cpa会计企业合并详解

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CPA会计专题讲解之同一控制下企业合并

专题讲解：同一控制下企业合并同一控制——控股合并1.概述同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，所以强调的是一个账面价值的概念，可以理解为内部交易。

从集团的角度理解，集团内部的企业合并并没有增加集团的总体价值，那么资产、负债强调一个账面价值是符合集团会计处理精神的。

所以对于控股合并，长期股权投资应该是按照被合并方的所有者权益的份额入账；而对于吸收合并而言按照资产、负债等的账面价值入账。

正是处于这样的考虑，合并方为企业合并发生的相关税费等计入企业当期损益；如果是发行债券、股票等方式发生的相关税费，影响的是债券和股票的初始入账价值，不影响长期股权投资的入账价值。

2.初始计量原则长期股权投资按照取得被合并方的所有者权益的份额入账，也就是内部交易不增加集团的可辨认净资产。

合并方付出的非货币性资产按照账面价值结转，产生的相关税费确认为合并成本，但不计入长期股权投资的入账价值。

为合并发生的相关税费计入当期损益；为发行债券、股票发生的税费作为发行债券、股票的初始入账金额的调整处理，不影响企业的合并成本，债券、股票的相关交易费用影响的是债券利息调整和股票形成的资本公积－股本溢价。

3.初始计量会计处理例题1、正保公司07年初投资集团内乙公司取得80％股权，被投资单位所有者权益为1500万。

正保公司为合并付出银行存款500万；发行债券500万，当日债券公允价值450万，支付相关税费50万；定向发行股票面值150万，公允价值300万，支付相关税费50万；另外正保公司为企业合并支付评估费等相关税费100万。

分录如下：长期股权投资入账价值＝1500×80％＝1200万；企业合并成本＝500＋450＋300＝1250万：借：长期股权投资1200管理费用100应付债券－利息调整100贷：银行存款700应付债券－面值500股本150资本公积－股本溢价504.合并日合并报表同一控制下企业合并合并日编制合并报表首先要对于取得被合并方账面留存收益的份额调整合并方的资本公积，也就是把资本公积还原为留存收益。

2020年注册会计师(CPA) 26第二十六章企业合并(2020新教材版)

业务的判断知识点的扩展：
【相关规定】
1.业务的概念，投入、加工过程、产出。详见上页PPT。 2.除非存在相反证据, 被购买的资产和相关活动中如果包括商誉, 则应当被假定为购入的是一项业务。当然, 商誉的存在并不是构成业务的必要条件, 不存在商誉的被购买组合仍然可能构成一项业务( 如产Th负商誉的廉价购买)” 。（此条可以作为确定是否属于业务的一种辅助证据：）
2.构成企业合并至少包括两层含义一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。二是所合并的企业必须构成业务。
业务是指企业内部某些Th产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产Th的收入。（比如一个有Th产能力的分公司就是一项业务；如果只是买进卖出商品的分公司则不构成业务而是一组资产，因为其没有投入、加工、产出的能力）
5.企业会计准则禁止对在以下交易所记录的资产和负债初始确认时产Th的暂时性差异确认递延所得税：
（1）非业务合并；（2）既不影响会计利润和也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。相应地，资产购买中因账面价值与税务基础不同形成的暂时性差异不应确认递延所得税资产或负债；而业务合并中购买的资产和承担的债务因账面价值与税务基础不同形成的暂时性差异应确认递延所得税影响。
其次, 买卖双方所达成的购买价6,们0万元依据收益法评估值而设定, 该值远高于这组资产的账面价值2, 400万元和成本法评估值, 可能是商誉存在的迹象。
所以，A公司收购的这组资产应作为一项业务进行会计处理
3.不形成企业合并事项一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被
购买方（或被合并方）并不构成业务。
A公司
70
60
B公司 60

