【税会实务】举例说明来料加工两种会计处理
来料加工账务处理
来料加工账务处理随着现代经济的发展，加工贸易在国内外市场上越来越受到重视。
来料加工是指进口商将原材料或半成品委托给国内企业进行加工生产，然后再出口到国外。
这种贸易模式具有一定的优势，可以降低成本、提高效率，并带动国内产业链的发展。
然而，在来料加工过程中，账务处理是一个不可忽视的环节，正确处理和记录账务可以帮助企业实现规范运营、合规经营，并提高效益。
下面将详细介绍来料加工账务处理的相关内容。
来料加工账务处理包括以下几个方面。
首先，是合同签订阶段的账务处理。
在合同签订过程中，企业需要确定来料加工的具体内容、价格、交货期限等，同时确保合同的有效性和合规性。
此时，账务部门需要及时记录并保存合同相关的信息，如合同编号、签约日期、交货方式等。
其次，是进料和加工成本的账务处理。
来料加工需要进口原材料或半成品，企业需要及时记录并核对进料数量、价格和关税等费用。
同时，在加工过程中产生的直接和间接成本也需要进行账务处理，如工人工资、设备折旧、制造费用等。
企业需要建立完善的会计制度和成本核算方法，确保加工成本的准确计算。
第三，是委托加工费用和利润的账务处理。
来料加工企业在加工过程中会获得一定的委托加工费用和利润。
企业需要在合同约定的时间内收取委托加工费用，并进行核对和记录。
同时，企业还需要计算和核对来料加工的利润，并及时分配给相关部门或股东。
此外，来料加工企业还需要进行税务申报和支付相关的税款。
企业需要按照国家相关规定，在规定的时间内进行税费申报，并按照税法规定缴纳税款。
企业需要合理合法地进行账务处理，遵守税务法规，确保正常纳税，并避免造成税务风险。
最后，来料加工账务处理还包括对外报表的编制和财务分析。
来料加工企业需要按照会计准则和相关规定编制财务报表，如利润表、资产负债表、现金流量表等。
企业应及时做好财务分析工作，了解企业的经营状况和盈利能力，以便及时调整经营策略，提高企业的竞争力。
总之，来料加工账务处理是一个重要的环节，对企业的经营和发展起着重要的作用。
来料加工业务会计与税务处理【会计实务操作教程】
来料加工业务会计与税务处理【会计实务操作教程】 受托方的会计核算一般是： 1.收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查 簿，借记“受托加工物资——某公司” （注明物资数量），领用时作相应 的附注说明。 2.对于加工过程中发生的生产成本： 借：生产成本 贷：原材料——辅助材料 应付职工薪酬 制造费用 3.加工完成按合同规定发给委托方时： （1）确认销售收入 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入（加工费收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税 （如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代收代缴 消费税义务，这里的计税价格一般参照同类产品的价格或组成计税价格 ×消费税税率）
（2）同时结转销售成本：
借：主营业务成本 贷：生产成本 （3）在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资ห้องสมุดไป่ตู้—某公
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
司” （注明物资数量）。 4.受托方上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
来料加工与进料加工会计处理
来料加工与进料加工会计处理(税代)某生产企业从事一般贸易出口业务、来料加工业务与内销业务， 10月，一般贸易出口1000万元，来料加工业务200万元，内销业务1200万元。
当期发生进项税额450万元，其中100万元全部用于内销业务，100万元全部用于一般贸易出口，20万元全部用于来料加工贸易，剩余的部分同时用于一般贸易出口、来料加工业务、内销业务，且无法准确划分，则下列会计分录，正确的是（）。
A.借：主营业务成本20万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）20万B.借：主营业务成本250万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）250万C. 借：主营业务成本68.12万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）68.12万D. 借：主营业务成本39.17万贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）39.17万【正确答案】D【答案解析】对于来料加工所耗用的国内进项税额不得抵扣，应当进项税额转出，对于无法准确划分的，应当采用销售比例分摊的方法。
当期不得抵扣进项税额＝20＋（450－100－100－20）×200/（1000+200+1200）＝39.17（万元）1.为什么是20万元加上比例数因为这20万是全部用于来料加工贸易所以不用按比例分摊，但其他部分同时用于一般贸易出口、来料加工业务、内销业务，且无法准确划分，所以要按比例分摊。
2.对于来料加工所耗用的国内进项税额不得抵扣，应当进项税额转出，对于无法准确划分的，应当采用销售比例分摊的方法。
