第二章税务筹划理论与方法概要

市地地资
维增占投
护值用资
建税税方
设
向
税
调
节
税
二、案例引述
【案例1】联合利华公司的纳税筹划
生产日用产品而驰名的联合利华公司， 它的子公司遍及世界各地，在中国的上海也 设立有子公司，因为不同的国家有不同的税 制和不同的税法，面对不同国家的复杂税制 ，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收 筹划，一年仅节税一项，就给公司增加了数 百万美元的收入 ,增强了公司在国际市场上 的竞争力。
国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指 一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本 国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范 围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易 活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或 只需支付很少税款的地区。世界上30多个被称 为“避税天堂”的国家和地区。
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三、纳税筹划的概念与特征
1、纳税筹划定义
源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人 在既定的税法和税制框架中，设计或规划自 身经营、交易及财务事项，使自身税负得以 减轻或延缓的一切行为的总称。
1、纳税筹划定义
• 狭义纳税筹划 合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税 法立法精神的前提下，充分利用税法中已有 的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资 和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或 不缴税的目的。
【案例2】每年避税300亿 解读中国外企避税招数
中国在20世纪90年代后期，每年因为跨国企业避税 行为而损失的税收收入高达约300亿元。从账面上看， 外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达 1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以在 税前弥补以前年度的亏损。假设按照30%的税率来计 算的话，我国每年要少征外企所得税约300多亿元。
招数一：向银行贷款
招数二：在国际避税港建立公司
招数三：钻税法漏洞
招数一：向银行贷款
根据税法的规定，利息支出是在 税前扣除。企业适度地负债，利 用税前列支利息，先行分取企业 利润而达到少交或免交企业所得 税的目的。
很多外商投资中国的资金中，60%以上 是借贷资金，自有资金比例并不高。
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招数二：在国际避税港建立公司
此后，英国、美国、澳大利亚等国家在
以后的税收案件判例中经常援引汤姆林爵士 和勒纳德·汉德法官的这一原则精神 。
我国现已认可税收筹划
➢2000年，在国家税务总局主管的全国性经 济类报纸《中国税务报》上，出现了“筹 划讲座”专栏。
➢我国出现了大量有关税收筹划的刊物、书 籍，及网站。
➢我国会计师事务所和税务师事务所一项重 要业务是帮助企业进行税收筹划。
[分析] 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利 率上看，企业债券利率（6％）高于国家债券利率 （5%）,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影 响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后 收益率才是他的净收益率。
国家债券的税后收益率=5%
企业债券的税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％
因此王先生应购买国家债券以获得较大的投资 回报。王先生的这一抉择行为就是利用了税收优惠 政策而对自己的投资活动进行了合理安排，从而实 现了较大的税后收益。
• （1）均分：每人应分3000元，共应纳税：
（3000-800）×20% ×(1-30%) × 6=1848（元）
• （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：
• 5人免税
• 第6人应纳税=14000 ×(1-20%) × 20% ×(130%)=1568(元）
西方国家早已认可税收筹划
野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？ 纳税管理和筹划是企业管理的重要内容
减少税收成本实现企业利益最大化
减轻税负的三条途径：
– 停业：无保障之路 – 偷税：受惩罚之路 – 筹划：最阳光之路
税务筹划是降低企业税负的最佳方式
案例
1、王先生有100，000元人民币计划投资 于债券市场，现有两种债券可供选择： 一是年利率为5％的国家债券；一是年 利率为6％的企业债券。王先生该如何 选择呢？
• 2、某教授主编一本教材出版，参编人 员5人，稿酬所得18000元，如何填写 稿酬分配表才能纳税最小？
• [分析]根据新修订的《中华人民共和国个人所税法》第六 条规定：稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用八 百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为 应纳税所得额。第三条规定：稿酬所得，适用比例税率， 税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。
1.
Hale Waihona Puke Baidu
纳
纳税筹划（tax planning ）是指纳税人在保障 国家利益的前提下，在税法允许的范围内、在纳税
税
义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密
筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经
筹
济行为。
划
含义：（1）主体：纳税人
的
（2）必须是合法的
概
（3）事先进行的计划
（4）目的
念
三、纳税筹划的概念与特征
第一节 纳税筹划概述
一、预备知识
纳税筹划
会计基础知识
税法基础知识
财务管理基础知识
税种分类
优惠政策
税额计算
现行税种分类
流
所资
财
行
特
转
得源
产
为
定
税
税税
税
税
目
类
类类
类
类
的
税
增消营关 资城
值费业税 源镇
税税税
税土
地
企个 业人 所所
使 用 税
得得
税税
城房车
市产船
房税税
地
产 税
印契车 花税辆
税
购
置
税
城土耕固
第二章 税收筹划
引言
• “只有死亡和税收是不可避免的”。——富兰 克林
• 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德 的名义要求税收，不过是侈谈而已。——汉德 法官
• 征税是一门拔鹅毛的艺术：既要鹅毛拔得多， 又要做到让鹅不叫或少叫。——英国经济学家 哥尔柏
• 税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又 要做到不违法。
➢早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士 在“税务局长诉讼温斯特大公”一案中，就 明确提出：“任何一个人都有权安排自己的 事业，依据法律可以少缴税。为了保证从这 些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”
➢ 在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一 件税务案件中，也表述了与汤姆林爵士类似 的观点：“法院一再声称，人们安排自己的 活动以达到降低税负的目的，是无可指责的。 每个人都可以这样做，无论他是富翁，还是 穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他 无须超过法律的规定来承担国家赋税，税制 是强制课征的，而不是自愿捐献。以道德的 名义要求税收，不过是侈谈空论而已。”