税收筹划与合理避税2
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税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 税收筹划融入营销 ➢ 改变原来的赠送营销模式为捆绑销售模式 ✓ 买手机送两年的电话费共4800元 ➢ 这种营销方式对消费者的吸引力几乎没有什么差别 ✓ 消费者支出是相同的，企业的收益也相同 ➢这种方式下企业交纳营业税 4800 × 3% = 144元 ☻如果一年销售1万部，一年就可节省60万元
营业税税收筹划
• 税收角度分析 ➢ 该公司收取4800元的电话费按照邮政通信业3%的税率缴 纳营业税，即4800 × 3% = 144元 ➢ 该公司赠送给客户的手机，税法规定为视同销售，假设 市场上同类手机的销售价格为2000元，则2000 ×3% = 60元 ✓ 按照税法规定，电信单位销售无线寻呼机，移动电话， 并为客户提供电信服务的，缴纳营业税 ➢该营销方案交税总额 144 + 60=204元
B企业应交的营业税为：500*5%=25
注：非居民企业在境内设有经营机构的，自行申报；没有机构的， 以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以发包方、劳务受让方 或购买方为扣缴义务人。
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营业税税收筹划
➢ 有偿的规定： 营业税应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无
形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为 。有偿：是指取得货币、货币叵其他经济利润。 ➢ 视同发生应税行为： ✓ 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他 单位或者个人，视同销售交营业税 ✓ 单位或个人自己新建建筑物销售，其自建行为视为提 供应税劳务，应按照建筑业税目征收营业税，同时按照 不动产科目征收营业税。
税收筹划与合理避税2
如：建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其 他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的 工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。 1.全额计税，如：邮汇、传递函件或包件。 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票 收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各 项收费。
从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司 或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 营业税的计税依据 三、组成计税营业额：纳税人提供应税劳务、转让无形
资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视 同发生应税行为而无营业额的 ➢ 按下列公式核定：
注：可节税30万元
税收筹划与合理避税2
安装工程营业额确定的纳税筹划
甲安装公司与乙工业公司签订 一份产品生产线安装合同。该合同约定； 甲公司为乙公司安装一条生产线，安装合同总价款为400万元，由甲公司 代乙公司购买安装机器设备，价款为100万元，甲公司提供其他金属构件 及现场加工制作平台，梯子等价值 计50万元，安装劳务费为100万元，安 装生产线完工验收合格后，乙 工业公司 一次性支付合同总价款400万元， 给甲公司，甲公司开具发票，并以总额确定安装工程产值。
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营业税税收筹划
某企业为增值税一般纳税人，2009年12月份， 该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司， 由于房屋出租属于营业税应税行为，同时还涉 及了水电等费用的处理问题，因此在合同的签 署上存在如下两种方案
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 方案一： ➢ 双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元 ，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度 ，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的进价为1.28 元/吨，均取得增值税专用发票 ✓ 该房Hale Waihona Puke Baidu租赁行为应缴纳营业税为
营业税筹划
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 营业税的纳税人及征税对象 ➢ 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种 货物劳务税。 ➢ 营业税的纳税义务人是指：在中华人民共和国境内提 供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人。
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营业税税收筹划
• 方案二： ➢ 该企业的房屋租赁与转售水电属于相互独立且能分别核算的两 项经营行为； ✓应缴纳营业税：152570 × 5% = 7628.5元 ✓ 应缴纳增值税：
（2670 × 13% +4760 × 17%）- 785.4=370.9元 ✓该企业最终税负合计为：7628.5 + 370.9=7999.4元
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营业税税收筹划
• 营业税的注意点： ➢ 境内是指： ✓ 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内（不按劳务发 生地原则划分） ✓ 所转让或者出租土地使用权的土地在境内。 ✓ 所转让或出租土地使用权的土地在境内。 ✓ 所转让或出租的不动产在境内。
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例如：境内A企业受托为境外甲企业提供建 筑设计，设计费500万元。 A企业应交的营业税为：500*5%=25 境外B企业受托为境内甲企业提供建筑设计， 设计费500万元。
