固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别

合集下载

谈固定资产改建及修理费用的财税处理

谈固定资产改建及修理费用的财税处理固定资产改建、修理支出，特别是固定资产改建、修理按规定应予资本化的支出，会计上与税收上定性上有所差别，这引起业者纳税申报时有所疑惑。

本文以新企业所得税法和新会计准则的相关规定为依据，提出几点建议供大家参考。

一、税收与会计有关固定资产的定义及改建、修理支出定性的异同（一）固定资产的定义。

《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋建筑物、机器……及其他生产经营有关的设备、工具等；《企业会计准则第4号—固定资产》规定：固定资产，是指使用寿命超过1个年度，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。

以上规范说明，税收上与会计上对固定资产这一名词的定义是一致的。

（二）税收上收益性支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范。

《企业所得税法》（以下简称所得税法）第十三条规定，已提足折旧固定的改建支出、租入固定资产的改建支出，以及符合条件的固定资产大修理支出，都属于长期待摊费用。

所得税条例第28、68、69条规定：1、企业发生的支出应当区分为收益性支出和资本性支出，收益性在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或计入资产成本，不得在发生当期直接扣除。

2、固定资产改建支出：（1）所谓固定资产改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出；（2）已提足折旧固定资产的改建支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；（3）租入固定资产的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3、固定资产大修理支出：（1）所谓固定资产大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修理后固定资产使用年限延长二年以上。

（2）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（三）会计上费用化支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范。

会计实务：固定资产的更换与改良的区别

2.大修理
(1).若发生修理费用，摊销期限在1年以上，通过“递延资产”科目分期摊销。
(2).固定资产的修理费用如果数额较大或发生不够均衡，应当采用预提或待摊方法。
2.旧的部件更换后固定资产的运行能力得到提高，那么就称为改良，比如更换性能列好更复杂的空调系统。
固定资产更换与改良相当于我国会计中的固定资产大修理或技术改造。
固定资产的更换与改良都能为企业带来更我的未来的经济利益，在会计中均作为本支出。在实践中，更换为改良很难区分。
一、固定资产的Βιβλιοθήκη 良固定资产改建、扩建亦称为固定资产改良。
固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长(超过1年)，而且使用固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良：
1.使固定资产的生产能力提高；
2.使生产成本降低；
3.使产品质量提高；
4.使固定资产的使用年限延长；
5.使企业经营环境或条件改善；
6.使产品品种、性能、规格等发生良好的变化。
固定资产的更换与改良的区别
固定资产改良是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性能而发生的支出。财务会计制度和税法对固定资产改良的确认，从本质上来说是基本相同的。
固定资产的更换与改良的区别
固定资产的更换与固定资产改良的区别主要表现在，固定资产价值是否升值上：
1.旧的部件更换后固定资产的运行能力没有提高，称为更换，比如更换性能相同的空调系统；
根据划分资本性支出与收益性支出的原则，在实际工作中，固定资产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”。
二、固定资产的修理
固定资产的修理可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可称为经常性修理。

新准则下固定资产修理费的处理

新准则下固定资产修理费的处理车间设备维修费，新规定计入管理费用，不再计入制造费用。

原因：将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。

相关变化老准则规定，生产车间（部门）固定资产修理费计入“制造费用”科目；企业行政管理部门和专设销售机构固定资产修理费分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。

新准则规定，不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，并在《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。

“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，无固定资产修理费项目。

修理费的核算一、日常修理费（中小修理费）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

《企业会计准则第4号--固定资产》第四条规定“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

”（摘自《企业会计准则第4号--固定资产》（财会[2006]3号）和《企业会计准则第4号--固定资产》应用指南（财会[2006]18号））固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。

（摘自《企业会计制度》（财会[2000]25号））修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。

如对固定资产进行周期性的修理；对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企业当期费用列支。

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

下面分述如下：一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。

（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。

（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。

如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。

固定资产后续支出处理的财税差异分析

固定资产后续支出处理的财税差异分析作者：李宜海来源：《中国经贸》2011年第14期摘要：固定资产后续支出是指固定资产经初始计量并入账后又发生的相关的支出，一般是指固定资产改建、大修理等支出。

