国际会计(第三、四章国别会计
国际会计课件第四章
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
• 5）已发布的国际会计准则和国际财务报告 准则 IASC__IAS1-41__SIC1-28 IASB__IFRS1-13__IFRIC1-19__ SIC29-33
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
6）当前IAS/IFRS在全球范围内被采纳的情况 目前有近120个国家和近40%的全球财富 500强企业在使用IAS/IFRS。 7）对“重塑IASC未来”的回顾与展望（202 页） 8）国际财务报告准则XBRL分类标准制定的工 作机制和最新进展
大事： （1）1993-1995年根据IASC的改进计划完成了 十项国际会计准则的修订 （2）1995-1998年和证券委员会国际组织合 作，完成“核心准则计划”。（见课本182 页）
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（3）在此期间， IASC积极回应美 国SEC对 IASC的要求。(P159) （4）在21世纪初期和20世纪90年代的中后期 ，在美国主导下成立了G4集团（后改为G4 +1集团）。（4是美、英、加拿大、澳大利亚；1是国
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
同样，费用包括了损失以及在企业正常活动 过程中发生的费用。损失是指满足费用的 定义并且可能是也可能不是在企业正常活 动中产生的其他项目。损失作为费用要素 下的一个子要素。
第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
（5）财务报表要素的确认 两项标准：与该项目有关的未来经济利益将 会流入或流出企业；对该项目的成本或价 值能可靠的加以计量。
第四章 国际会计准则委员会及国际 会计准则
• • • • 授课内容: 1国际会计准则委员会重组前 2国际会计准则委员会重组后 3国际会计准则
第四章国际会计
4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处:
（1）金融工具（终止确认，要求取得法律认可）；（2 ）企业合并（极少使用权益集合法，合并商誉必须摊销）； （3）资产减值（不用）；（4）养老金（对损失和利得进行 摊销）；（5）研发费用（费用化）；（6）合并报表（独立 列示少数股东权益）；（7）投资用房产（历史成本计量） 。
• 行政管理层次指大藏省下设的企业会计 审议会 。
（二）会计规范
• 法律中的会计规范
–日本的商法 –日本的证券交易法 –日本的企业所得税法
• 政府会计规范
–（1）日本企业会计原则
–（2）合并报表原则及其注释。 –（3）外币交易会计处理标准及其注释。 –（4）成本计算标准。
4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
（4）应在一致的基础上编制财务报表, 对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
（5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。区别于德国, 类似于美国。
4.2.2 由官方和民间结合的三方准则委员 会”制定会计准则
• 日本会计中, 不得将资本交易带来的净资产增 加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保 全原则。
• 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导 向。
（一）会计管理体制
• 日本的会计管理体制可以分为法制管理 和行政管理两个层次。
• 法制管理层次又可以分为三个部分, 即 商法、证券交易法和公司所得税法。
国际会计(第三、四章国别会计)
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
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1.美国不是以公司法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
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（三）财务会计准则委员会（FASB）（1973――2002）
AICPA于1970年召开了专门会议，研讨了 APB在制定会计原则方面遇到的问题，这就导致 了1973年财务会计准则委员会的建立，并取代 了APB的工作。
这次机构更改给美国制定会计原则带来了 重大变动。
1886年成立了美国注册会计师协会（America Institute of Certified Public Accountants-AICPA) ，开始它只是一个维护公共会计师利益， 进行学术交流的组织。
1938年美国注册会计师协会（AICPA）设立了 “会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure--CAP），并成为美国制 定会计准则的第一个民间专业机构。
国际会计概述课件
• 国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转 向“标准化”，即建立和推行一套世界通用的国际 会计准则。
• 目前致力于此的国际组织与机构主要有4个：国际 会计准则委员会(IASC)、欧盟(European Union)、联 合国国际会计和报告准则政府间专家工作组
(Intergovernmental Working Group of Experts on
•
国际会计概述
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2.国际管理会计
• 国际管理会计需要从集团的角度、从战 略的高度，发展一般企业管理会计，形 成国际战略管理会计、国际投资会计、 国际筹资会计、国际责任评价会计。
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3.国际税务会计
• 国际税务会计是实现国际企业全球目标不可或 缺的管理手段，从全球范围，特别是从发达国 家的情况看，将税务会计从财务会计中分离出 来，是一种世界性趋势。国际税务会计的特色 就在于它的国际性与战略管理性，应着重研究： （1）应税收益与会计收益差别的国际比较； （2）国际企业的所得税的计算与报告；（3） 国际税务节省和战略管理（国际税务会计筹 划）。
