对经济责任审计几点思考

对经济责任审计的几点思考
摘要：经济责任审计是一项十分重要的工作，是权力制衡、规范管理、民主和法制建设的需要，审计人员应从审前访谈、科学发展观、审查党委会纪要、被审单位工作计划和总结、财政收支结构、国企运作情况等方面做好经济责任审计工作。

关键词：经济责任；审计；重要事项
中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）02-0-02
一、前言
经济责任审计是对领导干部行使权力的过程中经济责任情况履
行的综合评价，其出发点是约束领导干部的权力运行，规范被审计单位的财务及决策管理，审计作为一种评价手段必须客观、真实、合法，审计人员务求敬业、专业、务实，并不断创新，为组织部门提供具有可靠信息的审计报告。

二、经济责任审计的重要意义
1.权力制衡的需要
政府、部门、单位的“一把手”往往掌握了大量的人权、财权、事权，如果失去监督将会产生严重的腐败问题，审计就是对这些掌握重要权力的“一把手”进行监督，促使他们在手握重权的时候能够掂量其中的分量，时刻不忘还有审计这一双“眼睛”在盯着他们，从而做到规范用权、谨慎用权，无形之中就对权力运用起到一定的制约作用。

2.规范管理的需要
领导干部作为决策者，其决策水平影响到一个地区或一个单位的发展。

如果一个单位在财务管理上清晰明确，在制度建设上相对完备，在制度执行上有力度，单位的会议纪要完整齐全，资产管理有条不紊等，则可说明领导干部在对单位的管理上是有效的，是相对规范的，反之则是混乱和不规范的。

经济责任审计可以通过对领导干部的审计，促进被审计单位进一步加强内部管理，维护健康、良性的财经秩序。

审计作为独立的第三方监督，在监督的地位上有一定的超脱性，对促进被审计单位加强管理能起到明显效果。

3.民主和法制建设的需要
领导干部的经济责任，体现在重大经济决策事项是否贯彻执行民主集中制，体现在决策过程是否透明，体现在施政过程中是否依法行政。

许多出了问题的官员就是习惯搞“一言堂”，喜欢一个人说了算，班子会议成了摆设，在决策和执行程序上也不按规章制度，而是钻政策的空子，打擦边球，依法行政也成了空话，所以说，做好经济责任审计，能促进民主和法制建设。

三、经济责任审计应关注重要事项
经济责任审计自一九九五年开始在山东荷泽地区试水到现在，已走过了十几年的历程。

现在全国审计机关都在开展这项工作，大部分地方审计机关在这项工作上布置的审计力量已超过一半，其中有些地方做得非常有特色，涌现了很多案例，出现了一系列的新思路、新方法。

笔者结合自己在开展经济责任审计工作中的一些做法，谈
一点自己的体会。

1.充分发挥访谈的作用，巧借其他职能部门的信息铺开工作
访谈在经济责任审计中的作用不可小觑，在实际操作层面应在审计实施全面铺开以前进行访谈。

访谈的职能部门主要有组织人事部门、纪委监察部门、党政办公室、财政部门等，甚至可以到人大、政协、信访等部门进行访谈。

访谈应背对背地进行，一对一单独沟通，审计人员应承诺替被访谈者严格保密，让其卸下思想包袱，让他能大胆陈述。

访谈有下列好处：一是可全面掌握信息。

通过多部门的调查，可初步掌握该领导干部在任期内重点推进了哪些工作，在审计过程中应作重点延伸；二是可了解该领导干部在任期的主要业绩，在审计评价中可适当体现；三是可以知道该领导干部在任期内尚有什么做得不够的地方，这些都可能成为审计报告的问题部分；四是可以了解是否存在举报、投诉该领导干部的情况。

磨刀不误砍柴功，只有充分地了解了足够的信息，才能为审计人员下一步有的放矢展开审计打下基础。

2.适应新形势要求，开展领导干部践行“科学发展观”的审计中办、国办印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称“两办规定”）第十四条中，要求对领导干部的审计要包含“科学发展观”的内容。

审计人员应结合被审计单位的特点，全面而又有所侧重地评价科学发展观的情况。

如审计地方政府的领导，可从地区的国内生产总值（gdp）方面、三农、社会保险、环保投入资金比例等方面加以评价，要审查地区是否违规
建设政府办公楼等楼堂馆所，是否还在上马高能耗、重污染的企业，是否还在进行低水平重复建设，是否按照省委省政府的要求，实行“腾笼换鸟”，进行转型升级。

在珠三角地区，由于土地资源的紧缺，要认真关注土地指标情况，审查是否存在违规征地、征地款不到位，补偿款不够标准，强拆强征的行为，因为这些牵涉到农村的社会稳定、牵涉到农民的切身利益，牵涉到一个地区的科学发展，所以应重点审查。