本文以新的企业所得税法及其实施条例和新会计准则的相关规定为依据，分析研究固定资产改建、大修理等后续支出在税收上和会计上处理方法的差异。

关键词：固定资产；后续支出；纳税调整一、税收上与会计上有关固定资产的定义及改建、修理支出定性的异同1.固定资产的定义《企业所得税法实施条例》(以下简称所得税条例)规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋建筑物、机器及其他生产经营有关的设备、工具等；《企业会计准则第4号一固定资产》规定：固定资产，是指使用寿命超过1个年度，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。

以上规范说明，税收上与会计上，对固定资产这一名词的定义是一致的。

2.会计上费用化支出和固定资产改建、修理支出的定性表述和处理规范4号准则和新准则《会计科目和主要账务处理》(以下简称《账务处理》)，将固定资产的改建、修理支出分别归类为固定资产后续支出和长期待摊费用(指经营租入固定资产的改良支出)，具体处理规范为：(1)与固定资产相关的后续支出，符合固定资产确认条件的(指经济利益很可能流入企业，成本能够可行计量)，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益；(2)经营租入固定资产的改良支出，计入长期待摊费用，分期摊销计入损益。

综上所述，税收上的收益性支出即会计上的费用化支出，而固定资产的改建和修理：(1)符合资本化条件的，分期摊销计入成本费用，不符合资本化条件的，计入当期损益，这在税收上和会计上都是一致的，一般不存在差异；(2)经营租入固定资产改建支出，计入长期待摊费用分期摊销计入损益。

二、固定资产改建，修理的会计处理1.固定资产后续支出费用化的账务处理《账务处理》规定：企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均记入“管理费用”科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应记入“销售费用”科目。

长期待摊费用的税务规定有哪些

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
长期待摊费用的税务规定有哪些
长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。

包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大
修理支出、股票发行费用等。

应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

《企业所得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;2.租入固定资产的改建支出;3.固定资产的大
修理支出;4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

在税收上，改建支出与大修理支出不同，具体在《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条中作了说明，即《企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

对第四项“其他应当作为长期待摊费用的支出”，税法暂未明确。

根据上述规定可知，税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产，也包含动产固定资产，且延长使用年限也是改建内容之一。

动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构，但是可以延长使用年限。

大修理支出的两个条件，则是区分修理费用中大修理和小修理的标准，不是指固定资产的改建支出和更新改造支出。

固定资产更新改造和大修理的税务处理与会计处理的差异

固定资产更新改造和大修理的税务处理与会计处理的差异在企业的运营中，固定资产更新改造和大修理这两个概念就像是生活中的调味料，各有各的滋味，但可不能搞混了哦。

咱们先说说固定资产更新改造，顾名思义，就是把老旧的设备或设施进行更新，让它们焕然一新。

就像你家里的旧沙发，换成一套时尚的新家具，坐着舒坦多了。

会计上，这种更新通常会被视作资本性支出，能在资产负债表上多写一笔。

税务上呢，企业可以通过折旧把这些费用慢慢摊销，真是一种划算的做法，让企业在长时间内都能享受到这笔投资的好处。

再看看大修理，听起来是不是有点像给汽车做保养？对，就是这么回事！大修理是指对现有固定资产进行的大规模维修，目的是让设备恢复到接近原来的使用状态，避免出现故障，真的是“修旧如旧”啊。

会计上，大修理的费用一般会被记入当期费用，也就是说，这笔钱不能像更新改造那样在账上慢慢消化，而是直接影响到当期利润，听起来是不是有点让人心疼？不过，修车不花钱可不行，这个道理大家都懂。