国际会计概述
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（二）动态优势理论
• 1.动态优势理论的含义。动态优势理论是指以生产 要素的变动为出发点，随着经济发展的时间过程， 考察国际商务发生变化的原因，研究比较优势的动 态发展。比较有影响的有日本人小岛清（Kiyoshi kojima ） 的 国 际 互 补 原 理 ， 美 国 人 雷 蒙 德 · 弗 农 （Ramond Vernon）的产品生命周期理论，美国人史 蒂芬H·哈默（Stephen HerbertHymer）的寡头优势 论，英国人皮特J·伯克菜（Peter J·Buckley）和 马克C·卡森（Mark C·Casson）的内部化理论，英 国人约翰H·邓宁的折衷理论等。
国际会计
第一章国际会计的形成和发展1、据国际会计师联合会（IFAC）国际会计师事务所论坛（Forum of Firms）最新统计显示，截至2012年7月31日，除四大外共有19家国际国内联盟会计师事务所，其中美国4家、英国9家、法国4家、阿根廷和约旦各1家。
（共计23个）四大：普华永道国际（PWC）、毕马威国际（KPMG ）、德勤国际（DTT,）、安永全球（EY）2、20世纪60-70年代国际会计研究观点世界会计（全球会计）观：国际会计是世界上所有国家都承认和接受的一套世界性公认会计准则（GAAP），如齐默曼等（1968）。
国别会计观：国际会计是世界各国会计准则和管理的集合体。
该观点主要比较分析各国的会计差异，探索有关超越国界的会计原则与方法以协调各国会计实务，如科拉里奇（Kollarich）和马霍（Mahon）（1967）。
跨国公司会计观：国际会计是以母公司和国外子公司的会计实践为依据，研究跨国公司国际经营活动中产生的特殊会计问题。
（如国外子公司的财务报表如何进行折算调整，如何用本国货币为计量单位重新表述，如何再同母公司的财务报表进行合并等。
）第二章3、财务报表种类的差异（p29页表2-1）全面收益表（第二收益表）a、净收益：已确认的已实现收益（损益表）b、其他全面收益：已确认的未实现收益4、增值表：始创于西欧，也流行于西欧。
增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，两部分组成：从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业等5、资产负债表账户式vs. 财务状况式（表2.6） 资产负债表项目排列：流动性高低 损益表销售成本式：销售业绩总费用式：销售业绩+生产业绩（德国）第三章比较会计模式6、模式：指某种事物或过程的标准形式或已定型化的形式。
会计模式：指会计这一实践活动的标准形式，是对若干个国家和地区会计特征的综合概括和描述。
不同的会计模式，代表不同国家（地区）在某个时期处理会计数据、加工并传递会计信息的特殊程序和风格。
国际会计答案知识分享
国际会计答案第一章国际会计的形成和发展一、讨论题 1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立） 1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
-4- 它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从 20 世纪 70 年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
国际会计学(上)
（一）国际贸易的扩大及市场国际化
1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势 二战结束——1973年：快速发展阶段
世界贸易额快速增长：1950年的571亿——1973年的5242 亿 （8.2倍，年均增长10.1%） 世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%—11.5% 各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%— —5.5%；原联邦德国：8.5%——19.4%）
◆为国际会计实务的比较提供基础； ◆为国际会计的协调提供依据。
第一节 影响会计模式的会计环境
会计环境，是指会计所面临的条件和情况。
会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不 同国家会计差异的主要原因。
主要包括：政治因素、经济因素、法律因素和文化因素等。
课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论
• 典型国家：荷兰
（三）独立发展模式
• 环境：
1.会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独 立学科而发展起来的；
2.以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启 迪。
• 会计特点：
1.重视会计职业团体的作用（CAP—APB—FASB)； 2.认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能循序渐进，点滴积 累； 3.强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践验 证的商业惯例； 4.重视会计报告资料的充分和公允披露。
一、政治因素
政治因素对会计的影响：
◆会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传 播
复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协 调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。
国际会计讲义
总论（P1 第一章）【学习目的】学习本专题，应了解国际会计形成背景及发展状况，掌握国际会计的概念和内容。
第一节国际会计的形成与发展一、会计的国际化进程会计作为一种通用的商业语言，从产生时起就从未停止过其国际化进程。
会计的世袭遗产是国际性的。
一部会计发展史就是一部会计国际化的历史。
（一）会计理论与方法的国际化（P1-2）★14、15世纪复式记账法的产生和传播。