注会-会计-企业合并-归纳

A. 企业合并范围a) 企业合并：将2个或2个以上单独企业合并形成1个报告主题交易或事项b) 业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能独立计算其本钱费用或产生收入，但一般不构成一个企业、不具有独立法人资格c)价值根底上进展分配，不按照企业合并准那么进展处理B. 分类a) 合并方式①控股合并②吸收合并③新设合并b) 合并类型②非同一控制下企业合并C. 合并费用处理a) 直接相关费用〔审计费用，资产评估费用，法律咨询费〕借：管理费用贷：银行存款b) 发行债券佣金、手续费①计入负债初始计量金额②假设债券折价发行，费用增加折价金额；假设债券溢价发行，费用减少溢价金额c) 发行权益性证券佣金、手续费①在发行收入中扣减②假设溢价发行，自溢价收入中扣减〔借：资本公积贷：银行存款〕③无溢价或溢价收入缺乏扣减，冲减留存收益D. 会计处理〔结合“长期股权投资〞归纳文档〕a) A、B公司分别为P公司控制下子公司。

A公司于2011年3月10日自母公司P处取得B公司80%股权。

A公司发行了1 500万股本公司普通股〔每股面值1元〕作为对价。

假定A、B公司采用会计政策一样。

①A公司在合并日会计处理：借：长期股权投资〔A公司享有B公司账面所有者权益份额〕贷：股本〔面值〕资本公积②抵消分录：借：B公司账面所有者权益各项总额贷：长期股权投资〔A公司享有B公司账面所有者权益份额〕少数股东权益〔差额〕此时，合并报表中只表达了A公司留存收益，为同时合计表达B公司留存收益，编制恢复分录③恢复分录借：资本公积〔以A公司资本公积数额为限〕贷：盈余公积〔B公司合并前留存收益〕未分配利润〔B公司合并前留存收益〕b) A、B公司分别为S公司控制下子公司。

A公司于2011年4月10日向B公司股东定向增发1 000万股普通股〔每股面值1元，市价3元〕对B公司进展吸收合并，并于当日取得B公司净资产。

借：B公司各项资产账面价值贷：B公司各项负债账面价值股本10 000 000〔面值〕资本公积〔差额，假设在借方，且不够，那么涉及盈余公积、未分配利润，先冲减盈余公积，再冲减未分配利润〕c) A公司取得B公司全部股份〔非同一控制下企业合并〕，支付银行存款5 500万元，购置日B公司资产账面价值合计为10 000万元，负债账面价值合计为6 000万元，净资产合计为4 000万元，B公司一项资产公允价值高于账面价值1 000万元。

注册会计师考试《会计》知识点：企业合并总结

注册会计师考试《会计》知识点：企业合并总结
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

900/54.55%-900
）
;3\
增发数量X购买方的公允价值=合并成本商誉益等.2\股本数
量反映上市公
司,金额反映
购买方;3\上市
公司公允价计
量
抵消分录,借:上
市公司的权益
（公允价）①商
誉④贷:股本（购
买方假定增发数
量）②资本公积
（合并成本-增
长）③
购买少数投权以购买日开始持续计算金
额反映
借:长投（投出
资产的公允价
值）贷:银行存
款等
1\第二次差额
合并报表进资
本公积;2\第二
次不确认商誉
权益法调整分录,
借:长投（差额X
持股比例）贷:未
分配利润2\抵消
分录借:子公司
所有者权益①
商誉④（第一次
合并时产生）资
本公积（倒挤）
⑤贷:少股权益
②长投③
不丧失控制权的处置借:银行贷:长
投（处置份额）
投资收益
处置时净资产
与取得价款差
额进资本公积
被购买
方
购买方取得100%股权,公允价调账;其他情况不改变原有账面价值。

注会会计学习笔记——第二十六章企业合并

会计相关知识学习笔记——企业合并第二十六章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易事项。

从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：一是被购买方是否构成业务。

企业合并本质上是一种购买行为，但其不同于单项资产的购买，而是一组有内在联系、为了某一既定的生产经营目的存在的多项资产组合或是多项资产、负债构成的净资产的购买。

企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

即，要形成会计意义上的“企业合并”，前提是被购买的资产或资产负债组合要形成“业务”。

如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。

业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

要构成业务不需要有关资产、负债的组合一定构成一个企业，或是具有某一具体法律形式。

实务中，虽然也有企业只经营单一业务，但一般情况下企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等也会构成业务。

值得注意的是，有关的资产组合或资产、负债组合是否构成业务，不是看其在出售方手中如何经营，也不是看购买方在购入该部分资产或资产、负债组合后准备如何使用。

为保持业务判断的客观性，对一组资产或资产、负债的组合是否构成业务，要看正常的市场条件下，从一定的商业常识和行业惯例等出发，看有关的资产或资产、负债的组合能否被作为具有内在关联度的生产经营目的整合起来使用。