咱们再聊聊它们在税务上的处理。

更新改造可以享受折旧，降低企业的税负，这就像是给企业打了个“税务保镖”，让你少交些税。

而大修理呢，虽然也能在一定程度上降低税负，但那是当期的费用，不能像更新那样慢慢来。

所以说，这两者在税务上的处理简直就像是两兄弟，性格各异，各自的优势和劣势也不同。

咱们再谈谈实际操作中遇到的那些趣事。

你知道吗，有些企业在搞固定资产更新时，兴致勃勃地买了新设备，结果过了几个月就发现，其实那个老设备也没坏，还能用。

于是他们就想，哎，买新设备的钱得找补回来，结果就在账务上打了个小算盘，竟然把一部分费用算作了大修理，真是让人捧腹。

不过，风头一过，税务局的小哥哥来查账时，他们可就没那么好过了，账目一对，顿时就像热锅上的蚂蚁，心里那个慌啊。

不同的企业对于固定资产更新改造和大修理的理解和处理方式也会有所不同。

有的企业非常重视资产的更新，认为“新才是王道”，于是就不断地进行设备的更新改造，试图提高生产效率，真是“旧的不去，新的不来”。

固定资产维护费用管理办法

固定资产维护费用管理办法固定资产维护费用管理办法，试行,为了加强固定资产维护费用的管理～保障集团设备的完好和正常运行～特特定本办法。

一、维护费用开支范围固定资产维护费用开支范围~包括：固定资产修理费、固定资产大修理费、通信设施代维费、物业管理费、网络组巡费用、维护与测试用工具及工具性仪器仪表、维护用备品备件费用、财产保险费等。

,一,固定资产修理费~是指公司在用固定资产,包括租入固定资产,发生的各种维护费、修理费～以及费用化的固定资产装饰、装修费用及改良支出, ，二，固定资产大修理费~是指为固定资产进行大修理发生的支出，，三，通信设施代维费～是指委托公司以外的单位或人员，含提供有偿维护服务的厂家,对公司在用固定资产、无形资产，仅指软件,进行维护或看护所支付的费用，，四，物业管理费~是指委托外部物业管理单位进行房屋资产维护与管理所支付的费用，，五,维护与测试用工具及工具性仪器仪表~是指维护在用固定资产发生的维护与测试用工具性仪器仪表购置费或摊销费用,,六，维护用备品、备件费用~是指为维护固定资产发生的备品、备件消耗和由库存领出储备在各维护单位或工作现场用于应急处理的备品、备件费用~包括更换设备上的盘、板所发生的费用~但不包括扩容工程所发生的盘、板购置费用。

属于扩容工程所发生的盘、板购置费用~作为资本性支出~纳入资本性支出预算.，七,财产保险费~是指在用固定资产投保财产险发生的财产保险费。

公司资产因遇特大自然灾害或其他意外损害~包括地震、火灾、水灾、风灾、破坏等损害造成的财产坐吃山空失而发生的修复费用～不按维护费用管理和核算~扣除保险赔偿后的净损失列营业外支出处理。

二、维护费用的管理公司的固定资产维护费用~实行预算管理和支出与资产维护质量挂钩的责任制度。

,一，固定资产维护费用纳入各级单位的预算管理。

在会计年度内发生或预计发生的固定资产维护费用~属于上述第一条范围的~均应纳入本单位年度维护费用支出预算～按运营费用～实行财务预算管理。

财务管理：固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调对固定资产改建支出和大修理费用在会计上由于企业采用的会计制度不同，处理方式也各不相同；与此同时，税法对其进行了明确，如何处理会计与税收差异成为企业固定资产大修理和改建支出一个难题。

浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理

浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理作者：李志国来源：《商情》2009年第24期[摘要]本文谈了三个方面的内容:一是已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

二是租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

三是改建的固定资产延长使用年限的,除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外,应适当延长固定资产的折旧年限[关键词]固定资产改建大修理支出固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法规定,企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出,应作为长期待摊费用,按照规定摊销扣除。

长期待摊费用,是指企业已经支出、摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。

长期待摊费用尽管是一次性支出的,但与支出对应的受益期间较长,按照收入支出的配比原则,应该将该费用支出在企业的受益期间内平均摊销。

税法上也不可能以牺牲国家税收利益为代价,允许企业将跨越一个以上纳税年度的费用支出一次性税前扣除。

具体规定,可以从以下几方面来理解。

一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销对于已足额提取折旧的固定资产来说,账面价值仅剩了净残值,也就是说,该项固定资产的可利用价值已全部转移,这时候在这些资产上发生的改建支出,是不能将其计入固定资产的成本,因为此时固定资产的价值形式已经消失,后续支出也巳失去了可以附着的载体,所以,应将其作为长期待摊费用,在周定资产的受益期限内平均摊销。

