第三章利润表分析[1]概要
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人力资本保全理论
人是有价值的组织资源，所有资本中对人 本身的投资是最有价值的。对企业而言， 通过人力投资所形成的人力资本是企业一 种可以在未来产生高额收益的资产
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无形资本保全理论
无形资产具有增加企业资产总量，提高企 业资本市场价值的作用，企业应着力于无 形资产资本化的研究；
SCU CS
资本保全（Capital Maintenance） 从静态看是保持 投入资本的完整无缺，它要求 企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配 要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。企 业收益的计量，都应以不侵蚀原 投入资本为前 提，只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经 弥补之后，才能确认收益。即：本期净收益=期 末 净资产十本期派发给业主的款项一期初净资 产一本期业主新投资。式中“期初 净资产”即 期初 业主权益，它是要求保全的对象。
传统资本保全理论的缺陷
1、资本价值范围仅限于会计学中确认、 计量的一般资本；忽视了对特殊资本尤其 是知识资本的价值保全
2、仅考虑了资本价值保全，没有考虑资 本风险保全。现代企业资本运营，既关心 资本收益率，也重视资本面临的风险
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扩展资本保全理论扩展
1、人力资本保全理论 2、无形资本保全理论 3、虚拟资本保全理论
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传统财务资本保全理论
主要内容： 1、财务资本保全理论 2、一般购买力资本保全理论 3、实物资本保全理论
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财务资本保全
将资本视为业主投入企业的货币，主张所 保全的应是以名义货币表示的资本，保持 购买力不变。
利润是在扣除企业本期所有者分配和所有 者出资后，在期末净资产货币金额大于期 初净资产货币金额的基础上得出，企业的 期间收益包括了已实现的持产损益（即本 期持有资产的价格上涨或下降部分，被理 解为利润的组成部分
式格式。
SCU CS
多步式主要有三个指标： 营业利润=营业收入—营业成本— 营业税
金及附加 —销售费用—管理费用 — 财 务费用 —资产减值损失±公允价值变动 损益 利润总额=营业利润+营业外收入 — 营业 外支出 净利润=利润总额 —所得税
SCU CS
全面收益观（all-inclusive income concept）
(2)收益计量观念——资产负债观
全面收益计量采用资产负债观，强调会计信息的有用性，认为只 有企业净资产的增加得到的全面收益，才能更真实地反映企业的价值 增值。
(3)资本保全观——财务资本保全观
全面收益体现的是财务资本保全观，认为资本代表所有者投入企 业的货币价值，只要导致净资产价值增加，均可确认为收益，并将已 实现的营业收益和未实现的持有损益都确认为企业的收益。
4、在财务报告体系中，收益表是整个报 告体系的核心内容，资产负债表是收益表 的补充和附属
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资产负债观
1、直接从资产和负债的角度确认与计量 企业的收益，认为收益是企业期初净资产 和期末净资产比较的结果，这种计量收益 的方法又称之为财产法
2、强调经济交易的实质，要求在交易发 生时弄清该交易或事项产生的相关资产和 负债或者其对相关资产和负债造成的影响 ，然后根据资产和负债的变化来确认收益 。所以该理论认为，不需要区分交易与否 这种形式上的差异，而只需要考虑企业净
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一般Βιβλιοθήκη Baidu买力资本保全理论
主张所保全的应是以不变购买力代表的资 本。利润表示为本期内投入购买力的增加
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实物资本保全理论
经营能力的保全，是以实体资本概念为基 础，将资本视为企业的实物生产能力或经 营能力。在实体资本保全观下，企业所要 保持的资本就是企业原有生产能力或经营 能力
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1.全面收益观的含义
全面收益=净收益+其他全面收益 其中，净收益（或净利润）就是传统意义上的税后