一些审计人员在审计领导干部践行“科学发展观”方面情况时，觉得难以把握，很难找准突破点。

依笔者所见，应将财政财务收支作切入点，结合国家、省、市的大政方针政策，还是能有所作为的。

如三农问题，就可从粮食直补是否到位、省、市的农业专业补助资金是否及时等方面入手，再结合其他相关政策加以评价。

3.关注党委会纪要，寻找重要线索
党委会纪要是领导干部任期之内的重大事项的“流水账”，清晰地记录了班子对重大事项的决策全记录。

审计人员应以党委会纪要为主线，认真梳理出其中重要事项，并筛选出部分项目作重点延伸。

当前有些审计人员存在一些不正确的看法，认为党委会纪要都是正确的，不存在不规范的地方，是集体决策的结果。

但依笔者所见，这种看法存在局限性，理由有：一、“两办规定”第三十六条清晰地界定了责任划分，对于因集体决策而出现决策失误的情形，应为“主管责任”；二、个别领导借党委会为名，达到自己的私人目的，审计人员要仔细甄别。

党委会纪要讨论的都是重大事项，审计人员
在翻阅时应梳理出其中与领导干部经济责任相关的重大事项，而与经济责任无关的事情应跳过略看以提高审计效率，例如党委会纪要中有大量的关于人事、评优方面的会议纪要，我们可以不看或略看，但对关于土地、工程招投标、预算布置、对外投资、国企改制等重大事项绝不放过，因为这些都与领导干部的经济责任息息相关。

4.重视被审计单位的工作计划和总结，将其作为审计评价的依据有些审计人员在实施过程中，不重视被审计单位的工作计划和总结，认为这些只是“例牌菜”，都是一些套话、空话。

但依笔者所见，审计人员完全不用理会这些计划和总结是否是空话或套话，它们毕竟是政府“白纸黑字”的正式文件，我们只管把它们真真正正用作审计评价标准。

例如有些政府领导在年初人代会或政协会上都会提出：来年的经济增长率（gdp）达到多少，财政收入达到多少，节能减排达到什么目标，要实现“十大”民生工程，财政要对社保、教育、医疗投入多少金额或者占财政总支出的比例是多少等等，审计人员则可结合工作总结及财务数据，审查这些宏观计划的落实程度，往往能收到事半功倍的效果。

当然，被审计领导或许会提出很多的理由来解释，但并不影响事实的客观性，在审计报告上批露并没有风险。

5.从地方财政的收入结构和支出入手，评价一个地区的持续、可协调发展情况
审计人员要从账上拿到一个地区的财政收入总额及收入结构，财政支出总额及结构的相关数据，进而用这些数据分析该地区是否健
康、持续、可协调发展。

收入结构要分析税收返还收入、上级财政资金补助、基金预算收入、国企红利收入等方面的构成，其中税收返收入还可更细化，国、地税所占比重多少，主要税种有什么等等，这些可以说明该地区的经济发展状况，可以看出其经济支柱是什么等。

一个地区的财政收入中应以税收作为主体，反之如果土地基金收入比重过高，则说明该地区发展是不可持续的，因为土地不可能无限供给，且受政策的影响较大。

财政支出则要重点关注民生支出，如教育、医疗、社保、治安等方面的支出比例，可以分析领导干部任期是否重视民生，将财政收入取之于民，用之于民。

有些领导干部任期内则大兴土木，大搞形象工程、政绩工程，在账上反映则是基建支出在财政支出的比重过大，如果存在此类现象应在审计报告中加以批露。

6.从财政资金往来入手，审查国企的运作情况
国有企业往往成了地方财政的蓄水池，国有企业对于地方政府来说，即担任了国计民生的角色，又承担了融资的职能，地方财政与国有企业有着非常紧密的关系。

据笔者的经验，地方财政与国有企业的资金往来非常大，其表现一是往来金额笔数多，二是金额大，且国企基本上都由地方政府的副职分管，要理清楚的确存在一定的困难。

笔者认为，要摸清情况需从以下几个方面入手：一是抓大放小，关注从财政部门流出的大额资金；二是抓重点延伸，对于有疑点的大额资金要沿着资金流动主线，跟踪资金到底流向何方；三是看审批手续，是否按照政府的制度，资金流出有相关领导的审批；
四看上交红利，政府基本上对每一家国企都规定有上缴红利的义务，审查国企是否隐瞒利润，故意不缴或少缴红利；五看薪酬支出，是否有党政领导干部在国企中领取额外的奖金；六看关联交易，关联交易单位是否有上级领导或其亲属的股份。

国有企业往往是高福利、高报酬，一旦出现亏损便向政府申请救济，作为地方的党政一把手，是否在国企的决策、运行中扮演了重要的角色，是否在国企的经营各环节中存在着家属利益链，这都要引起审计人员的高度关注。

四、结束语
经济责任审计是在我国国情环境中的特殊审计类型，作为审计人员，如何围绕“两办规定”开展工作，如何在“创新、务实、有效”上下功夫，如何让审计发挥“免疫系统”作用、真正起到治病救人的作用，都是值得我们每一个审计人员需要思考和探索的课题。

“两办规定”给我们提出了经济责任的范围、内容、实施步骤、评价及成果运用办法，我们应在实践中探索、在探索中创新、在创新中发展，找到适合地方特色的经济责任审计方法，为党委政府的决策服务，为组织部门考察任用干部提供较好的参考作用，为纪检监察部门执法提供有价值的线索。