此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或者建筑物的结构,延续了其使用价值和年限,又能为企业带来一定的经济利益流入,所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出。

二、租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销以经营租赁方式租入的固定资产,与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方,因而资产的所有权仍属于出租方,承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。

如何机智地区分维修、大修和更新改造？

如何机智地区分维修、大修和更新改造？
维修、大修和更新改造都属于固定资产的后续支出，但他们的处理方式却不尽相同。

本质上他们都属于维修活动，只是程度不同。

正所谓量变引起质变，修理程度的不同导致了他们后续处理的不同。

1.维修
为保持固定资产的正常运转和使用而恢复固定资产原有性能的行为。

小修小补，恢复原状就是维修。

就像妹子出门前擦各种水乳霜，维持肌肤的活力。

小打小闹的修理，直接费用化处理即可。

2.大修
为恢复固定资产的性能，对其进行大部分或全部的修理。

大修其实仍然为修理，只是固定资产已经被嚯嚯地难以入目，不是倒点机油涂个蜡就能解决，得换滤芯，换核心部件了。

就像长期熬夜的姑娘，面色蜡黄，单靠水乳霜是不行的，得靠化妆才能显得气色好。

大修的后续处理分为资本化和费用化两种，怎么区分呢？
记住两点：
（1）绝大部分的大修仍然要费用化；
（2）如果大修金额极大且不进行此项大修，固定资产无法正常运行的话，可进行资本化。

3、更新改造
能增加固定资产效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建等行为。

更新改造属于质变后的修理，核心不在修，而在改上了。

改良后的固定资产已经不是原来的固定资产了，变成了钮祜禄固定资产。

改造前，固定资产的生产能力是1万件产品/年，改造后，固定资产的生产能力是1万件产品/月。

这是质的飞越。

这已经不是化妆级别的“维修”了，而是整容级别甚至是人妖级别的“改造”了。

也正是由于发生了质的变化，相当于搞了一个新的固定资产，为新的固定资产进行的开支当然是要计入到固定资产成本中去的，也就是所谓的资本化。

固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别

固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别一、固定资产大修理费用什么是固定资产大修理支出固定资产大修理支出是指为恢复固定资产的性能，对其进行大部分或全部的修理。

当大修理费用没有采用预提的办法，并且支出较大，收益期超过一年的大修理支出，应当作为长期待摊费用处理。

固定资产大修理支出，必须同时符合下列条件：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上固定资产大修理支出的核算固定资产大修理是对公司固定资产进行局部更新，如对房屋、建筑物进行翻修等。

其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。

固定资产大修理费用一般通过“在建工程”科目进行归集，大修理完工后，再将其结转到有关科目。

由于大修理支出的发生不均衡，为了均衡成本负担，公司可以采用费用摊销或费用预提的方法。

(1)支付大修理费用时借:在建工程贷:相关科目(2)大修理完工时，将修理费用分期摊销如费用分摊期限在一年以内的:借:待摊费用贷:在建工程如费用分摊期限在一年以上的:借:长期待摊费用贷:在建工程固定资产大修理中存在的问题固定资产大修理支出中存在的问题：(1)大修理支出不真实工作中，企业为了调增利润，减少费用，将中小修理列入大修理项中，为了调减利润，增加费用，将大修理列入小修理项目中。

从而使得会计信息失真。

(2)大修理支出和固定资产更新改造划分不准。

固定资产大修理支出是通过"递延资产"科目核算的。

固定资产更新改造是通过"固定资产"科目核算的，有的企业为了使固定资产在帐外核算，故意将"固定资产更新改造"记入"递延资产"科目进行核算。

(3)企业大修理支出实行预提，待摊并用。

企业一方面预提大修理费用，一方面在大修理发生时，又计一次成本费用或记入"递延资产"，而造成重复列支，导致虚减利润逃漏了税款。

经营租入固定资产发生的改良支出是否计入固定资产科目

经营租⼊固定资产发⽣的改良⽀出是否计⼊固定资产科⽬在办公司的时候做好公司账⽬是很重要的，我们可以通过公司账⽬了解到很多事情，经营租⼊固定资产发⽣的改良⽀出是否计⼊固定资产科⽬，店铺⼩编整理了“经营租⼊固定资产发⽣的改良⽀出是否计⼊固定资产科⽬”的内容为你答疑解惑。

