2020年初级会计实务考试 第73讲 留存收益
初级会计职称考试知识点：留存收益
初级会计职称考试知识点：留存收益初级会计职称考试知识点：留存收益初级会计职称即助理会计师。
下面是由店铺为你精心编辑的初级会计职称考试知识点：留存收益，欢迎阅读！留存收益本节具体内容：法定盈余公积盈余公积留存收益任意盈余公积未分配利润盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
一、利润分配内容可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入可供分配的利润，按下列顺序分配：(1)提取法定盈余公积;根据公司法规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积金。
非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。
【注】：在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
① 如果年初未分配利润为正数，即历年累积盈利提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例② 如果年初未分配利润为负数，即历年累积亏损提取的盈余公积=(净利润-年初未弥补亏损)×盈余公积提取比例(2)提取任意盈余公积;公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。
(3)向投资者分配利润盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等经过上述分配后：期末未分配利润=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润【例题：07年单选】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为( )万元。
初级会计实务也可以这样学“留存收益账务处理”
初级会计实务也可以这样学“留存收益账务处理”上篇文章带领大家事先预热了一下“留存收益”，预热之后马上进入到留存收益的真枪实战中来，大家一定要用心学习。
（一）利润分配1.利润分配的顺序利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配利润是什么？可供分配利润＝当年的净利润＋年初未分配利润（减未弥补亏损）＋其他转入（盈余公积补亏）分配顺序：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。
2.设置的科目留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。
企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。
结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
①结转净利润；首先，将当年实现的净利润通过本年利润科目的借方转入利润分配——未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配；借：本年利润贷：利润分配-未分配利润②提取法定盈余公积；借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积③提取任意盈余公积；借：利润分配-提取任意盈余公积贷：盈余公积④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；借：利润分配-应付现金股利贷：应付股利⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积利润分配-提取任意盈余公积利润分配-应付现金股利“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
注意：对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。
《初级会计实务》留存收益
《初级会计实务》留存收益留存收益1概念企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。
2盈余公积企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
法定盈余公积是按照《公司法》规定提取的，任意盈余公积是按照股东大会决议提取的。
3未分配利润企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。
4账务处理(1)未分配利润1.可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（即：盈余公积补亏转入）2.利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
（注意：盈余公积提取的基数）（2）提取任意盈余公积——同法定盈余公积方法（3）向投资者分配利润（1）结转实现净利润：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积借：利润分配——应付现金股利或利润贷：盈余公积/应付股利（3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——应付现金股利结转后，“未分配利润”明细科目：余额在贷方，表示累积未分配的利润余额在借方，则表示累积未弥补的亏损结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
(2)盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏(3)盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本/实收资本(4)用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利总结。
赛优教育—初级会计《初级会计实务》即学即练：留存收益
赛优教育—初级会计《初级会计实务》即学即练：留存收益2020年初级会计职称考试已经进入到预习阶段，考生看书做题的同时，也不要忘记对知识点进行复习。
随着时间变长，记忆也会逐渐弱化，多次重复学习，有利于加深理解。
在经过前几轮的复习后不知道大家对知识点掌握的如何呢？本轮复习中就用试题来检验吧！即学：留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
一、盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。
二、未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
三、账务处理1.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积2.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏3.盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本/股本4.盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利即练：单选题下列各项中，能够导致企业留存收益减少的是（）。
A.宣告分配现金股利B.以资本公积转增资本C.提取盈余公积D.以盈余公积弥补亏损【答案】A【解析】股东大会宣告分配现金股利使得留存收益减少，负债增加；以资本公积转增资本不涉及留存收益；提取盈余公积和盈余公积补亏都是在留存收益内部发生变化，不影响留存收益总额的变化。
留存收益的会计核算【2018年最新会计实务】
留存收益的会计核算【2017至 2018最新会计实务】
为了反映和监督企业盈余公积的提取和使用等增减变动情况，企业应设置“一 般盈余公积”和“公益金”明细科目（公司制企业可在“盈余公积”科目下设 置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”三个明细科目），分 别用于核算企业按照国家规定从税后利润中提取的一般盈余公积和公益金及其 使用情况。
