的行政法规、决定和命令；而另一方面，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动，并承担由此而产生的责任。
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• （3） 因经济问题受行政处罚或撤职以上 处分后未满2年；
• （4） 吊销证书后未满5年；
• （5） 其他情况。
• 5.已取得注册会计师证书的人员，如有下 列情形之一，注册会计师协会将撤消其资 格，收回注册会计师证书：
（1） 完全丧失民事行为能力； （2） 受刑事处罚； （3） 因经济问题受行政处罚或撤职处分； （4） 自行停止执业满1年。
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6.注册会计师业务范围
（1）鉴证业务
1、历史财务信息审计业务
2、历史财务信息审阅业务
•
3、其他鉴证业务
特点:法定业务—会计师事务所执行—出报告——负责
（2）非鉴证业务
会计咨询、会计服务业务
•
①代理记账
•
②代为编制会计报表
③ 对会计政策的选择和运用提供建议
④ 税务代理
⑤担任常年会计顾问
• 特点——非法定业务——中h介或个人执行
• （1） 2名以上符合条件的合伙人，及一定数量专业 人员；
• （2） 有固定办公场所和必要设施；
• （3） 有满足执业需求的资金。
•
合伙会计师事务所承担无限责任，每年按不少于
业务收入的10%计提风险基金，按不少于税后利润的
30%计提共同基金。
• 合伙人必须符合的4个条件：
• （1） 中国公民；（2） 持有中国注册会计师有效证 书，并有5年独立执业经验和良好道德记录；
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• （三） 注册会计师（一般了解） • 1、 注册登记的条件 • 参加注册会计师全国统一考试成绩合格；
• 2、注册会计师协会认为申请人不符合注册会计 师条件而不予注册，申请人 如有异议，可以自 收到通知之日起15日内向财政部门申请复议。
• 3、申请注册者，如有下列情形之一，受理注册 的注册会计师协会不予注册：
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二、民间审计组织
（一）民间审计组织___会计师事务所. • 1.定义 • 会计师事务所是指经国家批准,注册登记,
依法独立承办审计业务he会计咨询业务的单 位。 • 在我国,注册会计师只有加入会计师事务所, 才能承办业务.
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• 2.会计师事务所的组织形式 • 独资 • 普通合伙制 • 股份有限公司制 • 有限责任合伙制
• ②专业胜任能力 • ③技术规范 • ④对客户的责任 • ⑤对同行的责任 • ⑥其他责任
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职业道德规范： 独立性
• 注册会计师的独立性通常被分为 “实质上的 独立性” 和 “形式上的独立性”
•可能损害独立性的因素:
经济利益
自我评价
关联关系
外界压力
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职业道德规范： 专业胜任能力
• 不具备相应的业务知识和专业能力时不应 当承担该类业务
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5
3.会计师事务所的设立和审批
根据《注册会计师法》的规定，在我国只 准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师 事务所，不准个人独资设立会计师事务所。
根据《注册会计师法》的规定，设立 会计师事务所由财政部或省级财政部门批 准。省级财政部门批准的会计师事务所， 应当报财政部备案。
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• 合伙制
• 合伙会计师事务所设立必须具备的3个条件：
(二)、我国国家审计机关类型为行政型 （三）国家审计人员-公务员 • 职称：高级审计师、审计师、助理审计师
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（四）国家审计机关的职责与权限
（54）
• 1.审计管辖范围
• 审计管辖范围是根据被审计单位的财政、财务隶 属关系来确定的。
• 2.职责
• 3.权限 监督检查权 采取强制措施权 通报或公布审计结果权 处理处罚权 建议纠正处理权等
• 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项 发表意见
• 不得对未来事项的可实现程度做出保证。
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• 8、注册会计师法律责任概述
• 8.1 审计责任
• 注册会计师的审计责任
•
按照CPA执业准则的要求出具审计报告，
保证审计报告的真实性、合法性。
• （3） 不在其他单位从事谋取工资收入的工作；
• （4） 在注册地连续居住h1年以上。
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• (二)中国注册会计师协会（1988）
• 它依法对民间审计进行行业管理,并依法 接受财政部、审计署的监督、指导和管理。 实施注册会计师的考试、注册以及对注册 会计师及其事务所的指导、监督和管理工 作。中国注册会计师协会的职责为服务、 协调、管理。
第三章 我国审计的组织形式
• 我国审计组织的三种形式:
政府审计机关 注册会计师审计组织 内部审计机构
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一 、国家审计机关
(一)我国国家审计机关的种类 1.中央国家审计机关---审计署---组织和领导
全国的审计工作。
2.地方国家审计机关----双重领导（行政上受 本级人民政府领导，业务上受上级审计机关领 导为主）。
– 一部分是对理想行为的一般说明；
– 另一部分是对职业活动中哪些可为哪些不可为 提出的指导意见或作出的具体规定。
• 中国注册会计师协会制定了
– 《中国注册会计师职业道德基本准则》和 – 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
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(3)中国CPA职业道德基本准则的主要 内容
• ①CPA职业道德的基本要求---独立、 客观和公正
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•
7.CPA职业道德
• (1)涵义(P72)
• (2)制定审计人员职业道德规范的必要性 • ①审计是一种相当特殊的职业（体现在审计的服
务对象，审计技术及审计结果的直接运用方面） • ②使公众对审计工作产生信任感 • ③审计职业界内部评价的约束 • ④社会竞争日趋激烈
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• 职业道德规范一般由两部分组成：
注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在 两家或两家以上的会计事务所执业； • 会计事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
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职业道德规范：
其他责任
• 不得因个人好恶影响自己分析、判断的客观性
• 不得允许他人以本所或本人的名义承办业务
• 会计师事务所的高级立董事)、经理或其他 关键管理职务
• 要通过教育、培训和执业实践保持和提高 自己的专业胜任能力
• 如果不具备所需的专业知识、技能或经验， 注册会计师可以在特定领域聘请专家、利 用专家协助其工作
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对同行的责任
• 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配 合同行工作；
• 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益； • 会计事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的