最新企业所得税筹划案例

【筹划思路】
• 将该生产线出租给同一集团的乙企 业，每年租金收入50万元（租金水 平与出租给独立第三方的水平一致， 符合独立核算原则）。但是将甲企 业的应税利润250转移到亏损企业乙 企业中去了。 • 该生产线生产的产品应缴企业所得 税额为： • 250×25%＝62.5（万元）。 • 筹划后，获益为：62.5-2.50.25=59.75（万元）
TEA4项目技改方案比较表（单位：万元）
应税 所得 研发 费 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ得 税额 设备 投资 投资抵 实缴所 免 得税
原计 划 筹划 方案
56800
400
14100
44 000 （进口）
0
9 600
14100 2 900
52 000
2000
12500
24 000 （国产）
【筹划结论】
• 从表中我们可以发现，税务筹划方案增加了 技术开发费用合计1 600万元；该项技术开发 费用可以在企业所得税前列支，影响企业所 得税400万元；将引进德国制造设备改用国产 设备，投资额减少了20 000万元；购买国产 设备，享受投资额的40%可以直接抵免应缴所 得税额的税收优惠9 600万元。 • 综合以上税务筹划的成果，我们可看出，按 筹划方案实施的技改项目，可以节税： 14100+400－2 900＝11 600（万元）。
【筹划思路】
• 考虑到集团公司的整体利益，鉴于甲 企业的部分产品与乙企业属于同一类 型。2008年6月，集团财务处建议将 甲企业的生产的产品与乙企业相似的 A生产线租赁给乙企业，租赁费为50 万元。A生产线价值为2 000万元，该 设备每年生产产品的利润为500万元， 该建议得到集团公司董事会的批准， 并于6月30日实施。 • 该条生产线的租金应缴纳营业税额为： • 50×5%=2.5（万元）； • 该条生产线的租金应缴纳城建税及教 育费附加为： • 2.5×（7%+3%）=0.25（万元）。
【筹划分析】
• 对公司的生产经营情况进行综合分 析，发现： • 其一、对本企业生产流水线的设备 运行情况进行了进一步分析，发现 需要更换的设备可以分期进行； • 其二、本企业的技术部有一定的技 术开发能力，生产流水线的某些设 备可以由本企业的技术开发部完成。
筹划意见：
• 一、对设备采购的市场运行做了一系列调整： • 第一、将从德国购买进口设备改为购买品质相 当、价格相对低廉的国产设备。目的是在节省 一笔可观的投资费用的同时，享受技术改造项 目价值的40%直接抵免投资当年比上年新增的 所得税额的税收优惠政策。 • 第二、将一次性技改投入改为分次技改投入， 使研究开发费支出逐年增长，且增长幅度均达 到10%以上。根据市场预测，公司在技术改造 项目进行的当年就可以实现盈利。这样，安泰 股份有限公司除实际发生费用可据实列支外， 可再按研究开发费实际发生额的50%直接抵扣 应税所得；同时，建议对固定资产投资规模、 年度预算进行调整，从而使国产设备投资额的 40%自投资年度起连续5年内能够全部与应缴所 得税相抵。
【税收筹划前】
• 公司2008年度技术开发费为0，当地企业所得 税的适用税率为25%，如果公司2009年至2011 年每年安排技术开发费700万元，预计每年加 计扣除技术开发费前的应纳税所得额为3 000 万元。 • 如果按照董事会的方案，2009年至2011年兴 华实业公司应缴的企业所得税为： • 2009年，兴华实业公司技术开发费比上年增 长100%，允许再按技术开发费实际发生额的 50%抵扣当年度的应纳税所得额。其应缴企业 所得税662.5万元[（3 000－700×50%） ×25%]。
【税收筹划后】
• • • • 2009年应缴企业所得税： （3 000－600×50%）×25%＝675（万元）； 2010年应缴企业所得税： （3 000－700×50%）×25%＝662.5（万 元）； • 2011年应缴企业所得税： • （3 000－800×50%）×25%＝650（万元）； • 三年合计应缴企业所得税： • 675＋662.5＋650＝1987.5（万元）。 结论：通过技术方案的调整，使公司少缴企 业所得税175万元（2 162.5－1987.5）