可节税=19.5-3=16.5
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营业税税收筹划
• 电信企业的筹划 一些电信公司推出累计话费达到一定额度免费赠送3G手
机的营销活动，消费者在向公司缴纳了两年共计4800元的 电话费后，免费获得了一部3G手机，这种促销方式被一些 电信公司纷纷效仿，那么这种方式是否是最佳的呢？
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1 60000 × 5% = 8000元 该企业提供给公司的水电费，属于非应税项目的购进货 物，进项税额不允许抵扣，应加以转出， ✓相当于缴纳增值税=7000 × 0.45 × 17% + 1500 × 1.28 × 13% =785.4元 ✓ 企业最终税负合计：8785.4元
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营业税税收筹划
• 方案二： ➢ 该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同 ，分别核算水电费收入、房屋租金收入，并分别单独作 账务处理。转售水电的价格参照同期市场价格：水的单 价为1.78元/吨，电为0.68元/度。房屋租赁价格折算为每 月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水电 费收入2670元，电费收入4760元。
例如：本月还出租柜台取得租金收入90万元， 其中包括卫生费、治安费等6万元；
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营业税税收筹划
• 营业税的计税依据 二、营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税 人的部分后的余额。
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1.差额或收益额计税，如：报刊发行、邮政储蓄。 2.旅游业营业额的确定
纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除 替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游 景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 3.广告业营业额的确定
可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%
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旅游业的税收筹划 例：某国际旅行社每年都要组织旅游团赴边境 及境外旅游，在境外由一家子公司负责接待。 该公司全年旅游费收入约为2000 万，其中支 付给子公司为1000万元。
旅行社应交的营业税（2000-1000）*5%=50（万元）
筹划后：将支付给子公司的费用增加到1500万元，年总旅游费收入不变。 注:可节税：25万元。
✓组成计税价格 ＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）
÷（1－营业税税率）
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特殊税额扣减
营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额 中抵免负担的增值税。
1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控 收款机。
2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票， 按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税 税额；②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款， 依下列公式计算可抵免税额：
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案例思考
• 超市搬进KTV，税收少了一大截 ➢量贩式KTV与传统KTV ➢根据北京市目前对娱乐业的税收规定， KTV应适用歌舞厅20%的营业税税率，娱乐 业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项 费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒 和饮料费，以及经营娱乐业的其他各项收费。
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营业税税收筹划
• 转让无形资产和销售不动产的筹划 ➢ 转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业 劳务，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预 收款的当天，其他项目无需均按收到款项交纳营业税 ➢ 销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部 收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额 为营业额 ➢ 销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部 收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为 营业额
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 营业税的税目 ➢ 交通运输业 ➢ 建筑业 ➢ 金融保险业 ➢ 邮电通信业 ➢ 文化体育业 ➢ 娱乐业 ➢ 服务业 ➢ 转让无形资产 ➢ 销售不动产
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营业税税收筹划
• 营业税的税率
税率 3%
5% 5%～20%
适用税率的行业 交通运输业、建筑 业、邮电通信业、文化 体育业 金融保险业、服务 业、销售不动产、转让 无形资产 娱乐业
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营业税税收筹划
• 营业税的计税依据 一、营业额全额