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钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
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贷：实收资本或股本 企业将盈余公积转增资本时，应按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈 余公积转增资本的数额计入“实收资本”科目下各所有者的投资明细账，相应 地增加各所有者对企业的投资。 ②未分配利润的核算 年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分 配─未分配利润”科目。 如企业当年实现盈利时，按净利润数额， 借：本年利润 贷：利润分配--未分配利润 如果是净亏损，则按净损失做相反分录。 将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科 目。 借：利润分配--未分配利润 贷：利润分配--应付利润 利润分配--提取盈余公积等 用盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积--一般盈余公积 贷：利润分配--未分配利润 结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额表示未分配的利润数额，如出 现借方余额，则表示未弥补的亏损数额。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入
注册会计师考试《会计》知识简析：留存收益
注册会计师考试《会计》知识简析：留存收益注册会计师考试《会计》知识简析：留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积金和未分配利润两个部分，其中盈余公积金是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。
下面就是店铺跟大家分享注册会计师考试《会计》知识简析：留存收益，欢迎大家学习!一、盈余公积(一)盈余公积的有关规定盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
(二)盈余公积的确认和计量1.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。
但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬2.盈余公积的用途(1)弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏(2)转增资本借：盈余公积贷：实收资本(或股本)(3)用盈余公积派送新股借：盈余公积贷：股本二、未分配利润(一)分配股利或利润的会计处理1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本(二)期末结转的会计处理(三)弥补亏损的会计处理企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。
2020年广东省《初级会计实务》测试题(第73套)
A.东大公司的主要产品是A型电子产品、报 表显示2007年销售A产品100000件，取得 收入10000000元，2006年同类产品的销售 量与2007年相同，但2006年收入为 8000000元 B.东大公司2007年5月对欠供货商的到期货 款进行债务重组，货款总金额为1000000 元，用于抵债的资产有产成品、固定资产 和一项长期股权投资 C.东大公司2007年更换了供货商，经过询
A.50
A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B 公司于2007年1月1日发行的债券作为可供 出售金融资产，该债券5年期、票面年利率 为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到 期日为2012年1月1日，到期日一次归还本 金和最后一次利息。购入债券时的实际利 率为4%。A公司购入债券的面值为1000万 元，实际支付价款为1076.30万元，另支付 相关费用10万元。假定按年计提利息。
【答案】C
【解析】 ：因其退回在报表报出之后，对此应 直接冲减2006年度的收入、成本和税 金等相关。
【单选题】-企业计提的资产减值准备，按规定不得转回的是______。
A.坏账准备 B.长期股权投资减值准备 C.持有至到期投资减值准备 D.存货跌价准备
【答案】B
【解析】 长期股权投资的减值准备在提取以后 ，不允许转回；企业计提的坏账准备 、存货跌价准备、持有至到期投资减 值准备、贷款损失准备，相关资产的 价值又得要恢复的，应在原已计提的 减值准备金额内转回。
【答案】B
A.360 B.240 C.300 D.450
【解析】 乙产品应分配的联合成本
=600÷(450+300)×300=240(万元)。
【单选题】-某企业年固定成本为5000万元，产品单价为30元，单位产品可变成本 为5元，单位产品销售税金为2元，则盈亏平衡点销售收入为()万元。
2020年初级会计考试《初级会计实务》真题及答案解析(8月29日) (2)
8.30考生回忆版——2020实务真题此题仅供参考一、单选题1.某企业为増值税一般纳税人，本期购入一批商品100千克，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺25％，其中合理损失15%，另10％的短缺无法查明原因。
该批商品的单位成本为（）万元。
A.1B.1.4C.1.2D.1.25【答案】C【解析】采购途中的合理损耗应计入材料成本，而尚未查明原因的损耗不能计入材料成本，因此本题中应计入存货的实际成本＝100－100×10%＝90（万元），实际入库的商品数量为100×（1－25%）＝75（千克），2.企业以银行存款偿还到期的短期借款，关于这笔经济业务,以下说法正确的是（）。
A.导致负债内部增减变动,总额不变B.导致资产、负债同时减少C.导致资产、负债同时增加D.导致所有者权益减少,负债减少 【答案】B【解析】以银行存款归还短期借款，资产、负债同时减少。
借：短期借款贷：银行存款3. 下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是( )。
A.政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能B.财务会计核算实行收付实现制，预算会计核算实行权责发生制C.单位对于纳入部门预算的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算D.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余【答案】B【解析】财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制。
的全部预算收入和全部预算支出进行会计核或事项进行会计核算，主要反映和监督政府会4. 下列各项中，可应用于企业营运管理的管理会计工具方法的是（）。
A.变动成本法B.贴现现金流法C.本量利分析D.弹性预算【答案】C【解析】营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。
5. 下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（）A.开发支出B.在建工程C.应付账款D.短期借款【答案】D【解析】开发支出、应付账款期末余额应当根据明细科目余额填列；在建工程期末余额根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列；短期借款根据总账科目余额直接填列。
注会会计-第70讲_留存收益
第三节资本公积和其他综合收益三、留存收益（一）盈余公积1.相关规定盈余公积是指企业按照有关规定从税后利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
2.盈余公积的确认和计量（1）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金等，也作为盈余公积核算。
