第六章无形资产
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『正确答案』ABCD 『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现， 所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·计算分析题】甲房地产开发公司有关业务如下：
资料一：2017年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗
土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元
【例·判断题】（2016年考题）企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土 地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计 入在建工程成本。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·判断题】（2015年考题）企业将土地使用权用于自行开发建造自 用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（ ）
累计折旧 （9 000/50×11/12）165
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
资料二：2017年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本 为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计提摊销。当日甲公
司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的 场地。2017年按照结算进度实际支付工程款4 000万元；2018年9月30 日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该 商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。
第六章 无形资产
题型 单选题 多选题 判断题
计算题 合计
2017年 2017年 （卷一）（卷二）
2016年
2015年 2014年
考点
—
1题1.5分 —
1题1分 1题1分
（1）无形资产减值准备的计算 （2）无形资产入账价值的确定
—
1题Biblioteka Baidu分 1题2分 —
1题2分
（1）内部研发费用的处理 （2）无形资产的摊销
2015年12月31日长期应付款的摊余成本＝（1 600－400）－（ 212－83.28）＝1 071.28（万元）
（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
借：银行存款
1 500
累计摊销
178.8
资产处置损益 109.2
贷：无形资产
1 788
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
共勉！
• （1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制 相关会计分录。
• （2）计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计 分录。
• （3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月 31日长期应付款的摊余成本。
• （4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
甲公司2015年应计提的累计摊销＝1 788/10＝178.8（万元）
借：制造费用
178.8
贷：累计摊销
178.8
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日 长期应付款的摊余成本。
2015年未确认融资费用分摊的金额＝（1 600－212）×6%＝83.28 （万元）
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数（P/A ，6%，4）为3.47。
资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公 司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求：略
努力到无能为力 拼搏到感动自己
1 685
累计摊销
（9 000/50×9/12）135
借：固定资产
6 000
贷：在建工程
（4 180＋1 820）6 000
借：销售费用
75
贷：累计摊销
（9 000/50×3/12）45
累计折旧
（6 000/50×3/12）30
资料三：2017年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以 银行存款支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土 地上出包建造办公楼工程，2018年12月31日，该工程已经完工并达到 预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元（不 包括土地使用权的摊销）。无形资产采用直线法进行摊销。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发 生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。
A.无形资产 C.研发支出
B.管理费用 D.营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨 慎性的要求是要费用化，计入当期损益。
——资本化支出【满足资本化条件】
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管
理费用”科目
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
2020/2/14
贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
、地上建筑物的公允价值为9 000万元，并全部作为实收资本，上述土
地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。
①2017年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物
借：无形资产
40 000
固定资产
9 000
贷：实收资本
49 000
②2017年摊销
借：管理费用
965
贷：累计摊销
（40 000/50）800
，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式 支付款项。合同规定，该ERP软件总计6 000万元，首期款项1 000万元 ，于2017年1月2日支付，其余款项在5年内平均支付，每年的付款日 期为当年12月31日。假定购买价款的现值为4 790.8万元，实际利率为 10%，不考虑增值税。
140 000（万元）
借：开发产品
140 000
贷：开发成本
140 000
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在
资产负债表中应列示的项目为（ ）。
A.存货
B.固定资产
C.无形资产 D.投资性房地产
『正确答案』A 『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该 企业的存货。
A.508 B.514 C.808 D.814
『正确答案』A 『答案解析』无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元），人员培训 费不构成无形资产的开发成本。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
• 【例·计算分析题】甲公司2016年1月2日开始自行研究开发无形资产。
不考虑相关税费，有关业务资料如下：
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
（1）2017年1月2日
借：无形资产
4 790.8
未确认融资费用（抵减科目借增贷减）
1 209.2
贷：长期应付款
（1 000×5）5 000
银行存款
1 000
（2）2017年12月31日
借：财务费用
[（5 000－1 209.2）×10%]379.08
贷：未确认融资费用
379.08
借：长期应付款
1 000
贷：银行存款
1 000
（3）2017年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000）－（1
209.2－379.08）＝3 169.88（万元）
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
内部开发无形资产的会计处理
（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出
借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
①2017年1月6日取得土地使用权
借：无形资产——土地使用权
50 000
贷：银行存款
50 000
②支付全部建造工程款
借：在建工程
28 000
贷：银行存款
28 000
③建设期内每年土地使用权摊销
借：在建工程
（50 000/50）1 000
贷：累计摊销
1 000
④2018年末办公楼建造完工确认固定资产的成本＝28 000＋1
资料一：2016年发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提
专用设备折旧10万元。经测试，2016年该项研发活动属于研究阶段。
借：研发支出——费用化支出
70
贷：原材料
10
应付职工薪酬
50
累计折旧
10
借：管理费用
70
贷：研发支出——费用化支出
70
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
• 资料二：经测试2017年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前
1题1分 —
—
—
1题1分