➢ 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产收取的全部价款和价外费用。 ➢ 价外费用，如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收 费。
税收筹划与合理避税2
2020/11/24
税收筹划与合理避税2
课程安排
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
税收筹划与合理避税2
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
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税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 运输企业的筹划 ➢ 境内运输 ✓ 营业额的确定 ➢ 将货物或旅客运往境外 ✓ 扩大国外承运部分的运费 ➢ 不征营业税 ✓ 在境内载运旅客或者货物处境 ✓ 在境外载运旅客或者货物入境 ✓ 在境外发生载运旅客或者货物的行为
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 建筑企业的筹划 ➢ 确定营业额时应注意，建筑安装工程的计税营业额已不 包括设备价值 ➢ 单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工 程，如果属于非独立核算单位，凡不与本单位结算工程价 款的，不征收营业税 ➢ 工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程 业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收 营业税
甲公司应纳的营业税=650*3%=19.5
税收筹划与合理避税2
筹划后： 进行纳税筹划，将甲以司代乙公司购买安装机器设备100万元，其他金属 构件及现场加工制作平台，梯子等50万元的价值，改由乙公司提供或者本 公司代购，并从安装工程产值中剔除，降低计税营业额，甲公司只就安装 劳务费100万元，缴纳营业税。 甲公司应纳营业税 =100*3%=3
税收筹划与合理避税2
案例 ：甲为建设单位，修大楼需安装中央空调 和电梯，中央空调、电梯的购置费总计为1000 万元，安装工时费为300万元，安装业务由丙公 司承接。
1)包工包料行为：—按总价款计税 丙应交的营业税=（1000+300）*3%=39 2)包工不包料行为：—属于单包合同按工时费作为计税依据。 丙应交的营业税=300*3%=9
案例思考 “麦乐迪”的经营范围中包括附设商品部，与KTV包房收 入分开核算。2003年北京市朝阳区的一家“麦乐迪”， 其超市部分收入136万元，缴纳增值税5.44万元，KTV包 房收入902万元，按20％税率缴纳营业税180.4万元；如 果按分业前应缴纳流转税207.6万元。通过改变经营方式、 核算方式少缴税款21.76万元。
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本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他 工程作业的业务。税率——3% 【特别注意】
1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务， 暂免征收营业税。
2.纳税人自建不动产纳税处理 （1）自建自用的房屋不纳营业税； （2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应 按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税； （3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。
营业税税收筹划
• 税收筹划融入营销 ➢ 改变原来的赠送营销模式为捆绑销售模式 ✓ 买手机送两年的电话费共4800元 ➢ 这种营销方式对消费者的吸引力几乎没有什么差别 ✓ 消费者支出是相同的，企业的收益也相同 ➢这种方式下企业交纳营业税 4800 × 3% = 144元 ☻如果一年销售1万部，一年就可节省60万元
营业税税收筹划
• 税收角度分析 ➢ 该公司收取4800元的电话费按照邮政通信业3%的税率缴 纳营业税，即4800 × 3% = 144元 ➢ 该公司赠送给客户的手机，税法规定为视同销售，假设 市场上同类手机的销售价格为2000元，则2000 ×3% = 60元 ✓ 按照税法规定，电信单位销售无线寻呼机，移动电话， 并为客户提供电信服务的，缴纳营业税 ➢该营销方案交税总额 144 + 60=204元
B企业应交的营业税为：500*5%=25
注：非居民企业在境内设有经营机构的，自行申报；没有机构的， 以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以发包方、劳务受让方 或购买方为扣缴义务人。
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
➢ 有偿的规定： 营业税应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无
形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为 。有偿：是指取得货币、货币叵其他经济利润。 ➢ 视同发生应税行为： ✓ 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他 单位或者个人，视同销售交营业税 ✓ 单位或个人自己新建建筑物销售，其自建行为视为提 供应税劳务，应按照建筑业税目征收营业税，同时按照 不动产科目征收营业税。
税收筹划与合理避税2
如：建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其 他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的 工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。 1.全额计税，如：邮汇、传递函件或包件。 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票 收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各 项收费。
从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司 或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 营业税的计税依据 三、组成计税营业额：纳税人提供应税劳务、转让无形
