(精选)2019初级会计实务第一轮资产第十一讲：固定资产概述、取得固定资产

第五节固定资产关键考点：1.固定资产取得时的初始入账价值及账务处理2.自营建造固定资产的账务处理3.固定资产的折旧范围及影响折旧的因素4.四种折旧方法5.固定资产的后续支出：资本化、费用化6.固定资产处置的账务处理7.固定资产清查的账务处理一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。

从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。

这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。

第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。

这一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

（二）固定资产的分类1.按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

2.综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。

因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。

（三）固定资产核算应设置的会计科目“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

二、取得固定资产（一）外购固定资产取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费（契税、车辆购置税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

专业人员培训费不构成成本。

借：固定资产、在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税贷：银行存款、应付账款、应付票据等典型例题【单选题2018】某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元。

不考虑其他因素，下列表述正确的是（）元。

A.借记应交税费-应交增值税（进项税额）16万元B.借记原材料100万元C.借记应交税费-待抵扣进项税额9.6万元D.借记应交税费-待抵扣进项税额6.4万元【答案】D【单选题2017】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元。

另发生运输费1000元，包装费500元（均不考虑增值税）。

不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。

A.50000B.60000C.58500D.51500【答案】D（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产时：【例2-84】2018年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为4800元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。

甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）计算固定资产成本：固定资产买价 30000加：包装费 70030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700应交税费——应交增值税（进项税额）4842贷：银行存款35542（2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产时，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为作为入账成本。

【例2-85】2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为32000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率10%，增值税税额4000元。

甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程200000应交税费——应交增值税（进项税额）32000贷：银行存款232000（2）支付安装费时：借：在建工程40000应交税费——应交增值税（进行税额）40000贷：银行存款44000（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=200000+40000=240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000（3）购入不动产或购入物资建造不动产时。

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年（第13个月）抵扣比例为40%。

借：固定资产/在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【60%】应交税费——待抵扣进项税额【40%】贷：应付账款/银行存款等尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）【40%】贷：应交税费——待抵扣进项税额【例2-86】2019年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000000元，增值税税额为32000000元，款项以银行存款支付。

甲公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。

甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年1月1日，购入固定资产时：借：固定资产200000000应交税费——应交增值税（进项税额）19200000——待抵扣进项税额12800000贷：银行存款232000000（2）2020年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）12800000贷：应交税费——待抵扣进项税额1280000（4）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【判断＋计算】【例2-87】2018年1月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000000元，增值税税额16000000元，另支付包装费750000元，增值税税额45000元，全部以银行存款转账支付。

假设设备A、B、C的公允价值分别为45000000元、38500000元和16500000元。

甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=100000000+750000=100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=45000000/（45000000+38500000+16500000）×100%=45%B设备应分配的固定资产价值比例=38500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5% C设备应分配的固定资产价值比例=16500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=100750000×45%=45337500（元）B设备的成本=100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本=100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备16623750应交税费——应交增值税（进项税额）16045000贷：银行存款116795000【例2-88】承[例2-85]，2018年5月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为32000元，支付安装费40000元，增值税税额为4000元。

假设甲公司为小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵和，应计入固定资产成本核算。

甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：借：在建工程232000贷：银行存款232000（2）支付安装费时：借：在建工程44000贷：银行存款44000（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=232000+44000=276000（元）借：固定资产276000贷：在建工程276000（二）建造固定资产1.自营工程【例2-89】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为80000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，相关进项税额为64000元。

工程人员应计工资100000元。

支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率10%，增值税税额3000元。

工程完工并达到预定可使用状态。

甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）48000——待抵扣进项税额32000贷：银行存款580000（2）工程领用全部工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程400000贷：库存商品400000同时，根据现行增值税制度规定，核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。

借：应交税费——待抵扣进项税额（64000×40%）25600贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）25600（4）分配工程人员薪酬时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000同时，根据现行增值税制度规定，核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1800——待抵扣进项税额1200贷：银行存款3000（6）工程完工转入固定资产的成本=500000+400000+100000+30000=1030000（元）借：固定资产1030000贷：在建工程10300002.出包工程。