经营租⼊固定资产发⽣的改良⽀出是否计⼊固定资产科⽬改良⽀出不能记⼊固定资产成本之中。

固定资产发⽣的改良⽀出的⾦额⼀般都⽐较⼤，摊销期限⼀般超过⼀年，如果摊销期限长于租赁期的，按租赁期限摊销，所以，经营租赁⽅式租⼊的固定资产发⽣的改良⽀出，应该记⼊“长期待摊费⽤-设备改良⽀出”科⽬，分期摊销计⼊“制造费⽤”科⽬，如果租⼊的设备不是⽤于⽣产的，则计⼊“管理费⽤”科⽬。

以经营租赁⽅式租⼊的固定资产，其所有权属于出租⽅，所以改良⽀出不能记⼊固定资产成本之中。

经营租⼊固定资产发⽣的改良⽀出，应通过“长期待摊费⽤”科⽬核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使⽤年限两者中较短的期间内，采⽤合理的⽅法进⾏摊销。

“长期待摊费⽤”科⽬就是资产类科⽬，记⼊该科⽬可理解为资本化。

发⽣的改良⽀出，应当⾸先通过“在建⼯程”进⾏归集，然后将计⼊在建⼯程的⾦额全部转⼊“长期待摊费⽤”科⽬核算，在费⽤摊销时按照对象计⼊“制造费⽤”“管理费⽤”或是“销售费⽤”等科⽬。

法律⾸先是指⼀种⾏为规范，所以规范性就是它的⾸要特性。

规范性是指法律为⼈们的⾏为提供模式、标准、样式和⽅向。

法律同时还具有概括性，它是⼈们从⼤量实际、具体的⾏为中⾼度抽象出来的⼀种⾏为模式，它的对象是⼀般的⼈，是反复适⽤多次的。

法律还具有普遍性，即法律所提供的⾏为标准是按照法律规定所有公民⼀概适⽤的，不允许有法律规定之外的特殊，即要求“法律⾯前⼈⼈平等”，⼀旦触犯法律，便会受到相应的惩罚，对其教育，改良。

对于你提出的“经营租⼊固定资产发⽣的改良⽀出是否计⼊固定资产科⽬”问题，店铺⼩编已经整理出来了，经营租⼊固定资产发⽣的改良⽀出应计⼊长期待摊费⽤⽽不是固定资产科⽬，如果租⼊的设备不是⽤于⽣产的，则计⼊管理费⽤科⽬，如果有问题欢迎咨询店铺律师。

新租赁准则下，租入资产改良支出，如何处理？

新租赁准则下，租入资产改良支出，如何处理？近期有C友咨询使用权资产的大修理，应该如何处理？是转入在建工程还是进入长期待摊？此前C社推送过深交所此前的培训内容及解读：C社：1、经营租赁，租入资产的改良支出计入长期待摊费用，并无疑问。

这个也有据可依，我们找到了固定资产准则应用指南原文表述：2、对于融资租赁，租入资产，改良支出的处理。

根据深交所培训，租赁期开始即应当作为使用权资产核算并计提折旧，不管是否改良。

这一点，我们在新租赁指南应用指南找到如下相关内容：C社：（1）从指南表述来看，使用权资产初始计量的四项内容确实不包含改良支出；（2）指南提到了标的资产建造和设计相关成本应按《固定资产》准则处理，该成本不能包含资产使用权支付的有关的成本。

也就是说，标的资产的建造和设计成本应当与资产使用权支付的成本区别处理，前者适用固定资产准则，后者适用新租赁准则，前者计入在建工程，符合转固条件后，转入固定资产核算，后者直接在使用权资产核算。

前述说的是在使用前的建造和设计成本，不计入使用权资产，那么在融资租赁过程中，发生改良支出，是否需要停止使用权资产的折旧，转入在建工程呢？这也是C友的进一步追问，其实根据我们前述的分析，这里应该是有答案了。