利润，其他全面收益指的是除净收益以外在各个会 计期间内的其他非业主交易引起的权益变动。
SCU CS
2.全面收益观的理论基础
(1)财务报告目标——决策有用观
全面收益观以决策有用观为基础，认为财务报告目标是想信息使 用者提供有助于其经济决策的会计信息。强调信息的相关性，可采用 多种计量属性，更加重视权责发生制。
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虚拟资本保全理论
指直接代表实际资产并始终与实际资本共 存的各种证券，包括公司股票、公司债券 和公司的短期商业票据。这类资本直接与 某个企业的经营状况相关，虚拟资本的价 值增值与企业实际价值增值之间存在着至 关重要的数量关系
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全面收益的提出实现了会计收益观念的两大转 变：一是财务呈报目标从“受托责任观”到 “决策有用观”的重大转变；二是收益计量从 “收入费用观”到“资产负债观”的重大转变。 它一方面揭示了收益所引起企业财富变动的性 质，另一方面还突出了收益来源和表现形式的 多元化特点。与此同时，全面收益观还形成对 传统会计原则的挑战和突破，进一步推动了会 计理论和实践的丰富和发展。
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资产负债观
3、该理论认为不需要区分交易与否这种 形式上的差异，而只需要考虑企业净资产 在实质上是否发生变化（所有者的投资及 对其的分配所引起的净资产的变动除外） 4、该理论认为收益的实质是企业在某一 期间净资产的增加
利润表质量分析
利润表的基本结构与具体格式 利润质量分析 利润质量恶化的主要表现 利润结果与盈利模式分析
SCU CS
一、利润表的格式 利润表是动态地反应企业的经营成果(以权责
发生制为基础)
利润表构成要素： 利润=收入—费用
构成要素：表头、表身+补充资料
SCU CS
格式分两种： 单步式：总收入-总费用 多步式 在我国，企业利润表采用的基本上是多步
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收入费用观
1、直接从收入和费用的角度来确认与计 量企业收益，认为收益是收入与费用相配 比的结果，这种计量收益的方法又称为收 益表法
2、主张以交易为中心，强调收益的确定 要符合权责发生制原则、配比原则、历史 成本原则和稳健性原则；。
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收入费用观
3、财务会计处理的重心应该是对收入、 费用会计要素的确认与计量，而资产和负 债要素的确认与计量要依附收入和费用要 素；
人力资本保全理论
人是有价值的组织资源，所有资本中对人 本身的投资是最有价值的。对企业而言， 通过人力投资所形成的人力资本是企业一 种可以在未来产生高额收益的资产
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无形资本保全理论
无形资产具有增加企业资产总量，提高企 业资本市场价值的作用，企业应着力于无 形资产资本化的研究；
SCU CS
资本保全（Capital Maintenance） 从静态看是保持 投入资本的完整无缺，它要求 企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配 要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。企 业收益的计量，都应以不侵蚀原 投入资本为前 提，只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经 弥补之后，才能确认收益。即：本期净收益=期 末 净资产十本期派发给业主的款项一期初净资 产一本期业主新投资。式中“期初 净资产”即 期初 业主权益，它是要求保全的对象。
传统资本保全理论的缺陷
1、资本价值范围仅限于会计学中确认、 计量的一般资本；忽视了对特殊资本尤其 是知识资本的价值保全
2、仅考虑了资本价值保全，没有考虑资 本风险保全。现代企业资本运营，既关心 资本收益率，也重视资本面临的风险
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扩展资本保全理论扩展
1、人力资本保全理论 2、无形资本保全理论 3、虚拟资本保全理论
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传统财务资本保全理论
主要内容： 1、财务资本保全理论 2、一般购买力资本保全理论 3、实物资本保全理论
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财务资本保全
将资本视为业主投入企业的货币，主张所 保全的应是以名义货币表示的资本，保持 购买力不变。