区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理存在实质上的差异：（1）企业取得了不形成业务的一种资产或资产、负债的组合时，应识别并确认所取得的单独可辨认资产（包括符合无形资产准则中无形资产定义和确认标准的资产）及承担的负债，并将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值，在各单独可辨认资产和负债间进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

CPA考试会计科目学习笔记-第二十五章企业合并04

第二十五章企业合并（四）第三节非同一控制下企业合并的处理二、会计处理（一）非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资成本确定参见第四章内容。

2.购买日合并财务报表的编制（1）将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值借：固定资产贷：资本公积（2）确认递延所得税借：资本公积贷：递延所得税负债购买日抵销分录：借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积或未分配利润（贷方差额）【教材例25-3】沿用【例25-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。

不考虑所得税影响，编制购买方于购买日的合并资产负债表。

（1）确认长期股权投资：借：长期股权投资8 750贷：股本 1 000资本公积——股本溢价7 750（2）计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 850×70%=1 155（万元）（3）编制调整和抵销分录：借：存货195长期股权投资 1 650固定资产 2 500无形资产 1 000贷：资本公积 5 345借：实收资本 2 500资本公积 6 845盈余公积500未分配利润 1 005商誉 1 155贷：长期股权投资8 750少数股东权益 3 255（4）编制合并资产负债表如表25-3所示。

（二）非同一控制下的吸收合并取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。

三、通过多次交易分步实现的企业合并（一）同一控制下的企业合并1.个别财务报表合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

2023年注会考试会计知识点非同一控制下企业合并的处理

注会考试《会计》知识点：非同一控制下企业合并旳处理（10.28）一、总体规定非同一控制下旳企业合并，遵照市场理念，承认被投资方公允价值，是参与合并旳一方购置另一方或多方旳交易，基本处理原则是购置法。

要将被投资方可识别净资产旳公允价值作为投资方做账旳根据。

分别吸取合并和控股合并来考虑。

（一）确定购置方采用购置法核算企业合并旳首要前提是确定购置方。

购置方是指在企业合并中获得对另一方或多方控制权旳一方。

1.合并中一方获得了另一方半数以上有表决权股份旳，除非有明确旳证据表明该股份不能形成控制，一般认为获得控股权旳一方为购置方。

2.根据实质重于形式旳质量规定来判断，一方没有获得另一方半数以上有表决权股份，但存在如下状况时，一般也可认为其获得了对另一方旳控制权：（1）通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购置企业半数以上表决权。

（2）按照协议规定，具有主导被购置企业财务和经营决策旳权力。

（3）有权任免被购置企业董事会或类似权力机构绝大多数组员。

（4）在被购置企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。

注意：对于反向购置，会计上旳母企业是法律上旳子企业，要遵照实质重于形式旳规定鉴定。

（二）确定购置日购置日是购置方获得对被购置方控制权旳日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移旳日期。

同步满足了如下条件时，一般可认为实现了控制权旳转移，形成购置日。

有关旳条件包括：1.企业合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限企业，其内部权力机构一般指股东大会。