即，使用权资产与改良支出是两条线，一个是租赁准则线，一个是固定资产准则线。

不管是使用前的改良还是使用中的改良，都应当明确区分，互不影响，使用权资产后续照提折旧，改良支出该进在建工程的进在建工程，该转固转固，单独核算。

新租赁准则对于使用权资产后续计量，仅包含了折旧和减值的规定，如下：C社：如上图，并未包含改良支出的规定，道理就是前述，既然已经在使用权资产初始计量时提到了区别改良支出两条线走，那么在使用权资产的后续计量就没必要再规定归属于固定资产这条线的改良支出处理了。

此外，从固定资产准则应用指南可以看出，仅规范了经营租赁租入资产的改良处理，未规定融资租赁租入资产的改良处理，是遗漏了吗，显然不是，而应该理解为默认适用固定资产准则，对改良支出符合按在建工程核算，符合条件后转固。

固定资产改良科目

固定资产改良科目
固定资产改良是指对公司已有的固定资产进行改进、增值或者更新换代的活动。

在会计科目中，固定资产改良通常会涉及到以下几个方面的科目：
1. 固定资产账户，在会计科目中，固定资产改良会影响到固定资产账户。

固定资产账户记录了公司所拥有的固定资产的价值，包括原值和累计折旧。

当进行固定资产改良时，需要对固定资产账户进行调整，记录改良所产生的费用和增加的价值。

2. 改良费用，固定资产改良会产生一定的费用，包括改良所需的材料、人工和其他直接费用。

这些费用需要在会计科目中单独列示，并在财务报表中予以明细说明。

3. 折旧费用，固定资产改良后，改良部分的价值通常会被纳入到固定资产原值中，然后按照固定资产的预计使用寿命进行折旧。

因此，固定资产改良还会对折旧费用的计算产生影响。

4. 应付账款，在固定资产改良的过程中，可能会涉及到与供应商的应付账款。

这些账款需要在会计科目中进行记录和管理。

总之，固定资产改良在会计科目中涉及到多个方面的科目，包括固定资产账户、改良费用、折旧费用和应付账款等。

在进行固定资产改良时，公司需要合理处理这些科目，确保财务数据的准确性和完整性。

固定资产改良支出、改建支出和大修理支出

固定资产改良⽀出、改建⽀出和⼤修理⽀出固定资产改良⽀出、改建⽀出和⼤修理⽀出(2011-03-31 20:48:06)转载▼标签：杂谈分类：我的感悟与疑惑我想,很多⼈看税务书上固定资产中关于长期待摊费⽤的税务处理那⼀节，会对于固定资产改良⽀出、改建⽀出、⼤修理⽀出怎么区分，为什么对未⾜额提取折旧的固定资产改良⽀出、改建⽀出，增加固定资产计税基础，为什么对未⾜额提取折旧的固定资产⼤修理⽀出⼜不增加固定资产计税基础等问题会感觉不知所以。

有⼀天在⽹上与⽹友交流，很多⼈觉得这不是问题，但真⼀说起来，很多⼈⼜说不出个所以然来，只是罗列概念、会计规定、税务规定之类的，或者⼀些想当然的看法。

我呢，经过⽐较会计规定、税收规定，还有⽹上⼀些答疑或实务⽂章对这⽅⾯的解释，还有，更重要的是与⽹友在QQ群交流时，⼤家你⼀句我⼀句地随便说，我捕捉到那些关键的字眼，我想我应该有所领会，但是说出来我觉得也不是很容易。

所以我下⾯还是只能罗列⼀⼤堆书上的话，再加上QQ上的⼀些聊天记录，供有这⽅⾯疑惑的同仁参考。

根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）的规定： “第六⼗⼋条企业所得税法第⼗三条第（⼀）项和第（⼆）项所称固定资产的改建⽀出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使⽤年限等发⽣的⽀出。

第六⼗九条企业所得税法第⼗三条第（三）项所称固定资产的⼤修理⽀出，是指同时符合下列条件的⽀出：（⼀）修理⽀出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（⼆）修理后固定资产的使⽤年限延长2年以上。