但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
①外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金等借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金②外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬（2）盈余公积的用途①弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏②转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）③用盈余公积派送新股：借：盈余公积贷：股本（二）未分配利润1.分配股利或利润的会计处理（1）经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利（2）经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本【真题·单选题】根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。
上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（）。
（2019年）A.实际分配利润时B.实现利润当年年末C.董事会通过利润分配预案时D.股东大会批准利润分配方案时【答案】D【解析】企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润时，应确认为应付股利，选项D正确。
2020年初级会计实务考试真题答案解析(节选)
单选题 1.2019 年度，某企业确认营业收入 2 000 万元，营业成本 800 万元，管理 费用 400 万元，税金及附加 20 万元，营业外收入 100 万元，不考虑其他因素， 2019 年度该企业利润表中营业利润本期金额为( ) 万元。 A.780 B.800 C.880 D.1200 [答案] A [解析]营业利润=2000-800-400-20=780 万元。 2.某小规模纳税人购入一台不需安装的设备，发生增值税进项税额 20000 元。下列关于增值税的会计处理正确的是( )。 A.借记“在建工程”科目 20 000 B.借记“固定资产”科目 20000 C.借记“管理费用”科目 20000 D.借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目 20000 [答案]B [解析]购入不需安装的设备应计入“固定资产”科目，不计入“在建工程” 科目。 3.2019 年 1 月 1 日,大地公司将其一 项专利技术出租,每月租金 10 万元, 租赁期 2 年。该无形资产是 2016 年 3 月 31 日研发成功并达到预定可使用状态, 成本为 300 万元预计使用年限为 10 年,预计净残值为零。该项业务对大地公司 2019 年度损益的影响为( )万元。 A 120 B. 90 C.150 D.300
[答案] B [解析]对 A 公司 2012 年度损益的影响 10x 12- 300/10-90(万元)。 4.某公司公开发行普通股 100 万股,每股面值 1 元,每股发行价格为 10 元， 按发行收入的 3%向证券公司支付佣金,从发行收入中扣除,收到的款项已存入银 行。不考虑其他因素,该公司发行股票应计入资本公积的金额为( )万元 A. 893 B.970 C.870 D.900 [管案]C [解析]应计入资本公积的金额= 100X 10-100x 1-100X 10X 3*=8700 万元)。 5.企业开出的银行承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将应付票据 ( )。 A.转入短期借款 B.转入应付账款 C 转入其他应付款 D.仅做备查登记 [答案] A [解析]到期无法支付的应付票据是银行承兑汇票的，应转入短期借款,借:应 付票据货短期借款:是商业承兑汇票的应转入应付账款借:应付票据贷:应付账 款。这里要注意与应付账款的转销处理区分开来实际无法支付的应付账款是非日 常发生的应转入营业外收入借:应付账款货:营业外收入。 6.某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2019 年 5 月初库存商品的 进价成本为 30 万元售价总额为 46 万元。当月购进商品的进价成本为 40 万元售 价总额为 54 万元，当月销售收入为 70 万元°月末结存商品的实际成本为()万元。 A.21 B 41 C.31 D.11
初级会计实务
1.【问题】企业弥补以前年度亏损的途径提示：企业以前年度亏损，可以在规定时间内以税前利润弥补，超过规定时间则可以用税后利润、盈余公积弥补。
企业本年度发生亏损的，可以用其以后年度(连续5年)税前利润进行弥补，超过5年不足弥补的亏损可用税后利润弥补，在用税后利润弥补期间企业也可以使用盈余公积弥补。
无论是税前还是税后利润弥补亏损都不需要专门的账务处理，用法定盈余公积弥补亏损的要进行账务处理：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏【例题】经股东大会批准，甲股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为200 000元，假定不考虑其他因素，甲股份有限公司的会计分录是：借：盈余公积200 000贷：利润分配——盈余公积补亏200 0002.【问题】股票股利与现金股利的不同处理提示：现金股利宣告发放的时候，投资方借记“应收股利”，贷记“投资收益”或冲减投资成本，贷记“长期股权投资”，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”。
企业宣告发放股票股利，不会增加投资企业的投资收益，只是增加了其在被投资单位享有的股票数量，企业要在备查账簿登记所增加的股票数量，不需要做会计处理。
被投资单位实际发放时，借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”。
3.【问题】资本公积可以用来转增资本，可否用于弥补亏损呢？提示：资本公积的用途在《初级会计实务》教材中只是简单的介绍了“转增资本”，并没有提到用于弥补亏损的情况。
新的《公司法》规定，资本公积不得用于弥补亏损。
所以，在初级会计实务考试中，我们只需要知道资本公积转增资本的情况就可以了，具体的处理也要有所了解。
即：借：资本公积贷：实收资本（股本）4.【问题】资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别提示：（一）资本公积与实收资本（或股本）的区别在所有者权益中，资本公积与实收资本（或股本）的区别主要表现在：1.从来源和性质看。
实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
2020初级会计备考知识点(7)
【必考点29】留存收益的账务处理（一）利润分配可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入利润分配的顺序依次是：提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润【注意】“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配利润的数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
（二）盈余公积企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
用途会计分录1.提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积学会计 选中新2.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏【注意】最终转入：借：利润分配—盈余公积补亏贷：利润分配—未分配利润3.盈余公积转增股本（或资本）借：盈余公积贷：股本（或实收资本）4.用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利【注意1】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数）。