★17、18世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透。
★一战结束后，尤其是二战以后，美国会计在世界范围内的普遍影响。
（二）会计职业界的国际化（P5-10）1．会计职业界提供国际性服务的三个层次★一体化的国际性会计师事务所（P5-6）★建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所（P7）★国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作（P7-8）2．会计职业界的国际组织（P8-9）★1904年，圣路易斯，第一次国际会计师大会★1972年，悉尼，创设会计职业界国际协调委员会（ICCPA）★1973年，伦敦，成立国际会计准则委员会（IASC）★1977年，慕尼黑，国际会计师联合会（IFAC）二、国际会计形成与发展的经济背景（P2-4）1．国际贸易和投资的增大及市场的国际化（P2-3）国际贸易的增加、国际投资的扩大以及国际金融市场的形成和发展，客观上使得从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法，从而大大加快了会计国际化的进程，促进了会计研究方面的交流与合作。
2．跨国公司的兴起（P3-4）跨国公司的上述特征决定了：一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例；另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。
此外，在跨国公司的会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算、物价变动调整、合并会计报表、国际财务报告、跨国经营业绩评价等具体会计问题。
这些都是推动国际会计产生与发展的重要力量。
国际会计准则与国别会计规则
国际会计准则与国别会计规则国际会计准则与国别会计规则的比较与影响随着全球经济的日益紧密联系和国际贸易的增长，国际会计准则的重要性日益凸显。
国际会计准则是一套被广泛接受和采用的会计准则，旨在提供一个统一的会计标准，以便全球范围内的企业能够更好地进行财务报告和比较。
与之相对的是国别会计规则，每个国家都有自己的会计准则，用于规范本国企业的财务报告。
本文将探讨国际会计准则和国别会计规则的差异、影响以及对企业和全球经济的意义。
首先，国际会计准则与国别会计规则之间存在着一些显著的差异。
国际会计准则更加注重全球性的一致性和可比性，而国别会计规则更多地考虑了本国的法律、文化和经济环境。
例如，在收入确认方面，国际会计准则更加强调实质经济交易的发生，而国别会计规则则更加关注合同的法律形式。
此外，国际会计准则对于金融工具的分类和计量也有着不同的要求，这导致了在国际财务报告中对金融资产和负债的呈现方式存在差异。
其次，国际会计准则和国别会计规则对企业的影响也是不同的。
国际会计准则的采用可以提高企业的透明度和可比性，使得投资者和其他利益相关者能够更准确地评估企业的财务状况和业绩。
此外，国际会计准则的采用还可以提高企业在国际市场上的竞争力，因为它使得企业能够更容易地与其他国际企业进行比较。
然而，对于某些国别来说，采用国际会计准则可能会面临一些挑战。
例如，一些发展中国家的企业可能缺乏与国际会计准则相符的技术和资源，这可能导致财务报告的质量和准确性受到影响。
国际会计准则和国别会计规则的差异也对全球经济产生了一定的影响。
国际会计准则的推广和采用可以促进全球经济的一体化和发展。
它可以提高全球资本市场的透明度和稳定性，吸引更多的投资者参与到全球市场中。
此外，国际会计准则的采用还可以促进跨国企业的合作和交流，促进全球经济的发展和繁荣。
然而，国际会计准则的推广也面临一些挑战。
例如，一些国家可能担心采用国际会计准则会导致本国企业的竞争力受到损害，或者可能对本国的法律和监管制度产生冲击。
国际会计_第3章3法国德国
《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报 告的条款。
要求按年度编报资产和负债明细表，财务报告必 须真实和公允，会计记录被确立为法定的控制手 段，为证明和证实法定目的的服务（而不是作为 决策的信息来源）。
拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必 须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。
阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
3.3.1 以税务为导向的会计
20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年9月上午6时9分21.9.906:09September 9, 2021
16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年9月9日星期四6时9分24秒06:09:249 September 2021
17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午6时9分24秒上午6时9分06:09:2421.9.9
二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出的。 1914年通过的第一部所得税法规定，所得税会计
必须同递交股东的财务报表一致。税法的任何变 动都将影响公司财务报表的内容和形式。
3.3.1 以税务为导向的会计
由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法 国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时 性差异引起的递延所得税项目，
法国的文化
法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。
长期以来，法国都是中央高度集权，天主教 占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的 传统观念，导致了国家对经济干预的增强，
国际会计第三章PPT课件
Requirements for individual company financial statements vary – IFRS may be required, allowed, or prohibited.