当期不得抵扣进项税额＝20＋（450－100－100－20）×200/（1000+200+1200）＝39.17（万元）3. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。
进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起按免抵退税办法计算退税，要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额。
来料加工的会计分录
来料加工的会计分录一、加工原料的采购在进行料加工业务时，首先需要从供应商处采购加工原料。
采购加工原料是企业进行料加工的第一步，根据采购的加工原料数量和单价，需要进行以下会计分录：借：原材料库存贷：应付账款借：加工原材料费用贷：银行存款/应付账款二、加工费用的发生在进行料加工过程中，企业需要支付加工费用给加工厂。
根据加工费用的发生，需要进行以下会计分录：借：加工费用贷：银行存款/应付账款三、加工成品的入库料加工完成后，加工成品需要入库。
根据加工成品的数量和单价，需要进行以下会计分录：借：成品库存贷：产成品成本四、销售加工成品加工成品入库后，企业可以进行销售。
根据销售加工成品的数量和单价，需要进行以下会计分录：借：应收账款贷：销售收入借：销售成本贷：成品库存五、加工费用结算企业与加工厂之间的加工费用需要进行结算。
根据实际结算金额，需要进行以下会计分录：借：加工费用贷：应付账款/银行存款六、加工原材料的结算企业与供应商之间的加工原材料费用需要进行结算。
根据实际结算金额，需要进行以下会计分录：借：应付账款/银行存款贷：原材料库存七、加工损耗的核算在料加工过程中，由于各种原因可能会发生加工损耗。
根据加工损耗的发生，需要进行以下会计分录：借：加工损耗贷：产成品成本八、加工成品的报废在料加工过程中，如果发现加工成品有质量问题或无法销售，需要将其报废。
根据加工成品报废的发生，需要进行以下会计分录：借：报废损失贷：产成品成本九、加工成品的盘点为了确保加工成品的准确性和完整性，企业需要进行加工成品的盘点。
根据盘点结果，需要进行以下会计分录：借：盘亏损失/盘盈收入贷：产成品成本十、加工费用的分配在进行料加工过程中，还需要对加工费用进行合理的分配。
根据分配比例，需要进行以下会计分录：借：各项费用科目贷：加工费用以上是以来料加工的会计分录，通过对各个环节的会计分录记录，可以清晰地了解到料加工业务的财务处理过程。
在实际操作中，企业需要根据自身情况进行相应的调整和处理，确保财务记录准确无误。
来料加工账务处理
来料加工账务处理来料加工账务处理指的是企业接受委托，对客户提供的原材料进行加工、制造，然后返回给客户的一种商业活动。
这种加工模式常见于制造业和加工业，在很多行业都有广泛应用。
来料加工账务处理一般包括以下几个步骤：1. 订单接收：企业接到客户的加工订单后，需要详细了解客户的要求和订单细节，确定双方的合作方式和合同条款。
这一步通常由销售团队和客户关系管理部门完成。
2. 原材料采购：根据客户的要求，企业需要采购相应的原材料。
采购部门需要与供应商协商，确定材料的品质、数量、价格和交货时间等。
采购合同也是必不可少的，用于保障双方权益。
3. 生产加工：一旦原材料到位，企业就可以开始进行生产加工了。
这一步通常由生产管理部门和生产车间负责。
生产车间需要按照客户的要求，进行加工制造，并确保产品的质量和交货时间。
4. 质量检验：为了确保加工产品符合客户的要求和标准，企业需要对产品进行质量检验。
质检部门通常会对产品的各项指标进行检测，确保产品的质量合格。
5. 包装出货：质检合格的产品需要进行包装，并做好出货准备。
这一步通常由仓储部门和物流团队共同完成。
他们需要确保产品的安全运输，并根据客户的要求安排好发货时间和运输方式。
6. 财务结算：产品发货后，企业需要对客户进行结算，并将款项收回。
财务部门需要核对订单的相关信息，并确认货款的收取。
同时，还需要对采购成本、生产成本和销售费用等进行核算，确保企业的利润和盈亏平衡。
来料加工账务处理需要企业内部各个部门的协同合作，从订单接收到产品发货，每个环节都需要严格把控和有效沟通。
只有做好各项工作，才能为客户提供高品质的加工服务，并确保企业的运营顺利进行。
注：本文旨在介绍来料加工账务处理的基本流程和相关事项，并不涉及具体的企业、产品和操作。
如需具体指导和建议，请向相关专业人士咨询。
来料加工的会计处理
(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式,(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿易等)(二)來料加工企業的特點：來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規定收取工繳費的一種貿易方式．其特點有５點：１）來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業不需付款；２）來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監管；３）來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業對貨物除進行加工生產外，無處置權；４）進口與出口有密切的內在聯系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；５）中外方是委托加工關系，其交易是經濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧．（三）來料加工企業設立程序１）中方外方簽訂協議（即合作協議書）２）協議書經外經辦批准，發給引進項目批準書；３）由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同；４）由工商局核發特准加工許可証；５）海關登記核發設備進口登記手冊；６）根据協議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗；７）海關進行驗厂；８）根据中外方簽訂加工合同，報海關核准備案並發給進口料件登記手冊；（四）來料加工企業的海關監管１）來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，並在規定的時間內以進口時的原狀或經特定的制造，加工后復運后出口；２）進口的料件應專門用於加工合同規定的加工出口成品，經營單位和加工企業應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能与其他料件混放混用，調換頂替；經營單位和加工企業對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，並定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關；３）每年的會計年報均要報海關進行年檢；４）海關定期或不定期對加工企業進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況；５）加工企業如生產中發現進口料件不合用或發生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規定退回外方，不得自行處理；６）加工企業如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環節增值稅；（五）來料加工企業的會計核算的會計政策１）會計期間自公歷１月１日至１２月３１日為一會計年度；２）存貨的計价ａ）進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價；ｂ）國內采購材料的收，發以實際成本計價；ｃ）產成品按實際成本計價；ｄ）低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法；３）工繳費的收入（含水電，房租）按中外雙方簽訂的協議規定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算；４）來料加工企業開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷；５）固定資產ａ）固定資產以進口報關單價格計算ｂ）固定資產不計算折舊６）成本計算ａ）加工產品只計入材料成本ｂ）工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本７）外幣核算由於來料加工企業的進口設備，材料均由海關監管．海關監管設備．材料的進口數量，生產使用數量以及庫存數量的情況，因此來料加工企業的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整；８）工繳費的結余工繳費結余的貨方餘額為盈利，借方餘額為虧損，根據規定，來料加工企業的盈虧均由外方承擔；（六）來料加工企業會計核算內容；１）來料加工企業的會計核算內容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算；另一大部分是海關監管的進口設備，進口材料和出口產品三部分；２）核算的重點是進口材料的收入，領用，結存以及產品生產數與出口數，結存數，會計核算的結果大致要與海關三本賬，設備，材料，產品三本賬一致；３）由於外方提供的是不作价設備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監管物與非監管物（內采購部分），存貨－監管物必須與應付賬款－監管相對應，存貨－非監管必須與應付賬款－非監管相對應，同樣，進口的設備列固定資產－監管物必須與長期應付款－監管相對應，國內采購的設備列固定資產－非監管相對應；４）如來料加工企業沒發生對內協作加工業務，沒有生產內銷的產品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發生；５）來料加工企業原則上是采用收付實現制，來料加工企業不存在有收入而未發生支出，或者有支出而未發生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發生；６）來料加工企業的收入有結匯收入與非結匯收入（部分企業有內銷產品收入和對內加工收入以及廢料收入等），非結匯收入主要是由外方匯款或自帶現金在國內采購材料，采購設備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業的會計報表主要是報送海關，稅務和外管局；７）其他應收款，其他應付款僅限於反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其他的往