资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视 同发生应税行为而无营业额的 ➢ 按下列公式核定：
注：可节税30万元
税收筹划与合理避税2
安装工程营业额确定的纳税筹划
甲安装公司与乙工业公司签订 一份产品生产线安装合同。该合同约定； 甲公司为乙公司安装一条生产线，安装合同总价款为400万元，由甲公司 代乙公司购买安装机器设备，价款为100万元，甲公司提供其他金属构件 及现场加工制作平台，梯子等价值 计50万元，安装劳务费为100万元，安 装生产线完工验收合格后，乙 工业公司 一次性支付合同总价款400万元， 给甲公司，甲公司开具发票，并以总额确定安装工程产值。
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
某企业为增值税一般纳税人，2009年12月份， 该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司， 由于房屋出租属于营业税应税行为，同时还涉 及了水电等费用的处理问题，因此在合同的签 署上存在如下两种方案
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营业税税收筹划
• 方案一： ➢ 双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元 ，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度 ，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的进价为1.28 元/吨，均取得增值税专用发票 ✓ 该房Hale Waihona Puke Baidu租赁行为应缴纳营业税为
营业税筹划
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 营业税的纳税人及征税对象 ➢ 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种 货物劳务税。 ➢ 营业税的纳税义务人是指：在中华人民共和国境内提 供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个 人，为营业税的纳税义务人。
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 方案二： ➢ 该企业的房屋租赁与转售水电属于相互独立且能分别核算的两 项经营行为； ✓应缴纳营业税：152570 × 5% = 7628.5元 ✓ 应缴纳增值税：
（2670 × 13% +4760 × 17%）- 785.4=370.9元 ✓该企业最终税负合计为：7628.5 + 370.9=7999.4元
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 营业税的注意点： ➢ 境内是指： ✓ 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内（不按劳务发 生地原则划分） ✓ 所转让或者出租土地使用权的土地在境内。 ✓ 所转让或出租土地使用权的土地在境内。 ✓ 所转让或出租的不动产在境内。
税收筹划与合理避税2
例如：境内A企业受托为境外甲企业提供建 筑设计，设计费500万元。 A企业应交的营业税为：500*5%=25 境外B企业受托为境内甲企业提供建筑设计， 设计费500万元。
可节税=19.5-3=16.5
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 电信企业的筹划 一些电信公司推出累计话费达到一定额度免费赠送3G手
机的营销活动，消费者在向公司缴纳了两年共计4800元的 电话费后，免费获得了一部3G手机，这种促销方式被一些 电信公司纷纷效仿，那么这种方式是否是最佳的呢？
税收筹划与合理避税2
1 60000 × 5% = 8000元 该企业提供给公司的水电费，属于非应税项目的购进货 物，进项税额不允许抵扣，应加以转出， ✓相当于缴纳增值税=7000 × 0.45 × 17% + 1500 × 1.28 × 13% =785.4元 ✓ 企业最终税负合计：8785.4元
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营业税税收筹划
• 方案二： ➢ 该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同 ，分别核算水电费收入、房屋租金收入，并分别单独作 账务处理。转售水电的价格参照同期市场价格：水的单 价为1.78元/吨，电为0.68元/度。房屋租赁价格折算为每 月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水电 费收入2670元，电费收入4760元。
例如：本月还出租柜台取得租金收入90万元， 其中包括卫生费、治安费等6万元；
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 营业税的计税依据 二、营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税 人的部分后的余额。
税收筹划与合理避税2
1.差额或收益额计税，如：报刊发行、邮政储蓄。 2.旅游业营业额的确定
纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除 替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游 景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 3.广告业营业额的确定
可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%
税收筹划与合理避税2
旅游业的税收筹划 例：某国际旅行社每年都要组织旅游团赴边境 及境外旅游，在境外由一家子公司负责接待。 该公司全年旅游费收入约为2000 万，其中支 付给子公司为1000万元。
旅行社应交的营业税（2000-1000）*5%=50（万元）
筹划后：将支付给子公司的费用增加到1500万元，年总旅游费收入不变。 注:可节税：25万元。
✓组成计税价格 ＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）
÷（1－营业税税率）
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特殊税额扣减
营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额 中抵免负担的增值税。
