发票违法犯罪案件的惩治

发票违法犯罪案件的惩治

一、普通发票违法犯罪的现状

（一）普通发票违法犯罪可疑户特征

1、企业的法定代表人一般是外省市边远地区的农村户口，登记的办公场所地址均为居民楼内住户。

2、法人代表、财务负责人、办税人都为同一人。

3、其经营范围基本上在服务，租赁、中介、广告等，因此用的发票也基本上为手工服务业发票、广告业发票及租赁业发票等。

4、同一人员为有着不同名称的企业前来购买发票，他们声称是代账公司代办的。

5、往往在同一天，有两家情况相似的企业（地址往往也靠在一起）由同一人前来办理发票的新开户手续。

6、企业一个月的发票用量基本上要6本左右，服务业开具金额只有百元或几十元，偶尔一两张万元或千元以上，使其有理由领到大额发票。

7、企业开具的发票规格很相似，单位名称都为个人名字，服务业的经营项目多为服务费，但第一张的发票的印蓝字迹印到第二张发票的存根联上，有将发票联在开具前撕下的可能。

（二）普通发票违法犯罪的主要手段及表现

1、不开发票。不开具发票，隐匿实际收入，设置账外账，这是目前发票偷税的最常见现象，尤见于餐饮、娱乐等私营性质的小规模服务性行业。经营者以各种借口不开发票，以赠送饮料、洗浴票等小礼品等来“替代”发票；或向客户索要额外加价的开票费。

2、串用发票。有些企业领用多种发票，经营多项业务，为降低税率，高税低开，或国地税发票混用，达到少缴税款的目的，该行为广泛存在于有多种经营项目的娱乐行业。

3、代开发票。有的单位和个人以收取“手续费”为目的，将本单位的发票提供给别的单位和个人使用，或者代开或者虚开，为偷逃税提供便利。

4、虚开发票。部分企业通过各种渠道收集发票，在税前列支，或抵充个人薪金发放，从开票单位违规取得发票入账,虚增成本，偷

逃企业所得税、个人所得税等。

（三）普通发票违法犯罪的新动向

1、作案手段更加狡猾。抓获的犯罪嫌疑人身上不带身份证件，手机不登记机主的身份资料，单线联系；假发票全部加盖假印章后出售。或注册虚假公司，用无关第三人的身份证登记传真机，以传真形式接收开票信息。以特快专递形式邮寄发票，以银行卡方式收款。

2、组织更加严密，具有很强的反侦察能力。制售倒卖虚开发票案件中，犯罪团伙职业化、网络化的特点非常明显。

3、向智能化发展。一方面犯罪集团内部有人精通相关法律法规。与往年犯罪嫌疑人身上带几十本假发票，金额达几十万元相比，从目前破获的假发票案来看，从犯罪嫌疑人身上搜出的假发票只有1本或2本，总计不足50份。根据目前的法律规范，查获并认定的发票数量必须在50份以上，才能对犯罪嫌疑人追究行事责任，或者必须是第二次销售发票又被抓获才能提请劳动教养，犯罪集团对法律的灵敏度由此可见一斑。另一方面，犯罪集团对发票版面的改变也能及时作出反应。税务机关在定额发票上印上了中奖联，很快，在查获的假发票上同样印上了中奖联。同时，从缴获的假发票看，印制技术也越来越好，给假发票的辨别增加了难度。

4、危害程度增强，影响极坏。此类涉税违法犯罪活动涉及范围广，破坏税收征管秩序，国家税收流失，破坏财经纪律，扰乱正常的市场经济秩序。作案手段不再是偷偷摸摸的，还引入现代技术手段，如网络、手机短信等，普通市民的邮箱里、手机里经常性地收到“开票”、“出售发票”的信息，严重地影响了税务系统的形象。

5、出现了发票、税票“双假”案。造假的违法分子屡屡用“税源办”、“经济管理科”人员名义行骗，且经常得手。

6、定额票成为发票犯罪另一重灾区。定额票有它较大的优势，不必填写，避免了阴阳票，方便，但也是发票犯罪的重灾区。由于定额票管理技术含量不高，无经营项目，定额发票不写消费单位和个人姓名，有的甚至不盖印章。定额发票可以通用，也为犯罪分子借用、转让、造假提供了可乘之机。

7、“顾客”队伍有扩大的趋势。部分单位由于需要大量的虚开发票、假发票冲抵私设的小金库以及达到虚增成本偷逃税的目的，致使买方市场有扩大的趋势。

二、普通发票违法犯罪的治理对策及建议

（一）完善法律法规，提高普通发票犯罪违法违规成本

1、抓紧修订《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）。《发票管理办法》出台较早，在目前复杂的经济环境下，它对遏制犯罪、强化管理方面已经难以发挥应有的作用。其最突出的不足就是普通发票犯罪的成本过低，法律惩治难以具有威慑力。建议尽快修订《发票管理办法》，并让其升格为法律，把近几年来税务机关探索形成的行之有效的成功经验，以法规的形式确立下来，使得管理行为有法可依，有章可循。

2、要加大对发票犯罪的刑罚力度。现行《刑法》对普通发票即不涉及扣税的发票的处罚畸轻，规定失之偏狭。《刑法》对发票违法犯罪的立案或定罪仅从发票份数的多少来考虑，对普通发票违法行为的界定没有明确的刚性尺度，容易让犯罪嫌疑人钻法律的空子。同时，《刑法》也未涵盖普通发票主要犯罪类型，比如出售、代开真的普通发票牟利行为等，且处罚明显偏轻，自由裁量空间太大。建议修改相关法律条款，增设对普通发票违法处理的具体规定，加大处罚打击力度。

（二）逐步建立普通发票的查询比对机制

在侦破发票专案的过程中，许多发票联、存根联，因人工查找无

果而放弃，最终削弱了发票打假的工作力度。发票打假不能一劳永逸，更为紧迫的是，制售倒卖虚开普通发票案件的高发蔓延态势和犯罪嫌疑人日新月异、花样不断翻新的先进犯罪手法，已从发票管理制度、手段、技术等多方面向税务机关提出了严峻挑战。当前，要借鉴10

多年来对增值税专用发票管理积累起来的成功经验，尽快构建起覆盖全国、信息资源共享、国地税统一、功能完备、安全规范的全国综合发票管理信息化系统，提高发票管理的科学化水平。在条件成熟时，向社会开放系统的普通发票查询核对功能。一方面，通过信息化管理，构建起发票监督管理制约机制，提高发票管理的质量，提高发票管理工作效率。另一方面，为相关单位和个人辨别发票真伪，比对发票金额提供方便、迅捷、高效的服务，有利于及时发现假票犯罪线索。

（三）加强发票源头控管，完善日常征管机制

1、进一步加强发票源头管理，严格发票行政许可审查、出售、验旧售新等环节的规章制度刚性。

2、加强发票供应品种、数量的核查调整，对购票后连续二个月零申报的纳税户应安排核查；对领购手工发票的纳税户必须进行发票用量实地核查；对法人、财务负责人一致且拥有外地法人身份证，规模很小，购票量较大，开票金额较大的企业应实施重点核查。