業事項；（七）工繳費收入及其他收入的核算１）工繳費收入有通過銀行結匯的收入，包括加工費結匯收入，廠租結匯收入和水電費結匯收入２）工繳費收入不通過銀行結匯的收入，是指外方匯款和自帶現金，通稱非結匯收入，非結匯收入通常有（１）由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金；（２）由外方負責的國內采購材料所需要的資金；（３）由外方負責在國內采購設備所需要的資金；３）會計處理方法是：（１）工繳費銀行結匯收入：憑銀行結匯回單：借：銀行存款──結匯收入（按實收款）借：工繳費支出－銀行手續費借：工繳費支出－上級管理費借：工繳費支出－區鎮收入貸：工繳費收入－結匯收入（按實際結匯款）（２）收外方的匯款或自帶現金ａ）用於彌補工繳費收支不足的虧損部分：憑匯款通知單或現金收据：借：銀行存款或現金貸：工繳費收入－非結匯收入ｂ）用於國內采購材料部分（１）憑匯款單或現金收據借：銀行存款或現金貸：應付賬款－非監管（２）購買材料時憑發票借：材料－非監管貸：銀行存款或現金（３）領用時借：產成品－ｘｘ產品－監管貸：村料－非監管（４）產品出口時憑出口報關單借：應付賬款－非監管貸：產成品說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發生時再做領用時的會計處理是在這份加工合同完成，並經海關審核退回的核銷表與監管材料一並做會計分錄ｃ）用於國內購置設備部分ａ）收款時憑匯款單或現金收据借：銀行存款或現金貸：長期應付款－非監管ｂ）購置設備時憑發票借：固定資產－非監管３）來料加工企業的廢料收入：ａ）加工企業的廢料需補繳進口關稅和進口環節增值稅，憑海關完稅證明單借：其他業務支出貸：銀行存款ｂ）出售廢料時，憑收款依据：借：現金或銀行存款貸：其他業務收入ｃ）繳納增值稅時，憑完稅證明單：借：其他業務支出貸：銀行存款（４）內銷產品收入和對內協作加工收入ａ）收取貨款時，憑發票：借：銀行存款貸：內銷產品收入ｂ）結算成本時：借：內銷產品成本貸：產成品說明：結轉內銷產品成本是在月末結轉時再作會計分錄（５）月末將收入結轉到工繳費結餘賬戶：借：各收入科目貸：工繳費結余貸：銀行存款或現金（八）工繳費支出的核算工檄費支出共分為工資及福利費，公司管理費，財務費用，上繳區鎮費用，辦公費用，租賃費用，水電費，交際應酬費，商檢費用，報關費用，審計費用，運輸費，稅金，財產保險費，其他等共１５個項目根據協議規定，租賃費，水電費，商檢費用，報關費用，運輸費，財產保險費等６個項目的費用開支均由外方負擔，其中：租賃費，水電費憶在每月銀行結匯中向外方收回外，其他由外方負擔的費用實際是加工企業代外方墊付的費用．其他９個項目的費用開支才是包含在工繳費支出的內容，由於上述工繳費發生時都由加工企業的經辦人員辦理，在加工企業報銷，因此，不論是包含在工繳費內從的費用開支項目，不是代外方墊付的費用項目，均列在工繳費支出總額內，以致形成工繳費超支均由外方負擔，中方不負擔虧損．工繳費發生時,憑有關發票或憑證:借:工繳費支出-各項目貸:現金或銀行存款月末結轉時:借:工繳費結余貸:工繳費支出覽於在實際工作中,來料加工企業工作不規範,以致發生過多的以收款依據列賬,有的企業的發票要送往外方,不能提供原始正式發票,在此情況下,可由企業填寫一份”工繳費用支出清單”,詳列各費用項目的開支數,由加工企業廠長簽章並加蓋加工企業公章,憑此清單列賬九)來料加工企業的稅金核算來料加工企業稅金有:收入所得稅,廢料的代征進口環節增值稅(憑海關征收憑證),廢料的代征進口關稅(憑海關征收憑證),個人所得稅(按個人所得稅規定計算征收)1),收入所得稅, 按工繳費收入的1.5%(或工繳費收入*10%利潤率*稅率15%)2)廢料銷售增值稅,按6%3)內銷產品銷售增值稅6%4)個人所得稅上述稅金發生時以繳納稅稅金憑證借:工繳費支出- -稅金借:其他業務支出-(廢料的稅金)貸:銀行存款注: 個人所得稅由各企業確定處理方法,若由加工企業負擔的同樣列工繳費支出,如由員工個人負擔的則轉列其他應收款科目在工資內扣回(十)進口設備的會計核算:根據協議規定,加工生產用的所有機器設備,動力設備,運輸工具以及辦公設備等均由外方不作價提供,其所有權歸外方,協議期滿,其設備的處理權也歸外方,或退回外方,或就此銷售.進口設備依據進口報關單的品名,規格,數量,單價核算進口設備不計算折舊,在海關監管期間內,不得變賣,不得挪作他用,會計處理如下:借:固定資產-監管設備貸:長期應付款-監管(十一)國內采購設備的會計核算國內采購設備,根據協議規定,所有生產,辦公等使用的設備均由外方提供,隊進口設備外,如外方不進口改在國內購置,其資金也由外方出資收到外方購置設備資金時:借:銀行存款或現金貸:長期應付款—非監管購置設備時憑發票:借:固定資產—非監管貸:銀行存款或現金(十二) 進口材料的會計核算根据協議規定,加工生產所需原材料,輔助材料,燃料,包裝物,工夾,模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價提供.1,進口材料會計核算的幾項要求:⏹∙∙進口材料必須按材料名稱,規格,單價分設明細核算⏹∙∙進口材料必須分加工生產合同分別核算⏹∙∙進口材料計价一律按進口報關單的原幣單價乘以固定匯率計算⏹∙∙進口材料單價以第一次進口報關單單價為准,以后分次進口單價不同,也以第一次進口單價為准,若分次進口單价相差較大,則在年終決算予以調整,月份不調整.