International Accounting, 6/e Frederick D.S. Choi Gary K. Meek
Chapter 3: Comparative Accounting: Europe
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Learning Objectives
Understand how financial reporting is regulated and enforced in four European countries: France, Germany, the Netherlands, and the U.K.
accounting standard requires? (page 38)
Penality Voluntary supply more information Permission to not comply with accounting standards if……
Question: Does the relationship between accounting standard and practice always move in a one-way direction?
Goodwill-annual impairment test Negative goodwill – being immediately recognized in
国际会计知识点总结
国际会计知识点总结随着全球化的推进，国际会计标准的重要性日益凸显。
无论是跨国企业还是国际投资者，都需要了解并遵循国际会计原则和准则。
本文将就国际会计的基本概念、国际会计准则和国际财务报告进行总结。
一、国际会计的基本概念国际会计是指在不同国家和地区运作的企业所遵循的国际会计准则和规范，以及国际通用的会计原则。
国际会计的目的是为了提高财务信息的可比性和透明度，促进全球经济的发展。
国际会计要求企业按照统一的标准编制财务报表，以便国际投资者和利益相关者能够更好地了解企业的经营情况和财务状况。
二、国际会计准则国际会计准则是指国际会计准则委员会（IASB）制定的一套用于编制财务报表的国际规范。
其中最重要的准则是《国际财务报告准则》（IFRS）。
IFRS要求企业就业务、资产、负债、所有者权益、收入和费用等方面进行全面和透明的披露。
其核心原则是谨慎性、真实性、完整性和可比性。
在国际会计准则的基础上，IASB还制定了一系列行业特定的会计准则，比如《金融工具》、《收入》和《租赁》等。
这些准则旨在解决特定行业的会计问题，进一步提高财务报表的质量和准确性。
三、国际财务报告国际财务报告是企业按照国际会计准则编制的财务报表。
它包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表反映了企业的财务状况和经营情况，为投资者和股东提供了决策依据。
资产负债表展示了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的情况。
利润表则展示了企业在一段时间内的收入和费用，以及净利润。
现金流量表反映了企业在一段时间内的现金流入和流出情况，以及现金的净增加或减少。
所有者权益变动表展示了企业在一段时间内所有者权益的变动情况，如股东投资、利润分配和转账等。
四、国际会计的挑战和未来发展国际会计面临着一些挑战和问题。
首先，不同国家和地区的会计原则和准则存在差异，导致财务报表的可比性有所降低。
其次，随着新业务模式的涌现，如共享经济和区块链技术的应用，国际会计需要适应新的经营模式和技术变革。
《国际会计学》课件
国际会计学的发展历程
19世纪末至20世纪初：国际会计学的萌芽阶段，主要关注会计准则和会计制度的制定
20世纪初至20世纪中叶：国际会计学的初步发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的完善 20世纪中叶至20世纪末：国际会计学的快速发展阶段，主要关注会计准则和会计制度的国际化
21世纪初至今：国际会计学的成熟阶段，主要关注会计准则和会计制度的全球统一化
国际财务报告的改进方向和措施
提高财务报告的透明度和 准确性
加强内部控制和审计监督
采用国际会计准则和国际 财务报告准则
提高财务报告的时效性和 灵活性
加强信息披露和投资者关 系管理
提高财务报告的智能化和 自动化水平
国际会计学在企业中的应用和案例分析
国际会计准则的应用：介绍国际会计准则在企业中的应用，如财务报告、内部控制等方面。
国际财务报告准则（IFRS）： 国际通用的财务报告标准
改进措施：加强内部控制、提 高信息披露质量、加强审计监
督
国际财务报告的质量现状和问题
问题一：信息披露不充分， 缺乏透明度
