(精选)2019初级会计实务第一轮资产第十一讲：固定资产概述、取得固定资产

第五节固定资产

关键考点：

1.固定资产取得时的初始入账价值及账务处理

2.自营建造固定资产的账务处理

3.固定资产的折旧范围及影响折旧的因素

4.四种折旧方法

5.固定资产的后续支出：资本化、费用化

6.固定资产处置的账务处理

7.固定资产清查的账务处理

一、固定资产概述

（一）固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：

第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。

第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

（二）固定资产的分类

1.按经济用途分类

按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

2.综合分类

按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：

（1）生产经营用固定资产；

（2）非生产经营用固定资产；

（3）租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；

（4）不需用固定资产；

（5）未使用固定资产；

（6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；

（7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。

（三）固定资产核算应设置的会计科目

“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”

此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

二、取得固定资产

（一）外购固定资产

取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费（契税、车辆购置税）、使固定资产达到预定可使用

状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。专业人员培训费不构成成本。

借：固定资产、在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

典型例题

【单选题2018】某企业自行建造厂房购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元。不考虑其他因素，下列表述正确的是（）元。

A.借记应交税费-应交增值税（进项税额）16万元

B.借记原材料100万元

C.借记应交税费-待抵扣进项税额9.6万元

D.借记应交税费-待抵扣进项税额6.4万元

【答案】D

【单选题2017】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元。另发生运输费1000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。

A.50000

B.60000

C.58500

D.51500

【答案】D

（1）购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产时：

【例2-84】2018年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为4800元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1）计算固定资产成本：

固定资产买价 30000

加：包装费 700

30700

（2）编制购入固定资产的会计分录：

借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）4842

贷：银行存款35542

（2）购入需要安装的机器设备、管理设备等动产时，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为作为入账成本。

【例2-85】2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为32000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率10%，增值税税额4000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：

借：在建工程200000

应交税费——应交增值税（进项税额）32000

贷：银行存款232000

（2）支付安装费时：

借：在建工程40000

应交税费——应交增值税（进行税额）40000

贷：银行存款44000

（3）设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本=200000+40000=240000（元）

借：固定资产240000

贷：在建工程240000

（3）购入不动产或购入物资建造不动产时。

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1

日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销

项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年（第13个月）抵扣比例为40%。

借：固定资产/在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）【60%】

应交税费——待抵扣进项税额【40%】

贷：应付账款/银行存款等

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）【40%】

贷：应交税费——待抵扣进项税额

【例2-86】2019年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000000元，增值税税额为32000000元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2019年1月1日，购入固定资产时：

借：固定资产200000000

应交税费——应交增值税（进项税额）19200000

——待抵扣进项税额12800000

贷：银行存款232000000

（2）2020年1月1日，进项税额可抵扣销项税额时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）12800000

贷：应交税费——待抵扣进项税额1280000