⏹∙∙∙進口材料的進料與領用均使用一個單价不論哪個合同,生產何種產品,只要是進口和領用同類材料,其單价均為一個价2,按合同分別核算按合同核算材料即以加工生產合同為核算對象,若一個合同有幾個產品,進料數則在一個合同內再分材料品名,規格分別匯總,材料的領用則要按合用—產品—材料匯總,即先按合同,在一個合同內再分產品,每項產品再分材料品種分列匯總.會計處理為:進料時,憑進口報關單或海關頒發的”加工貿易進口材料登記手冊”計算各種材料的進口數(報關單進口數量*進口單价*固定匯率=材料進口金額數進料數還要按來源不同分別匯總,如:“上合同轉入數”—要与上合同的剩餘材料相符“本合同進口數”---與登記手冊登記數相符,“轉廠轉入數”---与登記手冊,登記數相符借:材料—上合同轉入數—監管借:材料---合同進口數---監管借:材料---轉廠轉入數—臨管貸:應付賬款---監管領用時(1)加工合同已完成,憑海關審核的核銷表(2)未完合同則以產品出口數*單位消耗定額*單价*固定匯率=消耗金額,其會計處理不同A,合同已完成的(憑核銷表中的產品消耗數計算)借:產成品—甲產品---監管借:產成品—乙產品---監管貸:材料—監管同時再做一筆分錄為(按出口數)借:應付賬款—監管貸:產成品—甲產品貸:產成品—乙產品根据核銷表中其他所列的項目作如下分錄:(1)上合同轉入數:借借:材料—02#合同—監管貸:材料---01#合同---監管(1)退港或廢料數:借:應付賬款—監管貸:材料—XX材料—監管貸:材料---XX材料---監客(2)轉廠轉出轉廠轉出是指已轉入其他廠進行加工,這部分分按海關核銷表或海關已辦理轉廠轉出手續視同出口而核銷其進口材料,若未辦理海關報關手續,不能作轉廠轉出處理,而是轉廠銷售應作內銷處理,並補繳關稅和進口增值稅等.(3)剩餘材料(憑核銷表說明餘料轉入合同)借:材料---03#合同—監管貸:材料---02#合同---臨管貸:材料---01#合同---監管B,未完工合同的處理:進料與上述相同,其領用數,上合同轉入數,退港數,廢料數還不清楚,只是先將已生產的出口產品消耗材料數計算材料的減少(海關核銷表審核的實際消耗數,都有一個差額,這個差額在加工合同全部完工后按核銷表進行調整,即以核銷表為准增加或減少材料的消耗數。
新会计准则 来料及委托加工的账务处理
来料加工的账务处理按照《企业会计制度》的规定，企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不在“原材料”科目核算。
以下分录仅供参考，请根据企业的实际情况作出会计处理。
1、收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。
2、领取“来料”及其他材料用于制造加工产品时，对“来料”领取的处理同上，对领取其他材料则借记“生产成本”科目，货记“原材料”等科目。
3、完工时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。
4、出口销售收取加工费等，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。
结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。
借：委托加工物资150000贷：原材料——材料 150000【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。
借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
新会计准则 来料及委托加工的账务处理
来料加工的账务处理按照《企业会计制度》的规定，企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不在“原材料”科目核算。
以下分录仅供参考，请根据企业的实际情况作出会计处理。
1、收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。
2、领取“来料”及其他材料用于制造加工产品时，对“来料”领取的处理同上，对领取其他材料则借记“生产成本”科目，货记“原材料”等科目。
3、完工时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。
4、出口销售收取加工费等，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。
结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
委托加工物资账务处理1、发出委托加工物资与支付加工费用发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。
按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包装木箱一批，发出木材的实际成本为150000元。
借：委托加工物资150000贷：原材料——材料 150000【例2】承上例公司2007年5月10日支付给大地公司的加工费12000元，专用发票上注明的增值税额为2040元。
借：委托加工物资12000应交税费——应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款140402、收回委托加工物资加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