【筹划思路】
• 其一、将高薪雇员改为劳务支出 • 久红餐饮有限公司2003年度可列支计税工 资总额为： • 960×90×12=1 036 800（元）； • 工资总额超标准支付140万元（2 436 8001 036 800）。 • 2003年度公司应缴企业所得税： • （2 000 000＋1 400 000）×33%＝1 122 000（元）； • 应扣厨师的个人所得税： • ［（15 000－800）×20%－375］×12×5 ＝147 900（元）； • 久红餐饮有限公司及厨师的税收合计为： • 1 122 000＋147 900＝1 269 900（元）。
• 由于技改项目立项的2008年安泰股份有限公 司已基本实现盈亏相抵。根据企业长期财务 计划和技术改造计划，财务部在具体操作上 做了以下处理： • 1、在“管理费用”科目下单设“研究开发 费”明细科目，专门核算公司的生产流水线 安装调试过程中可能发生的新技术开发而支 出的各项费用。根据税法规定，企业发生的 研究开发费不受比例限制，可一次性在税前 列支。
二、对会计核算进行了相应的安排
• 2、将与项目研发、试制有关的人员 工资全部列入“研究开发费”。这些 人员的工资支出不受计税工资标准的 约束，可全额在税前扣除。 • 3、将用于项目研究、实验、试制的 各类单台价值10万元以下的设备、仪 器，列入“研究开发费”科目核算， 这部分设备、仪器可一次或分次在税 前扣除。达到固定资产标准的单独造 册管理，不再提取折旧。
【筹划思路】
• 为了进一步挖掘人力资源，总公司 决定请专家对公司的人力资源的配 备以及工资发放情况进行一次测评。 上海荣业东兴财务咨询公司的税务 筹划专家小徐接受总公司的委托， 对下属三个子公司的工资发放以及 相关税收情况进行了分析，发现该 公司的三个子公司专业分工不能充 分享受税收政策给企业带来的优惠， 工资发放和工资列支的形式不尽合 理。于是他根据企业所得税和个人 所得税法律法规的有关规定，结合 企业的实际经营情况提出如下建议：
【税收筹划前】
• 由于2010年和2011年技术开发费支 出金额相同，即增长率为0，兴华实 业公司不得加计扣除，其应缴企业 所得税750万元（3 000×25%） • 三年合计应缴企业所得税2162.5万 （662.5＋750×2）
【税收筹划后】
• 公司将技术开发费用的列支在三年中 平均分摊，未必是最佳的投资方案。 • 公司的技术开发部门的力量相对年轻， 技术上有一个提高过程的要求；而该 企业的技改项目也可以适当调整。因 此，在不影响企业的生产进度下，如 果将投资方案改为：2009年至2011年 分别安排技术开发费600万元、700万 元、800万元，对公司的税收负担有 什么影响呢？我们不妨再做一个测算：
技术开发费用的税收筹划
兴华实业公司是2003年初开办的民营企业， 主要生产环保设备，2008年实现销售收入为87 026万元。经过五年的运行，公司的主打产品为 企业的盈利做出了突出的贡献。但是近年来企业 的销售增长率趋缓，盈利水平也越来越低。经过 市场调查，发现本企业的产品在市场的领先地位 逐渐消失，市场上出现了更先进的产品。 针对这个情况，2008年12月28日，公司董事会 经过反复研究决定，从2009年开始，利用三年的 时间投资额2 100万元，计划每年投资700万元对 企业的产品进行技术改造和技术开发。
计税工资筹划案例
• 久久饮食服务总公司是江南一家餐饮服务企业， 主要从事糕点食品的生产、饭店经营和快餐外送 业务。针对业务情况总工程师公司下设三个独立 核算的经营公司，其中，久红餐饮有限公司主要 经营四川风味特色饭店，2003年实现利润200万元， 有职工90人，工资总额243.68万元，没有其他纳 税调整项目。这家公司有5名高级厨师，每月领取 工资1.5万元（5名厨师都是从四川请来的，公司 为他们在附近承租了公寓，每月租金2 000元由个 人支付）；久远快餐有限公司2003年主要从事快 餐外送业务，现有职工120人，工资总额为72万元； 久兴食品有限公司主要从事特色面点制作和销售 业务，现有职工150人，2003年工资总额为270万 元，实现利润75万元；预计2004年职工人数不变， 工资总额为300万元，实现利润150万元。公司适 用33%的企业所得税，所在地区计税工资扣除标准 为月人均960元。