问题二：会计准则不一致， 导致可比性差
国际财务报告的质量现状： 存在一定的差异和不规范
问题三：审计质量参差不齐， 存在风险隐患
国际财务报表的编制基础和原则
国际会计准则（IAS）：国际财务报表编制的基础 财务报表的构成：资产负债表、利润表、现金流量表等 财务报表的披露原则：透明度、可比性、完整性、及时性 财务报表的编制方法：历史成本法、公允价值法等
国际财务报表的构成和内容
利润表：反映企业在一定时 期的经营成果
现金流量表：反映企业在一定 时期的现金流入和流出情况
披露语言：使用国际通用的语言进行披 露，如英语、法语等
国际会计 第三章
1985年后补充性的公司法 。1989年，公司法 根据欧共体第7、8号指令的要求，对1985年公 司法进行了补充和修订，涉及会计和审计的问 题主要有两个方面：集团报表和审计人员，该 公司法对集团的界定和控制的概念等方面作出 新的规定；对审计人员的任命，辞职和撤换提 出了新的要求。 2006年对公司法进行了全面修订。主要是：将 某些判例作为成文法规；允许公司选用英国 《公司法》（及美国GAAP）或国际规章编报个 别或集团报表；在某些极端案件中，要求审计 师承担刑事责任。
（三）公司法中的会计规则概览
报表的编制； 损益表 ； 资产负债表 ； 董事会报告 ； 审计报告 。
二、民间机构制定会计准则
（一）历史悠久的会计职业界
英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW） 苏格兰特许会计师协会（ICAS） 爱尔兰特许会计师协会（ICAI） 特许注册会计师协会（ACCA） 管理会计师协会（CIMA） 财政与会计工作者特许协会（CIPFA） 各职业团体曾有过多次合并建立全国性统一会计团体 的努力，但均未获得成功，但六个会计团体1974年建 立了一个称为“会计职业团体协商委员会”（CCAB） 的协商组织 ，1986年，会计团体协商委员会注册登 记为一个有限责任公司。至于协会之间的合并虽有协 商谈判，但尚未形成实质性结果P56。
1948年以后的补充性公司法。 1967年，1976 年，1980年，1981年等四年的公司法，对1948 年公司法进行了补充和修订。其中，1981年修 订的《公司法》提出了与欧共体指令第4号指令 十分类似的五项会计原则：（1）持续经营假设； （2）一致性（3）谨慎；（4）应用权责发生制； （5）分开确定任何总数的组成部分；还规定了 相关会计计量原则，即，“历史成本”及“替 代方案”。
国际会计课件
一、公司会计的法律规范
• 制定会计准则与制定财务报告规章及规范 财务报表的格式、项目、编表方法等工作 有一定的联系，但不完全相同 • 根据证券法和证券交易法等法令规定，证 券交易委员会拥有制定会计准则的权利， 然而，它却从未直接行使过这种权利，而 是将制定会计准则的任务交给了民间专业 机构
一、公司会计的法律规范
二、会计职业团体与会计准则制定
• 还发表了一些文告（APB’Statements）即《会 计原则委员会说明》，这些文告不是公认会计原 则，而是委员会对一些会计与报表基本问题的看 法和理论观点的论述。 • 其中1970年发表的《会计原则委员会第4号文告： 企业财务报告依据的基本概念和基本会计原则》， 比较全面系统地总结了财务会计的环境、目的、 基本特征、基本要素、一般会计原则、财务会计 和财务报表的本质及其局限性等方面的问题。在 财务会计的理论探讨方面占有一定的位置，时常 被引述
二、会计职业团体与会计准则制定
（一）会计程序委员会（1938——1958） • 美国注册会计师协会在1938年建立了会计程序委 员，乔治•梅为首任主席，由21位职业会计师组成 • 自1939年至1958年共发布了51个《会计研究公告》 • 存在问题：①只是列举了当时存在的不同会计惯 例，可供选择的范围很广，起不到指导作用；② 公告发布的内容次序杂乱，各个公告中表明的立 场也不完全一致，对同一事项的会计处理指南往 往前后矛盾，主要原因是缺乏系统的理论指导； ③委员都是会计职业界人士且为兼职 。
二、会计职业团体与会计准则制定
• 基金会除了下设财务会计准则委员会外，还下设 财务会计准则咨询委员会，成员约30至40人，包 括财务信息的编送、审计、使用等各方面的专业 人员。重大的方针和技术问题两个委员会要进行 磋商 。 • 财务会计准则委员会共7名委员，其中来自会计职 业界3人，工商业界2人，政府1人，教学机构1人。 显然，在机构设置上强调了广泛代表性和独立性， 目的是使制定的准则具有客观性和中立性。
国际会计1 总论(已定)
三、国际会计
形成和发展的原因
4、18世纪,英国的会计与其经济一样在世界上 处于领先地位：折旧、间接费用的分配、独资--合伙---##公司和股份公司税务会计、存货成 本分配等.