2.按照规定，合并事项需要通过国家有关主管部门审批旳，已获得有关部门旳同意。

3.参与合并各方已办理了必要旳财产权交接手续。

4.购置方已支付了购置价款旳大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。

5.购置方实际上已经控制了被购置方旳财务和经营政策，并享有对应旳收益和风险。

（三）确定企业合并成本非同一控制下遵照旳原则是市场原则，即用投出资产旳公允价值作为企业合并成本。

cpa会计企业合并讲义

3.抵消合并方的长期股权投资成本与子公司净资产项目的金额借：实收资本/股本
资本公积——资本/股本溢价盈余公积未分配利润贷：长期股权投资
少数股东权益
（二）合并利润表
应包括合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。（双方在当期所发生的交易应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消）。
例如：同一控制下的企业合并发生在20×7年3月 31日，编制合并日合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20×7年1月1日至20×7年3月31日。（三）合并现金流量表
合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。
例1：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公
司在20×7年3月10日，自母公司P公司处取得B公司100%
• 【提示1】合并中不产生新的资产和负债。
• 【提示2】被合并方在，但合并过程中不产生新的商誉。
同一控制下的企业合并成本及合并价差的会计处理
项目
账务处理要求
控股以“长期股权投资” 按合并日享有的被合并方所有者权益（净资
合并作为入账项目
产）账面价值的份额确认。
吸收以被合并方原资产和按合并日被合并方的资产和负债的账面价值
合并负债作为入账项目
确认。
支付现金
长期股权投资初始投资成本与所付对价的差
合并价差
转让非现金资产承担债务
处理
额调整所有者权益项目（“资本公积--资本 /股本溢价”→盈余公积→未分配利润，下同)
①以发行权益性证券的面值总额作为股本；
• 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。

CPA考试会计科目学习笔记第二十五章企业合并

第二十五章企业合并（五）第三节非同一控制下企业合并的处理三、通过多次交易分步实现的企业合并（一）同一控制下的企业合并【例题】甲公司于2015年1月1日以货币资金3 400万元取得了A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认净资产的公允价值是11 000万元（与账面价值相等）。

A公司2015年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。

2016年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5 000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制。

合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12 200万元（与最终控制方而言持续计算的账面价值相等，最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万元），其中：股本5 000万元，资本公积5 200万元，其他综合收益200万元，盈余公积480万元，未分配利润1 320万元。

假定：①甲公司2016年1月1日“资本公积——股本溢价”金额为2 000万元；②不考虑所得税和内部交易的影响。

要求：（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。

（2）合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。

【答案】（1）①2015年1月1日借：长期股权投资——投资成本 3 400贷：银行存款 3 400②2015年12月31日借：长期股权投资——损益调整300（1 000×30%）贷：投资收益 300借：长期股权投资——其他综合收益 60（200×30%）贷：其他综合收益60③2016年1月1日合并日长期股权投资初始投资成本=12 200×70%+100=8 640（万元），新增长期股权投资成本=8 640-（3 400+300+60）=4 880（万元）。

借：长期股权投资 4 880资本公积——股本溢价 120贷：银行存款 5 000（2）①调整权益法核算：借：盈余公积30未分配利润 270贷：资本公积——股本溢价 300借：其他综合收益60贷：资本公积——股本溢价60②编制合并日抵销分录：借：股本 5 000资本公积 5 200其他综合收益 200盈余公积 480未分配利润 1 320商誉 100贷：长期股权投资 8 640少数股东权益 3 660（12 200×30%）③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积——股本溢价 1 260贷：盈余公积336（480×70%）未分配利润924（1 320×70%）（二）非同一控制下的企业合并1.个别财务报表（1）购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

cpa会计企业合并

cpa会计企业合并1. 简介CPA（Certified Public Accountant）会计企业合并是指两个或多个会计企业合并成为一个实体的过程。

在这个过程中，各个企业的财务状况和成果将被整合在一起，以便更好地管理和运营新的实体。

本文将介绍CPA会计企业合并的基本概念、流程和主要影响因素。

2. CPA会计企业合并的流程2.1 前期准备工作在进行CPA会计企业合并之前，各个企业需要进行一系列的前期准备工作。

这些工作包括但不限于：•审查各个企业的财务状况和成果，以确定是否具有合并的必要性和可行性；•制定合并计划和时程表，确定合并的具体目标和步骤；•协商并达成合并协议，明确各个企业的权益和义务；•进行尽职调查，评估各个企业的价值和风险。

2.2 合并过程2.2.1 合并协议的执行一旦各个企业达成合并协议，合并的实施就会正式开始。

这个过程包括但不限于：•进行财务调整，合并各个企业的财务报表和账户；•核对各个企业的资产和负债，确定合并后新实体的资产和负债；•更新和整合各个企业的会计政策和会计准则；•审核并编制合并后新实体的财务报表。