• 安泰股份有限公司董事会采纳了 上述筹划建议。设备于2009年至 2010年两年内完成更换、安装和 调试工作，企业的生产经营也赶 上市场的运行节拍，从而取得较 好的经济效益。企业充分享受到 有关税收优惠，至2013年底，企 业累计抵免企业所得税13 800万 元。下表所列相关指标在两种方 案条件下的综合对比情况。
【筹划分析】
但是，当这个意见转到财务部时，财务部长 觉得这是一个重要的投资项目，最好经过专 家认证，以便减少投资风险。于是，财务部 长向董事会提出自己的意见。这个意见得到 了董事会的认可，决定请税务筹划研究所的 税务专家来进行投资项目认证。 税务筹划研究所的税务专家通过环保行业协 会信息中心了解有关设备的技术发展情况和 市场行情：目前我国的同类设备的技术性能 已经达到世界先进水平，其中本企业产品需 要的几项主要指标，国产设备还优于德国产 品，而价格比较进口设备要低得多。另外， 经查阅国家经贸委发布的《当前工商领域固 定资产投资重点》目录，TEA4项目属于符合 国家产业政策的技改项目。
企业所得税筹划案例
租赁税收筹划
• 在企业集团内部的子公司之间通过租赁活 动进行税务筹划，可以非常顺利地实现经 营者的愿望。所以常常被人们所利用。 • 长江企业集团2008年6月18日对集团公司内 部的经营情况进行分析，发现甲企业今年 产销两旺，预计2008年实现销售收入78 350万元，比上年增长43%，利润8 520万元， 比上年增长51%；而该企业集团内部的乙企 业却遇到了非常情况，2008年预计实现销 售收入13 050万元，比上年下降27%，发生 亏损340万元，比上年下降34%。假设该企 业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都 是25%。
【税收筹划后】
• 由于在这之前公司未进行任何技术 开发，没有发生技术开发费，所以 2009年兴华实业公司技术开发费比 上年增长100%；2010年增长 16.67%[（700－600）÷600×100%]； 2011年增长14.29%[（800－700） ÷700×100%]。每年都允许再按技 术开发费实际发生额的50%抵扣当年 度的应纳税所得额。这样，2009年 至2011年，兴华实业公司年应缴的 企业所得税为：
技术改造案例
• 安泰股份有限公司是某地一家大型环保设备 专业生产公司，自2005年设立以来，曾走过 一段弯路，到2008年财务指标才实现基本平 衡。根据企业市场部对市场发展趋势的调查， 该企业的产品在未来的五六年内需求量有进 一步扩大的趋势。而分析该企业的现状，企 业生产能力不能适应市场的需求，主要是流 水线设备陈旧、老化等问题。于是，经董事 会研究，决定对生产流水线设备进行更新改 造（简称TEA4项目）。2008年12月28日，市 场部根据董事会的决议，做出初步预算：向 德国进口一套设备，到岸价为43 950万元， 安装调试费用50万元。预计与2009年6月30日 可以完工（该企业的企业所得税适用税率为 25%）。
筹划意见：
• 第三、将本企业的技术开发部分立 出来，成立独立核算的技术开发中 心，将部分小型设备由对外采购改 为由技术开发中心研制。从而使原 计划中将项目研究过程中发生的技 术转让、技术咨询、技术服务收入 冲减开发成本的作法改为单独核算， 以享受年收入30万元以下部分免税 的优惠
二、对会计核算进行了相应的安排
关于技术开发费用的新旧税法的说明
旧税法中，技术开发费用每年必须 增长10%以上，加计50%扣除。
• 新税法中，技术开发费用无论增长 比例是多少，都允许加计50%扣除。
计税工资筹划案例
• 新税法规定：企业发生的合理的工 资、薪金支出准予据实扣除。旧税 法对工资、薪金的扣除有一个限额， 不能完全据实扣除。但是新税法中 对“合理”的规定不是很明确，可 以预计的是新的税法可能仍然会设 置一个可供操作的合理扣除标准。 • 所以下面这个根据旧税法的关于计 税工资的案例仍然有其借鉴意义。