（1）无形资产报废的处理 （2）无形资产摊销的科目归属
分期付款购入无形资产入账价
1题12分 —
—
——
值的确定、摊销计算、处置的
核算
2题13分 2题3.5分 1题2分 1题1分 3题4分 —
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·计算分析题】2017年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件
【例·单选题】甲公司2017年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞 价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产 的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司 竞价取得专利权的入账价值为（ ）万元。
A.1 900 B.1 960 C.1 970 D.1 975
000×2＝30 000（万元）
借：固定资产
30 000
贷：在建工程
30 000
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
• 资料四：2017年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银
行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土
地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2018年12月31日，该小区已
『正确答案』B 『答案解析』无形资产的入账价值＝1 900＋60＝1 960（万元）。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·计算分析题】（2017年考题）甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的 资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议 约定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付400万元 ，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥 相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产 ，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。
经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60 000万元（不包括土
地使用权），已用银行存款支付。
①2017年2月8日，甲公司取得土地使用权
借：开发成本——土地使用权
80 000
贷：银行存款
80 000
②以银行存款支付建造成本
借：开发成本
60 000
贷：银行存款
60 000
③2018年末，住宅小区建造完工确认存货成本＝80 000＋60 000＝
①2017年1月20日取得土地使用权
借：无形资产
9 000
贷：银行存款
9 000
②2017年支付工程款、计提累计摊销
借：在建工程
4 180
贷：银行存款
4 000
累计摊销 （9 000/50）180
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
•
③2018年支付工程款、计提累计摊销
借：在建工程
1 820
贷：银行存款
2020/2/14
（1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相 关会计分录。
F专利技术的入账价值＝400＋400×3.47＝1 788（万元），相关 分录如下：
借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款
1 788 212 1 600 400
（2）计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分 录。
『正确答案』√ 『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自 行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行 摊销和提取折旧。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有 （ ）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工 程成本
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·单选题】（2014年考题）甲公司自行研发一项新技术，累计发生 研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发 成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记 费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑 其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·计算分析题】甲房地产开发公司有关业务如下：
资料一：2017年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗
土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元
【例·判断题】（2016年考题）企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土 地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计 入在建工程成本。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·判断题】（2015年考题）企业将土地使用权用于自行开发建造自 用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（ ）
累计折旧 （9 000/50×11/12）165
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
资料二：2017年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本 为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计提摊销。当日甲公
司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的 场地。2017年按照结算进度实际支付工程款4 000万元；2018年9月30 日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该 商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。
第六章 无形资产
题型 单选题 多选题 判断题
计算题 合计
2017年 2017年 （卷一）（卷二）
2016年
2015年 2014年
考点
—
1题1.5分 —
1题1分 1题1分
（1）无形资产减值准备的计算 （2）无形资产入账价值的确定
—
1题Biblioteka Baidu分 1题2分 —
1题2分
（1）内部研发费用的处理 （2）无形资产的摊销
2015年12月31日长期应付款的摊余成本＝（1 600－400）－（ 212－83.28）＝1 071.28（万元）
（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
借：银行存款
1 500
累计摊销
178.8
资产处置损益 109.2
贷：无形资产
1 788
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
共勉！
• （1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制 相关会计分录。
• （2）计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计 分录。
• （3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月 31日长期应付款的摊余成本。
• （4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
甲公司2015年应计提的累计摊销＝1 788/10＝178.8（万元）
借：制造费用
178.8
贷：累计摊销
178.8
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日 长期应付款的摊余成本。
2015年未确认融资费用分摊的金额＝（1 600－212）×6%＝83.28 （万元）
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数（P/A ，6%，4）为3.47。
资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公 司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求：略
努力到无能为力 拼搏到感动自己
1 685
累计摊销
（9 000/50×9/12）135
借：固定资产
6 000
贷：在建工程
（4 180＋1 820）6 000
借：销售费用
75
贷：累计摊销
（9 000/50×3/12）45
累计折旧
（6 000/50×3/12）30
资料三：2017年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以 银行存款支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土 地上出包建造办公楼工程，2018年12月31日，该工程已经完工并达到 预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元（不 包括土地使用权的摊销）。无形资产采用直线法进行摊销。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发 生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。
