对我国家族企业内部控制问题的探析

对我国家族企业内部控制问题的探析

摘要：论文运用对比方法，探讨了我国家族企业内部控制相关问题研究；指出

了家族企业内部控制实际存在的问题及其成因；提出了加强我国家族企业内部控

制制度体系的建设的建议。提高家族企业的运营技能，是家族企业研究的最终目的，以促进中国家族企业的健康成长。

Abstract: The article discusses the internal control of family business from several aspects used comparative method. It is deeply pointed out the reasons and the problems existing in the internal control of family business. Moreover ,in order to make the family business of China develop healthily , it is best to strengthen the construction of internal control system of family business. And it is that the ultimate goal to improve the operating skills of family business.

关键词：家族企业；内部控制；控制环境；控制程序

Key words: family business；internal control；control environments；control procedure

中图分类号：F279·24 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2009）12-0128-04

0 引言

目前中国民营企业中，家族企业占90%以上，作为我国国民经济的重要组成

部分，特别在我国加入WTO后，家族企业面临更为严峻的竞争态势，对家族企

业研究是一个具有现代意义的话题。本文运用对比分析的方法，根据相关基础企

业数据分析我国家族企业的内部控制的现状和难点，以此借鉴COSO内部控制经

验加强家族企业内部控制途径，以期对我国家族企业内部控制实践有所裨益。

1 内部控制及家族企业概念

1.1 内部控制含义

企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全、完整，

防止、发生和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施

的政策、措施及程序[l]。它是一种管理方法，是由一个会计主体的董事会、管理

部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合理的保证。内部控制包括控制环境

和控制程序。控制环境是指管理当局对内部控制制度及其对企业的重要性的总体

态度、意识和所采取的有关措施。控制程序是指为实现企业特定目标而设立的程

序与措施。

2 我国家族企业内部控制存在的问题

2.1 内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性

家族式企业经营活动单一，经营规模小，人员配置往往一人身兼两职，甚至

身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的家族企业库存材料的采购人、保

管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系人员呆在

家族企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免。

长期以来，无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育，内部控制的内容

浅显而不系统，财务人员对内部控制知识十分缺乏。有些会计人员虽然具有一定

的业务水平，但由于忽视对新业务知识及新会计法规的学习，出现账务处理违反

新会计法规制度对核算的要求，这些无疑给会计基础工作的内部控制的顺利开展

造成了极大隐患。

2.2 家族企业管理缺乏内部约束性

家族企业组织结构特点是股东以自然人为主，占多数股权，这反映了其管理上的集权特征[2]。而家族企业股东之间、股东与关键管理人员之间存在密切的血缘及亲友关系，这就决定了家族企业的所有权与经营权的分离程度不大，家族式管理特点使企业缺乏现代企业制度下的两权分离和内部控制结构。

2.3 会计信息、资产和经营活动控制缺乏有效性

2.3.1 会计信息失真现象普遍存在

2008年财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。

2.3.2 资产安全完整系数低

家族式企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：①对现金管理不严，造成资金闲置或不足。②应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。③存货控制薄弱，造成资金呆滞。④重钱不重物，资产流失浪费严重。不少企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

2.3.3 经营活动缺乏有效性和合法、合规性

家族企业和大型企业相比有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面，家族企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。

3 形成我国家族式企业内部控制现状的原因

形成我国家族企业内部控制无序局面的原因是多方面的。

3.1 市场经济不发达

从内部控制的发展历史可以看出，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。

3.2 企业风险意识不强，控制环境的失效

环境控制和风险评估,是提高企业内部控制效率和效果的关键[3]。很多走向困境或破产的企业,在决策时,根本不作风险分析,更谈不上在企业建立风险预警系统,到处乱贷款、乱投资、乱担保、乱铺摊子,一旦出现资金断链或经营风险,就直接导致企业走上衰亡之路。

影响我国企业控制环境失效的因素有以下方面: 董事会会缺乏独立性和监督机制不健全；企业经营者素质和职业水平低下；缺乏良好的企业文化氛围；政策不完善与员工素质低下

3.3 内部控制动力不足

在代理人主导的内部控制体系中缺乏委托人的激励约束机制，委托人的约束主要靠代理人的自觉，因而代理人的内部控制动力不足[4]。加之代理人主导型的内部控制成本昂贵，花费在组织管理上的成本由企业自己承担，而内部控制的收