利润是在扣除企业本期所有者分配和所有 者出资后，在期末净资产货币金额大于期 初净资产货币金额的基础上得出，企业的 期间收益包括了已实现的持产损益（即本 期持有资产的价格上涨或下降部分，被理 解为利润的组成部分
式格式。
SCU CS
多步式主要有三个指标： 营业利润=营业收入—营业成本— 营业税
金及附加 —销售费用—管理费用 — 财 务费用 —资产减值损失±公允价值变动 损益 利润总额=营业利润+营业外收入 — 营业 外支出 净利润=利润总额 —所得税
SCU CS
全面收益观（all-inclusive income concept）
(2)收益计量观念——资产负债观
全面收益计量采用资产负债观，强调会计信息的有用性，认为只 有企业净资产的增加得到的全面收益，才能更真实地反映企业的价值 增值。
(3)资本保全观——财务资本保全观
全面收益体现的是财务资本保全观，认为资本代表所有者投入企 业的货币价值，只要导致净资产价值增加，均可确认为收益，并将已 实现的营业收益和未实现的持有损益都确认为企业的收益。
4、在财务报告体系中，收益表是整个报 告体系的核心内容，资产负债表是收益表 的补充和附属
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资产负债观
1、直接从资产和负债的角度确认与计量 企业的收益，认为收益是企业期初净资产 和期末净资产比较的结果，这种计量收益 的方法又称之为财产法
2、强调经济交易的实质，要求在交易发 生时弄清该交易或事项产生的相关资产和 负债或者其对相关资产和负债造成的影响 ，然后根据资产和负债的变化来确认收益 。所以该理论认为，不需要区分交易与否 这种形式上的差异，而只需要考虑企业净
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一般Βιβλιοθήκη Baidu买力资本保全理论
主张所保全的应是以不变购买力代表的资 本。利润表示为本期内投入购买力的增加
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实物资本保全理论
经营能力的保全，是以实体资本概念为基 础，将资本视为企业的实物生产能力或经 营能力。在实体资本保全观下，企业所要 保持的资本就是企业原有生产能力或经营 能力
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1.全面收益观的含义
全面收益=净收益+其他全面收益 其中，净收益（或净利润）就是传统意义上的税后
利润，其他全面收益指的是除净收益以外在各个会 计期间内的其他非业主交易引起的权益变动。
SCU CS
2.全面收益观的理论基础
(1)财务报告目标——决策有用观
全面收益观以决策有用观为基础，认为财务报告目标是想信息使 用者提供有助于其经济决策的会计信息。强调信息的相关性，可采用 多种计量属性，更加重视权责发生制。
15 /35
虚拟资本保全理论
指直接代表实际资产并始终与实际资本共 存的各种证券，包括公司股票、公司债券 和公司的短期商业票据。这类资本直接与 某个企业的经营状况相关，虚拟资本的价 值增值与企业实际价值增值之间存在着至 关重要的数量关系
16 /35
全面收益的提出实现了会计收益观念的两大转 变：一是财务呈报目标从“受托责任观”到 “决策有用观”的重大转变；二是收益计量从 “收入费用观”到“资产负债观”的重大转变。 它一方面揭示了收益所引起企业财富变动的性 质，另一方面还突出了收益来源和表现形式的 多元化特点。与此同时，全面收益观还形成对 传统会计原则的挑战和突破，进一步推动了会 计理论和实践的丰富和发展。
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资产负债观
3、该理论认为不需要区分交易与否这种 形式上的差异，而只需要考虑企业净资产 在实质上是否发生变化（所有者的投资及 对其的分配所引起的净资产的变动除外） 4、该理论认为收益的实质是企业在某一 期间净资产的增加
利润表质量分析
利润表的基本结构与具体格式 利润质量分析 利润质量恶化的主要表现 利润结果与盈利模式分析
SCU CS
一、利润表的格式 利润表是动态地反应企业的经营成果(以权责
发生制为基础)
利润表构成要素： 利润=收入—费用
构成要素：表头、表身+补充资料
SCU CS
格式分两种： 单步式：总收入-总费用 多步式 在我国，企业利润表采用的基本上是多步
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收入费用观
1、直接从收入和费用的角度来确认与计 量企业收益，认为收益是收入与费用相配 比的结果，这种计量收益的方法又称为收 益表法
2、主张以交易为中心，强调收益的确定 要符合权责发生制原则、配比原则、历史 成本原则和稳健性原则；。
18 /35
收入费用观
3、财务会计处理的重心应该是对收入、 费用会计要素的确认与计量，而资产和负 债要素的确认与计量要依附收入和费用要 素；