个人所得税应纳税额计算中的特殊问题讲课稿

个人所得税应纳税额计算中的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算*** 1.基本规定单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

注意（1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。

（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【例题·计算题】李丽为中国公民，2012年12月份的工资为3300元，12月31日又一次性领取年终奖24200元。

请计算李丽取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。

[答疑编号5788110401]『正确答案』 ①商数＝[24200－（3500－3300）]÷12＝2000（元）适用的税率为10%，速算扣除数为105②应纳税额＝[24200－（3500－3300）]×10%－105＝2295（元）2.雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款应纳税额的计算***【例题·计算题】张某为中国公民，2013年1月取得2012年不含税全年一次性奖金收入64800元。

请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？（注：1月份工资超过扣除标准）[答疑编号5788110402]『答案解析』（1）由于1月的工资超过费用扣除标准，可直接用不含税奖金除以12的商数来确定适用税率和速算扣除数。

每月的不含税奖金＝64800÷12＝5400（元），查找表11－1中的不含税税率级次，适用税率和速算扣除数分别为20%和555元。

（2）含税的全年一次性奖金收入＝（64800－555）÷（1－20%） ＝80306.25（元）（3）每月的含税奖金＝80306.25÷12＝6692.19（元），适用税率和速算扣除数分别为20%和555元（4）应纳个人所得税＝80306.25×20%－555＝15506.25（元）（二）低价向职工销售住房的个人所得税的征税规定（三）特定行业职工工资、薪金所得的计税方法*特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业按月预缴，年终终了后30日内合计计算全年工资、薪金所得，按月平均计算应纳税款，多退少补（四）关于保险费（金）征税问题1.基本规定2.企业年金（补充养老保险）（五）退职费、内部退养收入、提前退休收入征税问题不属于免税收入，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

1.退职费视为一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个税。

但最多不得超过6个月。

个人退职后6个月内又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

2.内部退养收入在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率征收个人所得税。

个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并缴纳个人所得税。

【例题·单选题】（2007年，修改）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2013年3月办理了内部退养手续，当月领取工资3800元和一次性补偿收入80000元。

王某3月份应缴纳个人所得税（）。

A.2409元B.7925元C.8030元D.22630元[答疑编号5788110404]『正确答案』B『答案解析』（1）按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：80000/40＝2000元（2）2000+3800－3500＝2300元，税率10%，速算扣除数105 （3）应纳税额＝（80000+3800－3500）×10%－105＝7925元3.提前退休取得的补贴收入个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。

应纳税额＝{[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 （六）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法***注意1.个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。

2.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

【例题·计算题】2013年4月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。

请计算其纳个人所得税。

[答疑编号5788110405]『正确答案』 补偿金超过3倍的部分＝100000－20000×3＝40000（元） 应纳税所得额＝40000÷8－3500＝1500（元） 应纳税额＝1500×3%×8＝360（元）（七）个人股票期权所得的征税办法*** 1.不可公开交易的股票期权 2.可公开交易的股票期权3.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得4.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题 1.不可公开交易的股票期权行权时应纳税额的计算股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数 规定月份数（1）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数<12个月的，按工作期间月份数计算；（2）工作期间月份数≥12个月的，按12个月计算【例题1·计算题】中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资8000元。

2011年该公司开始实行股票期权计划。

2011年10月28日，该公司授予李先生股票期权50000股，授予价3.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2012年10月28日起李先生可以行权，行权前不得转让。

2012年10月28日李先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格7元/股。

计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？[答疑编号5788110406]『答案解析』股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量 ＝（7－3.5）×50000＝175000（元） 应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数＝[175000÷12×25%－1005]×12＝31690（元）【例题2·单选题】孟波所在的公司2010年实行雇员股票期权计划。

2010年3月25日，该公司授予孟波股票期权90000股，施权价3元/股，约定2011年11月25日起可以行权，行权前不得转让。

2011年11月25日孟波以施权价购买股票90000股，当日该股票的公开市场价格5元/股。

孟波股票期权行权所得应缴纳个人所得税（ ）元。

A.0 B.28000 C.28875 D.32940[答疑编号5788110407]『正确答案』D 『答案解析』孟波股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额＝（5－3）×90000＝180000元；工作期间月份数为20个月≥12个月的，按12个月计算，应纳个人所得税＝〔180000÷12×25%－1005〕×12＝32940（元）。

2.可公开交易的股票期权（1）员工取得可公开交易的股票期权作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。

（2）员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得——财产转让所得（3）员工取得可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。

说明（1）员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。

（2）员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月。

【例题·计算题】2011年11月1日某内资上市公司实施员工期权计划，王鑫以2000元的价格获得10000股可公开交易的股票期权（按价格1元购买）的配额，授权日市场价格为4元/股，2012年11月1日为行权日。

此外当月王鑫还取得正常工资5000元。

分析王鑫应如何计算缴纳个人所得税。

[答疑编号5788110408]『答案解析』2011年11月应纳个人所得税额＝（5000－3500）×3%+{[10000×（4－1）－2000]÷12×10%－105] }×12＝1585（元）2012年11月1日行权时则不再纳税3.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得可比照全年一次性奖金计征个人所得税由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。

4.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题***（八）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题***【例题·计算题】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定2012年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。

请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴纳多少个人所得税？[答疑编号5788110501]『正确答案』（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税 ＝（7200－3500）×10%－105＝265（元） （2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税 ＝1900×10%－105＝85（元） （3）王某实际应纳个人所得税＝（7200+1900－3500）×20%－555＝565（元）王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（565－265－85）（九）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（不包括应按月支付的奖金）的计税方法*单独作为1个月的工资薪金所得，不得减除费用，不再按居住天数进行划分，计算缴纳个人所得税。