2.2.2 组织结构调整在合并过程中，还需要对组织结构进行调整，以适应新实体的运营和管理需求。

这个过程包括但不限于：•确定新实体的管理层和组织架构；•合并各个企业的人员和岗位，优化人力资源分配；•制定新实体的管理制度和流程。

2.3 合并完成后的事项2.3.1 财务报告和信息披露合并完成后，新实体需要根据相关法律法规和会计准则编制和披露财务报告。

这包括但不限于：•编制合并后新实体的年度财务报告；•披露合并前后的财务状况和成果；•提供合并后的信息，如经营情况、风险和前景等。

2.3.2 监督和审计合并完成后，新实体需要接受外部监督和审计。

这个过程包括但不限于：•接受相关监管机构的监督和审计；•进行内部审计和风险管理，确保合规运营。

3. CPA会计企业合并的主要影响因素3.1 经济因素CPA会计企业合并的决策往往与经济因素密切相关。

CPA会计之企业合并的处理

CPA会计之企业合并的处理企业合并是指两个或多个独立的企业合并成为一个新的企业。

在会计核算中，企业合并涉及到涉及合并资产、负债、股东权益和综合收益的处理。

本文将介绍CPA会计师在企业合并中的处理方法和会计记账的规定。

1. 合并方式的分类企业可以通过以下几种方式进行合并：1.1 合并方式的分类•合并：两个或多个独立的企业合并成为一个新的企业，合并后的企业是一个全新的法人实体。

•收购：一家企业收购另一家企业的股权或资产，被收购的企业成为收购企业的子公司。

•资产重组：两家或多家企业部分或全部资产互相置换，形成一家或多家新企业。

1.2 合并的类型•纵向合并：两个或多个企业在同一产业链中进行合并，实现上下游一体化。

•横向合并：两个或多个同类型的企业进行合并，扩大市场份额或优化资源配置。

•纵横合并：同时涉及到不同产业层面的合并。

2. 合并准则在企业合并的会计处理中，需要遵循以下准则：2.1 可辨认资产和负债的确认根据国际财务报告准则（IFRS），合并方需要确认可辨认的资产和负债。

可辨认资产是指直接或通过可辨识出的未来经济利益的流入以及可辨认负债是指合并方在合并日具有的现时义务。

不可辨认资产和负债应在资产负债表统一计价。

2.2 净额收益的处理合并日前的盈余或亏损，净额收益应在合并日计算，并合并至合并财务报表中的综合收益中。

2.3 非控制权益的处理对于合并中加入被合并方非控制股权的企业合并，非控制权益应以抵减方式体现在综合收益表中。

3. 企业合并的会计处理3.1 企业合并前的准备工作在企业合并前，需要进行以下准备工作：•制定合并方案，包括合并比例、合并方式等。

•进行风险评估和尽职调查，评估合并的风险和潜在收益。

•编制合并财务报表的格式和指标。

3.2 企业合并后的会计处理企业合并后，需要进行以下会计处理：•合并资产和负债的确认和计量。

•对所得到的控制权进行确认和计量。

•计算合并日的净额收益，并将净额收益体现在合并财务报表的综合收益中。

cpa会计合并报表步骤

cpa会计合并报表步骤（实用版）目录一、CPA《会计》合并报表的基础知识二、合并报表的步骤三、合并商誉的处理四、同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区别正文一、CPA《会计》合并报表的基础知识在 CPA《会计》中，合并报表是企业会计的一个重要内容，它主要涉及到企业之间的合并、收购等业务。

合并报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

在编制合并报表时，需要遵循一些基本原则和规定，如真实性、公允性、一致性等。

二、合并报表的步骤1.确定合并范围：根据投资关系和企业之间的控制关系，确定应纳入合并范围的企业。

2.收集并整理相关信息：收集合并范围内企业的财务报表，包括资产、负债、权益、收入、费用等，以便进行合并处理。

3.编制合并工作底稿：根据合并范围和企业的财务报表，编制合并工作底稿，对各项财务数据进行加总、抵销等处理。

4.编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

5.披露合并报表信息：在合并报表中，对合并范围、合并方法、合并商誉等重要信息进行披露。

三、合并商誉的处理合并商誉是指在企业合并过程中，母公司支付的对子公司的购买价格超过子公司净资产的差额。

在合并报表中，合并商誉需要进行以下处理：1.合并商誉在合并报表中需要做分录，而在母公司和子公司个别报表中不做分录。

2.合并商誉的处理需要分清楚类型，同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

3.在同一控制下企业合并，合并对价必须用账面价值来确定长期股权投资的，不能产生损益。

4.出现合并成本的账面价值大于取得的对方可辨认净资产份额部分的账面价值时，这个差额不能确认商誉，而是要调整合并方的留存收益。

四、同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区别同一控制下企业合并是指在同一组织控制下的企业之间的合并，而非同一控制下企业合并是指在不同组织控制下的企业之间的合并。

两者的主要区别在于：1.合并成本的确定：同一控制下企业合并的合并成本以账面价值为基础，非同一控制下企业合并的合并成本以公允价值为基础。

CPA会计第24章企业合并(无合并报表)

• 借:各项资产
(被合并方资产原账面价值)
• 贷:资本公积—资本或股本溢价;
或借:资本公积—资本或股本溢价/盈余公积/利润分配—未分配利润 (差额)
• 贷:各项负债
(被合并方负债原账面价值)
• 贷:××资产或负债 (合并对价账面价值)
• 例3: P、S公司同为A公司的子公司.20×6年6月30 日,P公司以一项房产(原值:3 000万元,累计折旧:1 000万元,已计提减值准备200万元)和银行存款2 000万元,吸收合并S公司.合并日P、S公司资产、负债情况见P493表24-2.假设不考虑相关税费.
• (二)控股合并的会计处理程序—合并财务报表 • 在控股合并方式下,一方面,母、子公司作为各自独
立的经济主体和法律主体持续经营,继续保持各自的会计记录、编制各自的财务报表.对于控股合并业务, 母公司在其账簿中记录取得子公司控制权的长期股权投资.另一方面,对于母、子公司组成的企业集团来说,应将其作为单一的经济主体,反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量.因此,控股合并后, 母公司要在母、子公司个别财务报表的基础上,编制企业集团的合并财务报表.
• 三、企业合并类型的划分(按参与合并各方是否受同一方或相同的多方最终控制分类)
• (一)同一控制下的企业合并
• 1.定义:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并.
• “同一方”:母公司;
• “相同的多方”:与实际控制方具有相同意思表示的
• 合并日P公司财务报表:
• 借:银行存款
450
• 库存商品
255
• 应收账款
2 000
• 长期股权投资
2 150

注册会计师CPA会计讲义第25章企业合并

（二）非同一控制下的吸收合并取得的资产、负债按公允价值计量；取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。为合并当期损益计入利润表。
2．为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、益性证券发生的手续费、佣金等费应当抵减权益性证券溢价收入，用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
பைடு நூலகம்
第三节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则购买法（一）确定购买方非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。企业为被购买方。
（二）确定购买日购买日，是指购买方实际取得对被购买日，购买方控制权的日期。购买方控制权的日期。分步实现的企业合并中，分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。取得对被购买企业控制权的日期。
（二）比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。商誉或是应计入当期损益的金额。（三）对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动，间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表持股比例应享有的部分，中应调整所有者权益项目，中应调整所有者权益项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积。收益，差额调整资本公积。

2019年CPA精讲教程-会计-120-专题二十六企业合并-企业合并涉及的或有对价

专题二十六企业合并●【考情分析】本章主要是结合合并财务报表考核，一般重要。

●【重磅考点提示】1.企业合并涉及的或有对价。

【重磅考点】企业合并涉及的或有对价（一）企业合并的方式企业合并按合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。

（二）企业合并的类型（三）企业合并涉及的或有对价判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及确认的金额；确认预计负债或资产同一控的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本制下公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

购买方应当将或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

或有对价符合权益工具和金融负债定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益或负债；符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、可收回的部分已支付合并对价的权利确认为一项资产。

【注意】（1）在购买日应当合理估计或有对价并将其计入企业合并成本，购买日后 12 个月内取得新非同一的或进一步证据表明购买日已存在状况，从而需要对企业合并成本进行调整的，可以据以调控制下整企业合并成本，并对原计入合并商誉的金额进行调整；（2）无论是购买日后 12 个月内还是其他时点，如果是由于出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的，则不能再对企业合并成本进行调整，也不得调整商誉。

或有对价为权益性质的，不进行会计处理；或有对价属于金融工具的，应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益或其他综合收益，或有对价不属于金融工具的，则应按照或有事项等准则进行处理。

（3）有关或有对价的公允价值调整在个别报表中不作为对长期股权投资成本的调整，相应地，在合并财务报表中，亦不能调整购买日原已确认商誉金额。

但如果有迹象表明购买日原已确认商誉已发生减值，购买方应当对商誉进行减值测试。

【例题-计算分析题】A 上市公司20×9 年 1 月 2 日以现金 3 亿元自 B 公司购买其持有的 C 公司 100% 股权，并于当日向 C 公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。