1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控 收款机。
2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票， 按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税 税额；②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款， 依下列公式计算可抵免税额：
税收筹划与合理避税2
案例思考
• 超市搬进KTV，税收少了一大截 ➢量贩式KTV与传统KTV ➢根据北京市目前对娱乐业的税收规定， KTV应适用歌舞厅20%的营业税税率，娱乐 业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项 费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒 和饮料费，以及经营娱乐业的其他各项收费。
税收筹划与合理避税2
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 转让无形资产和销售不动产的筹划 ➢ 转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业 劳务，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预 收款的当天，其他项目无需均按收到款项交纳营业税 ➢ 销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部 收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额 为营业额 ➢ 销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部 收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为 营业额
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营业税税收筹划
• 营业税的税目 ➢ 交通运输业 ➢ 建筑业 ➢ 金融保险业 ➢ 邮电通信业 ➢ 文化体育业 ➢ 娱乐业 ➢ 服务业 ➢ 转让无形资产 ➢ 销售不动产
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营业税税收筹划
• 营业税的税率
税率 3%
5% 5%～20%
适用税率的行业 交通运输业、建筑 业、邮电通信业、文化 体育业 金融保险业、服务 业、销售不动产、转让 无形资产 娱乐业
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营业税税收筹划
• 营业税的计税依据 一、营业额全额
➢ 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产收取的全部价款和价外费用。 ➢ 价外费用，如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收 费。
税收筹划与合理避税2
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税收筹划与合理避税2
课程安排
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
税收筹划与合理避税2
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
税收筹划与合理避税2
税收筹划与合理避税2
营业税税收筹划
• 运输企业的筹划 ➢ 境内运输 ✓ 营业额的确定 ➢ 将货物或旅客运往境外 ✓ 扩大国外承运部分的运费 ➢ 不征营业税 ✓ 在境内载运旅客或者货物处境 ✓ 在境外载运旅客或者货物入境 ✓ 在境外发生载运旅客或者货物的行为
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营业税税收筹划
• 建筑企业的筹划 ➢ 确定营业额时应注意，建筑安装工程的计税营业额已不 包括设备价值 ➢ 单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工 程，如果属于非独立核算单位，凡不与本单位结算工程价 款的，不征收营业税 ➢ 工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程 业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收 营业税
甲公司应纳的营业税=650*3%=19.5
税收筹划与合理避税2
筹划后： 进行纳税筹划，将甲以司代乙公司购买安装机器设备100万元，其他金属 构件及现场加工制作平台，梯子等50万元的价值，改由乙公司提供或者本 公司代购，并从安装工程产值中剔除，降低计税营业额，甲公司只就安装 劳务费100万元，缴纳营业税。 甲公司应纳营业税 =100*3%=3
税收筹划与合理避税2
案例 ：甲为建设单位，修大楼需安装中央空调 和电梯，中央空调、电梯的购置费总计为1000 万元，安装工时费为300万元，安装业务由丙公 司承接。
1)包工包料行为：—按总价款计税 丙应交的营业税=（1000+300）*3%=39 2)包工不包料行为：—属于单包合同按工时费作为计税依据。 丙应交的营业税=300*3%=9
案例思考 “麦乐迪”的经营范围中包括附设商品部，与KTV包房收 入分开核算。2003年北京市朝阳区的一家“麦乐迪”， 其超市部分收入136万元，缴纳增值税5.44万元，KTV包 房收入902万元，按20％税率缴纳营业税180.4万元；如 果按分业前应缴纳流转税207.6万元。通过改变经营方式、 核算方式少缴税款21.76万元。
税收筹划与合理避税2
本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他 工程作业的业务。税率——3% 【特别注意】
1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务， 暂免征收营业税。
2.纳税人自建不动产纳税处理 （1）自建自用的房屋不纳营业税； （2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应 按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税； （3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。