在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
【注意2】期末盈余公积=期初盈余公积+本期贷方发生额（提取盈余公积）-本期借方发生额（盈余公积补亏、转增资本、发放现金股利或利润等）。
【必考点30】一般销售商品业务收入一般销售商品业务收入的处理（两步走）基本账务处理：（确认收入，结转成本）借：银行存款（应收账款、预收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备）贷：库存商品学会计 选中新。
《留存收益的核算》PPT课件
第 五 节
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股
留 票股利，应在办理增资手续后：
存 收
借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
益
资本公积——股本溢价
的
〖差 额〗
核
企业用盈余公积弥补亏损时：
算 借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
第
贷：利润分配——提取法定盈余公积
30,000
五
——提取任意盈余公积
20,000
节 （二）应付股利
留 股份公司的税后利润向股东进行分配，称为“应
存 付股利”。股利的会计处理还与几个特定的日期
收 有关。它们是：
益 的 核 算
1、宣告日：即董事会根据股东大会通过的股 利分配方案宣告分派股利之日，它是公司在会计 上确定有关股利负债的日期。
益
的
核
算
收 益
借：盈余公积——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
300,000 300,000
的 核
〖单选·0807〗根据《公司法》规定，公司法定公积金所 提取的比例是净利润的【 】。
算
A.5% B.10% C.15% D.20%
『正确答案』B
6
（二）转增资本
第 五 节
盈余公积可以用来转增资本，但法定公积金 （包括资本公积和盈余公积）转为资本后，所留 存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 25%。
1
本节考核知识点：
第
五
节
〖识记〗留存收益；盈余公积、未分配利润。
〖领会〗利润分配的内容；提取盈余公积的
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第三节留存收益
二、留存收益的账务处理（★★★）
（一）利润分配
【举例】甲公司2019年亏损100万元，2020年实现税前利润（纳税调整后所得额）500万元，适用所得税税率为25%，不考虑其他相关事项。
（1）税前利润弥补亏损，应纳企业所得税：（500-100）×25%=100（万元），完税后甲公司的未分配利润（不考虑其他相关事项）：500-100-100=300（万元）。
（2）如2020年至2024年一直亏损，2025年实现利润500万元，使用税后利润弥补亏损，应纳企业所得税：500×25%=125（万元），完税后甲公司的未分配利润（不考虑其他相关事项）：500-125-100=275（万元）。
年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损作以下账务处理：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润（或相反分录）
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——其他明细科目（或相反分录）
企业在“利润分配”科目下，应设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。
【提示】利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。
结转后，“利润分配——未分配利润”科目贷方余额反映企业累积未分配的利润；借方余额则反映累积未弥补的亏损。
未分配利润从数量上来说，是企业期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。
1．当期实现盈利：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
2．当期发生亏损：
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
3．提取盈余公积：（只有在当期实现利润时才会这么做）
借：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
4．分配现金股利或利润：（当期没有实现利润也可以这么做，那就是分以前年度的利润。
）
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——应付现金股利
5．宣告股票股利时不需作会计分录：
支付股票股利时需要作会计分录：
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——转作股本的股利
6．盈余公积补亏：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
【例4-15】甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元，假定不考虑其他因素。
甲股份有限公司的会计处理如下：（1）结转实现净利润时：
借：本年利润2000000
贷：利润分配——未分配利润2000000
如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：
借：利润分配——提取法定盈余公积200000
——应付现金股利800000
贷：盈余公积——法定盈余公积200000
应付股利800000
（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：
借：利润分配——未分配利润1000000
贷：利润分配——提取法定盈余公积200000
——应付现金股利800000
（二）盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（如有五年内未弥补的亏损，需先弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。
如果以前年度有亏损（即年初未分配利润为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使用等情况。
该科目贷方登记企业按照规定提取的各项盈余公积数额；借方登记企业因将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而减少的盈余公积数额等；期末贷方余额表示企业提取的盈余公积结存数。
该科目可通过“法定盈余公积”“任意盈余公积”科目分别进行明细核算。
企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。
经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”“实收资本（或股本）”科目；
1.提取盈余公积
根据《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。
值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
借：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
【例4-16】乙股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。
经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
假定不考虑其他因素，乙股份有限公司应编制会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积500000
贷：盈余公积——法定盈余公积500000
2.盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏。