购进不动产增值税案例

案例1：购进不动产

2016年6月5日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。

该1000万元进项税额中的60%于当期（2016年6月）抵扣，剩余40%于当期的第13个月（2017年6月）抵扣。

（一）2016年6月该不动产进项税额处理：

1．增值税扣税凭证按一般性规定处理：

该大楼增值税专用发票应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时

（1）作为正常的增值税专用发票填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的增值税专用发票”、第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。

（2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”。

2．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：

该大楼本期应抵扣进项税额为：

1000万元×60%＝600万元

该600万元应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。

（1）将不动产进项税额全额1000万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。

（2）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。

（3）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。

（4）本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵

扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。

该大楼待抵扣进项税额为：

1000万元×40%＝400万元

该400万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。

（二）待抵扣进项税额到期处理：

2017年7月申报期申报6月属期增值税时，该400万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。

1．该400万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。

2．该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。

3．该400万元应于2017年7月申报期申报6月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，所填税额作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。

案例2：购进货物直接耗用于自建不动产

（一）该不动产在建工程项目属于新建不动产

根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。

具体处理方法参照案例一。

（二）该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产

按照如下情况分别处理：

1．购进该部分货物成本未计入不动产原值

则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。

2．购进该部分货物成本计入不动产原值

购进该部分货物成本达到或超过不动产原值50%

根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该项购进货物进项税额中的60%于

当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。

具体处理方法参照案例一。

案例3：新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣的货物

2016年9月10日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的税额为30万元；纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（如可能用于销售）。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合大楼办公大楼在建工程。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该30万元进项税额在购进当期全额抵扣，后期耗用时，该30万元进项税额中的40%应于耗用当期进项转出，并于耗用当期的第13个月抵扣。

第一，2016 年11 月该不动产进项税额处理

1．计算填报本期应转出的进项税额： 30万元×40%＝12万元

该12万元应于2016年12月申报期申报11月属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第23栏“其他应作进项税额转出的情形”。

2．填报待抵扣进项税额处理

（1）该12万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。

（2）该12万元应于2016年12月申报11月属期增值税时转入待抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第4栏“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。

第二，待抵扣进项税额到期处理

2017 年12月申报期申报2017年11 月所属期增值税时，该12万元到抵扣期，可以从当期销项税额中抵扣。

1．该12 万元应从当期“应交税金—待抵扣进项税额”科目转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目核算。

2．该12 万元应于2017 年12 月申报期申报2017 年11月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期可抵扣不动产进项税额”栏次，并作为减少项填入“期末待抵扣不动产进项税额”栏次。3．该12 万元应于2017 年12 月申报期申报2017 年11月属期增值税时，填入