来了CPA《企业合并》章节逐句分析

来了CPA《企业合并》章节逐句分析本章是全书重点中的难点章节，也是实务中从小白像大神进阶的必经之路学习合并前建议先回顾下长期股权投资章节跟学习长期股权投资章节一样，前面看不懂没关系，别硬啃，不懂的先标记下，整章学完再从头梳理一遍老规矩，逐字逐句分析！再看不懂可以放弃注会考试了！一、是否构成业务的判断首先要明白为什么要判断是否构成业务，构不构成又有什么影响呢？这主要关系到是否需要确认商誉例1，甲公司支付150购买乙公司100%股权后，可以控制乙公司乙公司拥有独立的投入、加工处理、产出能力（假设构成业务），可辨认净资产账面价值100，公允价值120因为甲觉得乙公司有前途，发展潜力很大，所以以高于市场的价格（120）来收购乙公司那么我们可以把溢价的部分30（150-120）理解为是商誉，是甲公司对乙公司在整体层面（或公司内部一些资产负债组合）可以实现持续经营的认可，并不是因为认可乙公司中的其中一项具体的资产（商誉是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值）例2，甲公司支付150购买乙公司100%股权后，可以控制乙公司乙公司账面上只有一项无形资产-土地使用权（肯定不构成业务），账面价值100，公允价值120我们知道仅一个土地使用权是不具备投入、加工、产出能力甲公司之所以多支付30，只是觉得土地使用权值钱，所以应将多支付的30计入土地使用权的价值，而不是确认为商誉所以，判断是否构成业务主要关系到是否确认商誉但不管是否构成业务，如果对被投资单位达到控制，都需要纳入合并范围编制合并报表（在符合纳入合并范围的前提下）企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。

从会计角度，交易如果构成业务的属于企业合并，应按照企业合并准则进行会计处理，反之如果不构成企业合并，应按照长期股权投资准则进行会计处理。

企业会计准则解释第13号明确规定了关于企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断理解：首先明确一点，《企业合并准则》和《合并财务报表准则》是两项企业会计准则，不要混淆如果投资单位对被投资单位达成控制且该交易构成业务，那么编制合并报表时需要确认商誉或营业外收入如果投资单位对被投资单位达成控制且该交易不构成业务，那么在编制合并报表不确认商誉或营业外收入也就是说，只要对被投资单位达成控制，不管该项交易或事项是否构成业务，都需要编制合并报表（在符合纳入合并范围的前提下），只不过编制的基础不同其他情况，适用长期股权投资准则具体会计处理结合后面例题理解1.1构成业务的要素业务是指企业内部一些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

cpa会计企业合并包括哪些知识点

cpa会计企业合并包括哪些知识点CPA会计企业合并包括哪些知识点随着全球化的迅猛发展和市场竞争的加剧，企业之间的合并与收购成为了一种常见的战略选择。

在这个过程中，CPA会计师扮演着至关重要的角色，负责监督并实施合并后的财务整合。

CPA会计企业合并涉及到一系列复杂的知识点，本文将介绍其中几个重要的方面。

首先，企业合并的会计准则和方法是CPA会计师需要熟悉的重要知识点之一。

根据国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（GAAP），企业合并需要按照一定的准则进行核算和报道。