5、进入20世纪,美国的经济取得了绝对的优势, 会计取得了主导地位,对许多国家产生了重要影 响.
6、20世纪初,苏联在欧洲会计的基础上,建立了 计划体制下的统一会计制度.1949年,中国也基 本实行了苏联的会计模式.
三、国际会计 形成和发展的原因
会计的国际化是由四个关键因素促成的： A.多国企业的经营活动； B.货币、资本市场的国际化； C.一些会计方法问题的国际性质； D.历史上的先例.
三、国际会计 形成和发展的原因
1、国际经营活动的发展,跨国公司的产生 和发展
18世纪和19世纪的产业革命促进了生产 力的极大发展,到了19世纪末20世纪初,进 入了垄断阶段,出现了过剩资本,这时候资 本输出成了普遍现象,大型企业通过对外 直接投资,在国外设立了分支机构和子公 司.
四、会计职业界的国际化
四大会计师事务所： 普华永道 ## 安永国际 毕马威国际
四、会计职业界的国际化
2、第二层次： 建立在"联盟"基础上的兼具国际和国内
性质的会计师事务所 它们以同一名称在国际范围内从事业务 经营,但只是在入伙的各国会计事务所之 间"联盟"的基础上经营.
四、会计职业界的国际化
3、第三层次 国内性质的会计师事物所为从事国际业务
三、国际会计 形成和发展的原因
〔一〕、现代会计的国际化发展,为国际会计的 形成创造了条件 1、现代会计开始于14世纪的地中海沿岸的意大 利城市,曾经在热那亚发现1340年的复式账簿 记录、货币单位、资本、收益等. 2、1494年卢卡.巴其亚勒的《算术、几何、比 及比例概要》在威尼斯出版,从理论上开创了现 代会计的新纪元. 3、 16世纪,意大利簿记传入德国、法国、西班 牙、葡萄牙和荷兰,并得到了发展.
国际会计学(北京大学王艳辉)
（SEC）
维护公司利益
公司在财务报告方
享有自由并允许最
限地揭示信息—合 低估利润、隐瞒资
公司法 标准会计准则
特许会计师协会
证券法、证券交易法 财务会计准则
财务会计委员会
印度香港 阿根廷 加、墨、菲、台
商法、税法 会计总方案
国家有关部门
地中海国家
股份公司法 税法
立法机关
北欧国家
按税法和法律影响程度
微观模式
第三章会计准则的国际协调
一、会计协调化的含义
是什么：协调即认识不同国家的特性，并将他们与其他 国家的目标进行协调；减少或消除障碍，以便取得能 够接受的协调程度
为什么：财务信息与会计实务在地区及世界范围的统一 和可比。
怎样：制定或认可采纳一些统一的会计准则或其他标准 化条件。
谁：一些国际性组织或专门机构
7、1978年，阿尔哈西姆：绝对会计模式：相对统 一会计模式（情况、目的）
8、1980年，斯科特等 9、1981年，美国会计委员会（AAA）：各国会计
的说明和比较：建立国际会计准则：分
析跨国公司的特殊会计问题。
10、伊万斯等：国际业务服务的会计 11、染谷恭次郎：超越国界的经营活动而展开的
企业会计。
（80000*8.80）
贷：应收帐款（A公司） ￥704000 （80000*8.80）
9/8 借：管理费用
￥52800
贷：应付工资（外籍） ￥52800 （6000*8.80）
10/8 借：应付工资（外籍） ￥52800
（6000*8.80）
贷：银行存款
￥52800 （6000*8.80）
25/8 借：短期借款（美元户）￥352000
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幻灯片
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参考资料：
1．21世纪会Leabharlann 学系列教材 《国际会计》常勋编著厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
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SEC的见解和提案的权威性不亚于美国会计学会 （AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）的见解和提案。
总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在 地设有分支机构。
SEC在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威 性的影响。
根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项 法令，证券交易委员会在制定会计准则方面拥有法律赋 予的最高权威。
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第三章 比较会计模式----国别会计（上）
上一章介绍了会计模式及国际分类，其中美国会计学会 和阿伦都将会计模式划分为五类，即五种会计模式，本章将 选取其中四个具有典型代表性的国家，简要介绍其基本特征， 它们是美国会计、英国会计、法国会计和德国会计。
第一节 美国会计
第二节 英国会计
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证券交易委员会 （SEC）
1934年建立。 世界经济大危后，美国政府决心在立法方面加强对公
司会计的约束和监督。 SEC是根据1934年证券交易法第四条规定而设立，是