来料加工和进料加工税务处理
来料加工和进料加工税务处理第一篇：来料加工和进料加工税务处理来料加工和进料加工税务处理定义：来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。
进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经济企业外销出口的加工贸易。
商务处理：来料加工与进料加工有以下区别：1.来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。
2.进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人3.来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。
税务处理来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税；2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。
3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。
进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。
进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。
补充：进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”，因为外销收入中包含免税进口料件，如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额，所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额；同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额。
来料加工企业的会计核算和税务处理_New
来料加工企业的会计核算和税务处理来料加工企业的会计核算和税务处理2008-03-24 02:36５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；（七）工缴费收入及其它收入的核算１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；３）会计处理方法是：（１）工缴费银行结汇收入：凭银行结汇回单：借：银行存款──结汇收入（按实收款）借：工缴费支出－银行手续费借：工缴费支出－上级管理费借：工缴费支出－区镇收入贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）（２）收外方的汇款或自带现金ａ）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：凭汇款通知单或现金收据：借：银行存款或现金贷：工缴费收入－非结汇收入ｂ）用于国内采购材料部分（１）凭汇款单或现金收据借：银行存款或现金贷：应付账款－非监管（２）购买材料时凭发票借：材料－非监管贷：银行存款或现金（３）领用时借：产成品－ｘｘ产品－监管贷：村料－非监管（４）产品出口时凭出口报关单借：应付账款－非监管贷：产成品说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录ｃ）用于国内购置设备部分ａ）收款时凭汇款单或现金收据借：银行存款或现金贷：长期应付款－非监管ｂ）购置设备时凭发票借：固定资产－非监管贷：银行存款或现金（３）来料加工企业的废料收入：ａ）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单借：其它业务支出贷：银行存款ｂ）出售废料时，凭收款依据：借：现金或银行存款贷：其它业务收入ｃ）缴纳增值税时，凭完税证明单：借：其它业务支出贷：银行存款（４）内销产品收入和对内协作加工收入ａ）收取货款时，凭发票：借：银行存款贷：内销产品收入ｂ）结算成本时：借：内销产品成本贷：产成品说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录（５）月末将收入结转到工缴费结余账户：借：各收入科目贷：工缴费结余（八）工缴费支出的核算工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其它等共１５个项目根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其它由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用．其它９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损．工缴费发生时,凭有关发票或凭证:借:工缴费支出-各项目贷:现金或银行存款月末结转时:借:工缴费结余贷:工缴费支出览于在实际工作中,来料加工企业工作不规范,以致发生过多的以收款依据列账,有的企业的发票要送往外方,不能提供原始正式发票,在此情况下,可由企业填写一份”工缴费用支出清单”,详列各费用项目的开支数,由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章,凭此清单列账.