A.无形资产 C.研发支出
B.管理费用 D.营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨 慎性的要求是要费用化，计入当期损益。
——资本化支出【满足资本化条件】
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管
理费用”科目
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
2020/2/14
贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
、地上建筑物的公允价值为9 000万元，并全部作为实收资本，上述土
地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。
①2017年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物
借：无形资产
40 000
固定资产
9 000
贷：实收资本
49 000
②2017年摊销
借：管理费用
965
贷：累计摊销
（40 000/50）800
，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式 支付款项。合同规定，该ERP软件总计6 000万元，首期款项1 000万元 ，于2017年1月2日支付，其余款项在5年内平均支付，每年的付款日 期为当年12月31日。假定购买价款的现值为4 790.8万元，实际利率为 10%，不考虑增值税。
140 000（万元）
借：开发产品
140 000
贷：开发成本
140 000
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在
资产负债表中应列示的项目为（ ）。
A.存货
B.固定资产
C.无形资产 D.投资性房地产
『正确答案』A 『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该 企业的存货。
A.508 B.514 C.808 D.814
『正确答案』A 『答案解析』无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元），人员培训 费不构成无形资产的开发成本。
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
• 【例·计算分析题】甲公司2016年1月2日开始自行研究开发无形资产。
不考虑相关税费，有关业务资料如下：
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
（1）2017年1月2日
借：无形资产
4 790.8
未确认融资费用（抵减科目借增贷减）
1 209.2
贷：长期应付款
（1 000×5）5 000
银行存款
1 000
（2）2017年12月31日
借：财务费用
[（5 000－1 209.2）×10%]379.08
贷：未确认融资费用
379.08
借：长期应付款
1 000
贷：银行存款
1 000
（3）2017年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000）－（1
209.2－379.08）＝3 169.88（万元）
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
内部开发无形资产的会计处理
（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出
借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
①2017年1月6日取得土地使用权
借：无形资产——土地使用权
50 000
贷：银行存款
50 000
②支付全部建造工程款
借：在建工程
28 000
贷：银行存款
28 000
③建设期内每年土地使用权摊销
借：在建工程
（50 000/50）1 000
贷：累计摊销
1 000
④2018年末办公楼建造完工确认固定资产的成本＝28 000＋1
资料一：2016年发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提
专用设备折旧10万元。经测试，2016年该项研发活动属于研究阶段。
借：研发支出——费用化支出
70
贷：原材料
10
应付职工薪酬
50
累计折旧
10
借：管理费用
70
贷：研发支出——费用化支出
70
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
• 资料二：经测试2017年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前
1题1分 —
—
—
1题1分
（1）无形资产报废的处理 （2）无形资产摊销的科目归属
分期付款购入无形资产入账价
1题12分 —
—
——
值的确定、摊销计算、处置的
核算
2题13分 2题3.5分 1题2分 1题1分 3题4分 —
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
【例·计算分析题】2017年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件
【例·单选题】甲公司2017年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞 价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产 的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司 竞价取得专利权的入账价值为（ ）万元。
A.1 900 B.1 960 C.1 970 D.1 975
000×2＝30 000（万元）
借：固定资产
30 000
贷：在建工程
30 000
努力到无能为力 拼搏到感动自己
共勉！
• 资料四：2017年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银
行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土
地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2018年12月31日，该小区已
『正确答案』B 『答案解析』无形资产的入账价值＝1 900＋60＝1 960（万元）。
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【例·计算分析题】（2017年考题）甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的 资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议 约定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付400万元 ，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥 相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产 ，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。
经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60 000万元（不包括土
地使用权），已用银行存款支付。
①2017年2月8日，甲公司取得土地使用权
借：开发成本——土地使用权
80 000
贷：银行存款
80 000
②以银行存款支付建造成本
借：开发成本
60 000
贷：银行存款
60 000
③2018年末，住宅小区建造完工确认存货成本＝80 000＋60 000＝
①2017年1月20日取得土地使用权
借：无形资产
9 000
贷：银行存款
9 000
②2017年支付工程款、计提累计摊销
借：在建工程
4 180
贷：银行存款
4 000
累计摊销 （9 000/50）180
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•
③2018年支付工程款、计提累计摊销
借：在建工程
1 820
贷：银行存款
2020/2/14
（1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相 关会计分录。
F专利技术的入账价值＝400＋400×3.47＝1 788（万元），相关 分录如下：
借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款
1 788 212 1 600 400
（2）计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分 录。
『正确答案』√ 『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自 行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行 摊销和提取折旧。
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【例·多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有 （ ）。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工 程成本
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【例·单选题】（2014年考题）甲公司自行研发一项新技术，累计发生 研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发 成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记 费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑 其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。