掌管证券法规的行政机关，它对证券法和证券交易 法的实施负责，监督和管理实施情况。 该委员会是由总统直接任命的五个委员组成的独立的
机构。
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4.大危机之后，美国在立法方面加强了对公司会计的 约束，明确提出保护投资人的利益。
由国会通过并于1933年颁布的《证券法》和1934年 颁布的《证券交易法》成为美国公司会计的主要法律规 范
1934年建立的“证券交易委员会”（Securities and Exchange Commission--SEC）成为影响美国会计的 权威性机构（政府机构）。
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但是，值得注意的是： SEC自成立以后并没
有直接行使过这项权力。因为从建立SEC之初就 没有打算使其成为一个制定会计准则的机构，而 是使之成为一个监督机构。
SEC与“美国注册会计师协会”（AICPA)和 “财务会计准则委员会”（FASB)以及其他民间 组织的代表保持联系，并把会计准则的制定交权 给民间机构。
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关于《证券法》和《证券交易法》
证券法和证券交易法是为了保证证券发行和 交易的正常进行，以保护投资者利益而由国会通 过和颁布的法令。
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证券法
1933年颁布。主要是针对证券的初次发行，强调在证券 发行时应对证券的性质和有关的情况进行充分的披露， 据此规定：
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然而，需要指出的是，SEC依靠民间机构制 定会计准则，并不意味着它放弃了法律赋予的 权力。民间专业机构制定的会计准则，其权威 性是由SEC赋予和确认的。
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一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
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1.美国不是以公司法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
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证券交易法 证券交易法是1934年制定的，主要是针对证券
发行后在证券交易所或场外交易市场继续流 通而制定的法律，主要规定有： • 建立SEC ，对实施1933和1934年两项法令负 责监督和管理 • 授权SEC制定会计准则
• 对有关会计信息的披露提出要求
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• 发行证券必须办理注册手续，且文件申报的内容要向 投资人公布
• 如果由于注册文件提供了失实的内容而使购买者蒙受 损失时，证券购买者可在在规定的期限向证券发行者 追索赔偿
• 与会计有关的规定：要求所有公开募集证券的公司都 必须提供注册报表，包括营业报表，注册证券的种类， 审计后的财务报表
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
此外，税务部门也没有对公司提出更 多的会计要求。
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3.在1929――1933年的经济大危机之前，美国会计处于一 种比较自由的状态----没有建立制度，也没有法律规范
20世纪20年代，美国企业资金主要来自于银行， 银行只要求会计提供信息，不认为会计制度化的是必 要的。
银行只重视经过会计师审查过的资产负债表，以 保证其贷款的安全性。
会计只是为了加强内容经营管理和取得银行贷款， 而很少考虑股东的情况。是否向股东提供财务报告由 董事会自行决定。
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4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
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目录 第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表
第三节 法国会计
第四节 德国会计
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第一节 美国会计
美国会计模式是世界上影响最大的会计模式 其基本特征：
强调“公认会计原则”和“充分披露原则”
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一、美国会计的法律规范
二、美国会计职业组织和会计准则的制定
三、高质量会计准则 四、《2002年公众公司会计改革和投资者保护 法案》的重大结构性改革 五、美国会计实务