九)来料加工企业的税金核算来料加工企业税金有:收入所得税,废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证),废料的代征进口关税(凭海关征收凭证),个人所得税(按个人所得税规定计算征收)1),收入所得税, 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)2)废料销售增值税,按6%3)内销产品销售增值税6%4)个人所得税上述税金发生时以缴纳税税金凭证借:工缴费支出- -税金借:其它业务支出-(废料的税金)贷:银行存款注: 个人所得税由各企业确定处理方法,若由加工企业负担的同样列工缴费支出,如由员工个人负担的则转列其它应收款科目在工资内扣回。
来料加工企业的帐务核算和税务处理
来料加工企业的帐务核算和税务处理Simon发表于网鱼社区一、来料加工企业的会计处理来料加工企业的主要原材料、大部分辅料及生产用的机械设备、办公设备，一般都是由外商提供的，对于这部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可。
另外，来料加工企业没有注册资金，也不用进行实收资本的核算。
因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。
（一）收入的核算首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。
因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有于所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠的计量。
其次，对内外加工业务收入应分别核算。
目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务，这就要求企业要分清业务的主次，主营业务再“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。
来料加工企业也与类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。
外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。
另外企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。
第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。
目前，国内来料加工企业加工费收入定的普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用（如厂租、报关费等大额支出），例如某制衣厂，1997、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16％，而仅工资一项开支就达312万元，该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，却能经营下去。
来料加工的账务处理
来料加工的账务处理
1、来料时可以不作为存货核算，仅就加工费收入开票确认为收入：
贷：加工业务收入（主营业务收入）
2、成本方面
借：加工业务成本-租金（厂房的）或折旧
工资（生产工人的）
水电（生产用的）
贷：其他应付款（租金）或累计折旧
应付工资
银行存款（水电费）
月末将加工业务成本结转
借：主营业务成本
贷：加工业务成本
加工业务成本相当与一般生产企业的生产成本，其他日常费用计如销售费用，管理费用等期间费用就好。
相应的制造人员工资及零星购入用于生产的物料、及机器折旧器记入制造费用及生产成本，最终转入”主营业务成本”科目。
单独设置备查账簿和有关的明细账，核算其收发结存数额，按接受加工的物资应设置表外科目核算。
可以设置“代管材料物资”、“受托加工物资”两个表外科目。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】举例说明来料加工两种会计处理
来料加工是指由委托方提供原料，受托方按其规定的花色品种、数量进行加工，并向对方收取约定的加工费用。
本文所述“来料加工”均为内销方式，这种经营方式下会计处理一般有两种，分为单独核算原材料法和不单独核算原材料法。
【例】甲纺织品公司为乙公司加工40支棉纱，由乙公司提供原料。
加工协议约定：乙公司提供10吨棉花（市价每吨9200元），由甲公司按照投入产出1：0.9加工40支棉纱9吨，加工费每吨8000元（不含税）。
甲公司实际投入产出比为1：0.92，也就是说10吨棉花可以加工成9.2吨棉纱，甲公司可以盈余0.2吨棉纱，工费实际成本每吨6000元。
甲公司单独核算原材料的会计处理方法
1．收到乙公司提供的棉花时
借：原材料92000（9200×10）
贷：预收账款———乙公司（来料加工预收原料）92000
2．加工领用原料时
借：生产成本———原材料92000
贷：原材料92000
3．结转消耗的工费成本
借：生产成本———工费成本55200（6000×9.2）
贷：应付工资、制造费用等科目55200
4．加工商品完工入库
生产成本合计：92000＋55200＝147200元
每吨棉纱成本：147200÷9.2＝16000元。