”所谓⼤修理是对达到⼀定使⽤年限的固定资产，根据技术规程的规定进⾏全⾯的检修，以维持其正常的运转和使⽤；固定资产改良是指⽀出数额较⼤，受益期较长（超过⼀年），⽽且使固定资产的性能、质量等都有较⼤的改进。

固定资产改良⽀出是指因对已建成或已投⼊使⽤（会计上已⼊帐）的固定资产进⾏改造⽀出数额较⼤，受益期超过⼀年且使固定资产在原来的基础上性能、质量都有了较⼤改进的⽀出。

中美固定资产核算的比较研究

中美固定资产核算的比较研究本文主要对中美两国固定资产修理、改良、出售、报废和毁损、折旧等几方面的会计处理进行了比较，旨在学习和借鉴美国固定资产会计核算的理念和优势，进一步完善我国固定资产的会计核算。

标签：固定资产修理改良清理折旧一、固定资产修理的核算比较我国《企业会计制度》规定，对固定资产的修理核算可分为日常的中小修理和大修理，在会计核算有所区别。

1.对日常的中小修理，一般简化核算，直接记入当期成本、费用。

借记“制造费用、管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

2.对于固定资产的大修，大修理费用可以用预提或待摊的方式进行核算，大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并记入有关的成本费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，记入有关的成本费用。

美国对固定资产的修理支出，并不区分为大修理支出和中小修理支出，而是在发生修理支出时直接作为当期收益性支出，借记“设备（房屋）维修费”等科目，贷记“现金、原材料（存货）、应付工薪”等科目。

【案例1】某企业于2006年对办公用房进行维修，共发生维修费15000元。

根据我国的企业会计制度，该企业发生的维修费要求在3年内摊销完。

我国的会计处理是：二、固定资产改良的核算比较固定资产的改良，又称为固定资产的改扩建。

两国对固定资产改良的界定是一致的。

都规定固定资产改良的目的是提高固定资产的生产能力或延长固定资产的使用寿命或增加固定资产的价值为企业增加获利的能力，都认定固定资产改良必须具备上述三个条件之一。

但两国在固定资产改良的具体会计核算上存在较大的差别。

我国《企业会计制度》规定，对改扩建过程中所发生的支出减去变价收入后的净支出，应增加固定资产的价值。

其核算一般通过“在建工程”科目处理，待工程完工后再转入“固定资产”科目。

而美国对于固定资产的改良支出，则根据改良支出的具体情况，进行不同的会计处理。

广东省审计厅关于“固定资产大修理费用支出”与“租入固定资产改

广东省审计厅关于“固定资产大修理费用支出”与“租入固定资产改良工程支出”界定问题的批复
【法规类别】审计综合规定
【发文字号】粤审法[1998]第165号
【发布部门】广东省审计厅
【发布日期】1998.06.12
【实施日期】1998.06.12
【时效性】现行有效
【效力级别】地方规范性文件
广东省审计厅关于“固定资产大修理费用支出
”与“租入固定资产改良工程支出”界定问题的批复
（粤审法[1998]第165号1998年6月12日）
曲江县审计局：
你局1998年3月11日函悉，对函中提出的问题，现作如下批复：
一、有关企业自身固定资产发生的正常修理费用，其会计处理办法，请查阅《
1 / 1。

固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别

谈固定资产改建及修理费用的财税处理

会计实务：固定资产的更换与改良的区别

新准则下固定资产修理费的处理

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调【会计实务经验之谈】

固定资产后续支出处理的财税差异分析

长期待摊费用的税务规定有哪些

固定资产更新改造和大修理的税务处理与会计处理的差异

固定资产维护费用管理办法

财务管理：固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调

浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理

如何机智地区分维修、大修和更新改造？

固定资产大修理费用与租入固定资产改良性支出的区别

经营租入固定资产发生的改良支出是否计入固定资产科目

新租赁准则下，租入资产改良支出，如何处理？

固定资产 改良 科目

固定资产改良支出、改建支出和大修理支出

中美固定资产核算的比较研究

广东省审计厅关于“固定资产大修理费用支出”与“租入固定资产改

固定资产改良科目