资产负债表日后事项的方法及区别

ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
8

2.调整会计报表相关项目数字 (1)报告期间 ①资产负债表――期末数 ②利润表――本期发生数 ③现金流量表—补充资料
(2)本期
①资产负债表――年初数 ②利润表――上年数
9
（四）典型事例 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判 决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务， 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负 债，或确认一项新负债。(484)
20

【2009年】甲公司20×8年12月31日应收乙公 司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备 200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司 于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计 应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利 润的10%提取法定盈余公积，20×8年度账务报表 于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考 虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减 少20×8年12月31日未分配利润的金额是（ ）。 A．180万元 B．1620万元 C．1800万元 D．2000万元 【答案】B 【解析】减少未分配利润的金额=（2000-200） ×（1-10%）=1620（万元）。 21
②调整所得税费用 借：递延所得税资产 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000
13
③结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 ④调整利润分配有关数字 借：盈余公积 30000 贷：利润分配——未分配利润 30000
10

【例题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规 定甲公司在2008年3月供应给乙公司一批货物， 由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生 重大经济损失。2008年11月，乙公司通过法律程 序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案 在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债 100万元。2009年3月2日，经法院一审判决，甲 公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司 不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定 2009年4 月15日完成了2008年所得税汇算清缴，所得税税 率为25％。按照税法规定，上述诉讼损失在实际 发生时允许从应纳税所得额中扣除。 11
5

【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报 出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后 调整事项的是（ ）。 A．为子公司的银行借款提供担保 B．对资产负债表日存在的债务签订债务重 组协议 C．法院判决赔偿的金额与资产负债表日预 计的相关负债的金额不—致 D．债务单位遭受自然灾害导致资产负债表 日存在的应收款项无法收回 【答案】C
3
2、注意 （1）不是在这个特定期间内发生的全部事项
①日后事项 a)调整事项 b)非调整事项 特定期间内发生事项 ②正常事项
（2）包括有利和不利的事项
4

二、调整事项的处理原则及方法 （一）调整事项的概念(480) 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了 新的或进一步证据的事项。 （二）调整事项的特点 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债 表日后得以证实的事项
6
（三）会计处理(483) 1.会计处理 （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调 整” 科目核算 借方：费用增加、收入减少 贷方：费用减少、收入增加 调整完成后，将“以前年度损益调整”科目 的 贷方或借方余额转入“利润分配――未分配利润” 科目。
7
（2）涉及利润分配的事项，直接在通过“利润 分 配——未分配利润”科目核算 （3）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关 科目。
28

②资产负债表日后事项中涉及报告年 度度所属期间的销售退回发生于年度所得 税汇算清缴之后 ◆与所得税汇算清缴之前发生销货退回的 不同点——主要是所得税的调整不同。
29
4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 （490） 是指资产负债表日后至财务报告批准报出日 之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞 弊或差错，这种财务报表舞弊或差错应当作为资 产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财 务报告或中期财务报告相关项目的数字。 具体会计处理按照前期差错更正的处理方 法进行处理。
第二十三章
资产负债表日后事项 (479-491)
1
本章要点
1.调整事项与非调整事项的区别 2.调整事项的处理原则及方法 3.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的 会计处理 4.非调整事项的处理原则及方法
2
一、资产负债表日后事项的定义(479)
是指资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的需要调整或说明的有利或 不利事项。 1、涵盖的期间 起点→资产负债表日的次日 终点→财务报告批准报出日
27

（5）调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准 备确认的递延所得税资产） 借：以前年度损益调整 25000 贷：递延所得税资产 25000 （ 100000×25%） （6）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配――未分配利润 225000 贷：以前年度损益调整 225000 （1 000 000―600 000―100 000―100000＋25000 ） （7）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 22500 贷：利润分配――未分配利润 22500
3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日 前购入资产的成本或售出资产的收入（ 488） （1）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所 属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之 前 ——应调整报告年度利润表的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报 告年度应交所得税。

350 000 350 000
③ 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 1050 000 贷：利润分配——未分配利润 1050 000 ④ 调整利润分配有关数字 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积
105 000 105 000
16


2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某 项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要 调整该项资产原已确认的减值金额(487)
22


【例题】甲公司2008年11月销售一批产品给丙
企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值 税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认 相关收入并结转相关成本，货款在当年12月31日 尚未收到，甲公司计提了坏账准备10万元。因该 批产品存在质量问题，2009年2月6日丙公司退回 了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计 提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，所得税 税率为25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008 年 所得税汇算清缴。
18
（1）补提坏账准备 应补提的坏账准备＝100×60％－10＝50（万 元） 借：以前年度损益调整 50 贷：坏账准备 50 （2）调整所得税费用 借：递延所得税资产 12.5（50×25％） 贷：以前年度损益调整 12.5
19
（3）结转“以前年度损益调整”科目的余额 借：利润分配―未分配利润 37.5 贷：以前年度损益调整 37.5 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3.75 贷：利润分配―未分配利润 3.75
31

三、资产负债表日后非调整事项（490） （一）含义 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 （二）特点 1、资产负债表日并未发生或存在，完全是资产 负债表日后才发生的事项；
2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
32
（三）处理原则及方法
1.处理原则 在会计报表附注中说明事项的性质、内容， 对财务状况、经营成果的影响；如无法做出估 计，应当说明无法估计的理由。
33
2.典型事例 （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、 承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外 汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生 重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他 巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。
17

【例题】甲公司2008年4月销售给乙企业一批产品，价 款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业 于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应 于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况 不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日 编制2008年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了 10万元的坏账准备。甲公司于2009年2月10日收到乙企业 通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货 款，甲公司预计可收回应收账款的40％。2009年4月15日 完成了2008年所得税汇算清缴，所得税税率为25％。甲 公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用 于抵减可抵扣暂时性差异。
23
（1）调整销售收入 借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税费―应交增值税（销项税额） 170 000 贷：应收账款 1 170 000
24
注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也 已退款，则有关会计分录如下： 借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税费―应交增值税（销项税额） 170 000 贷：应收帐款 1 170 000 同时： 借：应收帐款 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000 支付货款的事项不属于资产负债表日后事项， 属于本期的事项
甲公司有关会计处理如下：


①确认应支付的赔款 借：预计负债 贷：其他应付款
借：以前年度损益调整 贷：其他应付款
1 000 000 1 000 000 400 000
400 000
12
支付赔款（该事项属于2009年度事项） 借：其他应付款 1 400 000 贷：银行存款 1 400 000
25
（2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000 （3）调整销售成本 借：库存商品 600 000 贷：以前年度损益调整 600 000
26
（4）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清 缴前对预计应交所得税的调整） 借：应交税费――应交所得税 100000 贷：以前年度损益调整 100000 （1 000 000－600 000）×25% 若在所得税汇算清缴后退回——调整递延所得税 借：递延所得税资产 100000 贷：以前年度损益调整 100000
14
乙公司的会计处理： ① 记录应收的赔款 借：其他应收款 1 400 000 贷：以前年度损益调整 1 400 000
收到赔款（该事项属于2009年度事项） 借：银行存款 1 400 000 贷：其他应收款 1 400 000
15
② 调整所得税费用 借：以前年度损益调整 贷：递延所得税负债
30

（2006年）在报告年度资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整 事项的有（）。 A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B.发现报告年度会计处理存在重大差错 C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政 策 D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成 为亏损合同的证据 E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张 状况而发行巨额公司债券 【答案】ABD 【解析】选项CE属于日后非调整事项。