其中，重要的会计准则包括购买法和合并法。

购买法是指一个企业通过购买另一个企业的股权来控制该企业，合并法是指两个或多个企业通过相互交换股权而合并为一个新企业。

会计师需要了解并正确应用这些会计准则，以确保财务报告的准确性和一致性。

其次，资产和负债的识别、评估和确认也是企业合并中的重要知识点。

在合并后，会计师需要对合并前的企业的各项资产和负债进行全面识别和分析。

这包括固定资产、存货、应收款项、短期借款、应付账款等各种净资产。

同时，会计师还需要评估这些资产和负债的价值，并根据合并准则确认在合并后企业的财务报表中。

此外，合并后的生产过程、供应链管理和人力资源管理也是CPA 会计企业合并中的重要知识点。

企业合并后，会计师需要评估和整合两个企业的生产过程和供应链，以实现效率和成本的最优化。

同时，会计师还需要关注合并后的人力资源管理，包括员工的薪酬福利、绩效考核和培训发展等方面。

通过合并后的整合，企业可以更好地利用资源，提高竞争力。

最后，合并后的财务报告与税务申报也是需要CPA会计师关注的重要知识点。

企业合并后，会计师需要编制合并后的财务报表，以反映合并后的财务状况和经营绩效。

同时，会计师还需要了解税务法规，根据合并后的企业形式和规模，合理安排税务筹划，以降低税务成本。

综上所述，CPA会计企业合并涉及到一系列复杂的知识点，包括会计准则和方法、资产和负债的识别与确认、生产过程和供应链管理以及财务报告与税务申报等方面。

CPA会计专题讲解之非同一控制下企业合并

专题讲解：非同一控制下企业合并非同一控制——控股合并1.概述非同一控制强调的是企业和第三方的交易，那么体现的就是一个公允价值的概念。

大体上可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解。

因为从集团的角度说，合并非同一控制下的企业，直接增加的是集团的资产、负债等，会计处理上强调公允价值计量。

对于非同一控制下控股合并，长期股权投资按照实际的合并成本入账，换出资产、形成的负债按照公允价值计量，其中付出非货币性资产的可以参照具有商业实质性的非货币性资产交换处理，按照公允价值计量。

如果是吸收合并的，接受的资产、负债等要按照公允价值入账，取得的可辨认净资产公允价值份额和实际合并成本的差额要确认商誉或者是营业外收入。

2.初始计量原则非同一控制下控股合并的，长期股权投资入账价值要按照实际的合并成本入账，与被合并方的可辨认净资产公允价值的份额没有关系。

实际合并成本的确定需要注意一个问题：付出的资产是非货币性资产的，应该参照非货币性资产交换处理，换出资产确认按照公允价值确认相应的收入或者损益，涉及相关税费的要确认，价内税应该确认营业税金及附加，不构成企业合并成本；价外税构成合并成本。

企业为合并发生的费用构成合并成本，为发行债券等发生的费用等同于同一控制下的处理。

对于非同一控制下的处理可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解和处理。

3.初始计量会计处理例题4、正保公司 07 年初投资非同一控制下乙公司，取得80％股权。

当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万。

正保公司支付银行存款500 万，另外支付合并中的评估费等税费100 万；为企业合并付出固定资产公允价值500 万，账面原值800 万，计提折旧200 万，计提减值300 万；付出持有的其他公司长期股权投资公允价值200 万，账面价值150 万；付出产成品公允价值300 万，实际成本 200 万，增值税率 17％，消费税率 10％。

分录如下：长期股权投资入账价值＝500 ＋100＋ 500＋ 200＋300×（ 1＋ 17％）＝ 1651借：长期股权投资1651贷：银行存款600固定资产清理300营业外收入－处置非流动资产损益200长期股权投资150投资收益50主营业务收入300应交税费－应交增值税51借：营业税金及附加300×10％＝ 30贷：应交税费－应交消费税304.合并日合并报表合并日编制合并报表，需要注意的是非同一控制下的资本公积等科目要按照公允价值入账，也就是对于可辨认经资产公允高于账面价值的部分要调整被合并方的资本公积科目。

CPA-合并报表-知识点总结及会计分录

合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。

得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。

在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。

1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。

CPA教材《会计》第二十四章企业合并

第三节非同一控制下企业合并的处理
二、会计处理
（一）非同一控制下的控股合并【例24-3】（二）非同一控制下的吸收合并
第三节非同一控制下企业合并的处理
三、通过多次交易分步实现的企业合并
（一）个别财务报表 1. 购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变。 2. 追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。 3. 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，不予处理。待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入出售当期的损益。 4. 如果通过多次交易实现非同一控制下吸收合并的，按照非同一控制下吸收合并相同的原则进行会计处理。
（1）合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。（2）合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。
（3）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。
二、企业合并的方式
吸收合并
AA B
二、企业合并的方式
新设合并
AC B
二、企业合并的方式
控股合并
AB集团
A
B
二、企业合并的方式
法律上的合并和会计上的合并
法律上的合并会计上的合并吸收合并
《公司法》第一百八十四条公司合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。
吸收合并