第9章会计政策选择分析
审计由厚到薄各章相关知识点总结（六）
第九章风险评估概述对风险评估的总体要求1、了解被审计单位及其环境。
2、识别和评估重⼤错报风险。
3、设计和实施进⼀步程序。
了解被审计单位及其环境能为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性⽔平，并随着审计⼯作的进程评估对重要性⽔平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运⽤是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域；（4）确定在实施分析程序时所使⽤的预期值；（5）设计和实施进⼀步审计程序，以将审计风险降⾄可接受的低⽔平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
了解被审计单位及其环境是⼀个连续和动态的过程。
了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否⾜以识别和评估财务报表的重⼤错报风险。
（低于管理层的了解程度）风险评估程序、信息来源以及项⽬组内部的讨论⼀、风险评估程序和信息来源（⼀）风险评估程序（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员。
（2）分析程序；（3）观察和检查1、询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员注册会计师可以考虑向管理层和财务负责⼈询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现⾦流量。
（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者⽬前发⽣的重⼤会计处理问题。
（4）被审计单位发⽣的其他重要变化。
除此之外，注册会计师还应当考虑询问以下各类⼈员，以获取对识别重⼤错报风险有⽤的信息：（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（2）询问内部审计⼈员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运⾏有效性⽽实施的⼯作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（3）询问参与⽣成、处理或记录复杂或异常交易的员⼯，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运⽤某项会计政策的适当性；（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；（5）询问营销或销售⼈员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（6）询问采购⼈员和⽣产⼈员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品⽣产等情况；（7）询问仓库⼈员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
上市公司资产减值会计政策选择现状及其分析
【 词 】资产减值 ； 会计政 策选择 ； 现状 ； 分析 关键 新 会 计 准 则 关 于 资 产 减 值 的 相 关 规 定 发 生 了 很 大 的 变
从 表 １ 以看 出 ，坏账 准 备转 回 的上 市公 司有 ４ ０家 ， 可 ８ 占
化 ， 产减 值 会 计政 策 选 择 呈现 出新 的特 征 。２ ０ 资 ０ ７年 是 上 市 全 部上 市公 司总数 的 ３ ．５ ， ２８ ％ 新会 计准 则 下 ， 账准 备仍 然 是 坏
公 司 实施 新会 计 准 则 的第 一 年 ，会 计 政 策选 择 特 征 呈现 最 为 上 市公 司 进行 盈余 管理 的 常用 手段 之一 。从表 ２可 以看 出 ， 在
显著 ， 因此本 文研 究 对 象 限 定于 ２ ０ ０ ７年 １ ２月 ３ １日前 在 上 坏账 准备 转 回 的 ４ ０家公 司 里 ， ８ 坏账 准备 转 回金 额 占剔 除坏账
上市 公 司 ２ ０ ０ ７年 度 的年 报 ， 合新 会 计 准则 中有 关资 产 减值 ０８ ％。坏 账准 备 的转 回对 上市 公 司的 净 利润 有较 大 的 影响 。 结 ． ９ 会 计 政 策 选 择 的 主要 变 化 ， 集 以 下信 息 ： 票 代 码 、 券简 值 得注 意 的 是 ， 采 股 证 新会 计 准 则 下 ， 收款 项 减 值 金额 的确 定 方法 应 称、 净利 润 、 货跌 价 准 备 转 回 、 存 坏账 准 备 转 回 、 其他 短 期 资 产 发 生 了很 大变化 。按 照 新会 计 准则 的规 定 ： 对于 单 项金 额 重 大
合计
４０ ８
１４ １ １ ０ ６ Ｏ ％ 转回
未 转 回
１ ８
１２ ％ －３ 占上市公司 总数的百分比
会计师事务所税务筹划手册
会计师事务所税务筹划手册第一章税务筹划概述 (2)1.1 税务筹划的定义与意义 (2)1.1.1 定义 (2)1.1.2 意义 (2)1.2 税务筹划的原则与目标 (3)1.2.1 原则 (3)1.2.2 目标 (3)1.3 税务筹划的基本方法 (3)1.3.1 税收优惠政策利用 (3)1.3.2 税收筹划策略 (3)1.3.3 税收筹划技术 (3)1.3.4 税收筹划的风险管理 (3)第二章企业所得税筹划 (4)2.1 企业所得税优惠政策分析 (4)2.2 企业所得税筹划策略 (4)2.3 企业所得税筹划案例分析 (5)第三章增值税筹划 (5)3.1 增值税政策与税率 (5)3.1.1 增值税政策 (5)3.1.2 增值税税率 (5)3.2 增值税筹划方法 (6)3.2.1 选择合适的纳税人身份 (6)3.2.2 合理安排采购和销售 (6)3.2.3 利用税收优惠政策 (6)3.2.4 优化税务核算和管理 (6)3.3 增值税筹划案例分析 (6)第四章个人所得税筹划 (7)4.1 个人所得税政策解析 (7)4.2 个人所得税筹划策略 (7)4.3 个人所得税筹划案例分析 (8)第五章企业税负优化 (8)5.1 企业税负优化方法 (8)5.2 企业税负优化案例分析 (9)5.3 企业税负优化与税收筹划的关系 (9)第六章财务报表与税务筹划 (10)6.1 财务报表与税务筹划的关系 (10)6.2 财务报表调整策略 (10)6.3 财务报表筹划案例分析 (10)第七章国际税收筹划 (11)7.1 国际税收筹划概述 (11)7.2 国际税收筹划方法 (11)7.3 国际税收筹划案例分析 (12)第八章跨区域税收筹划 (12)8.1 跨区域税收筹划概述 (12)8.2 跨区域税收筹划策略 (12)8.3 跨区域税收筹划案例分析 (13)第九章税收优惠与补贴政策 (13)9.1 税收优惠政策概述 (13)9.2 税收优惠政策的利用 (14)9.3 税收筹划与补贴政策 (14)第十章税务筹划风险与防范 (15)10.1 税务筹划风险类型 (15)10.2 税务筹划风险防范策略 (15)10.3 税务筹划风险案例分析 (15)第十一章企业重组与税务筹划 (16)11.1 企业重组概述 (16)11.2 企业重组税务筹划方法 (16)11.3 企业重组税务筹划案例分析 (16)第十二章税务筹划与合规 (17)12.1 税务筹划合规性分析 (17)12.2 税务筹划合规策略 (17)12.3 税务筹划合规案例分析 (18)第一章税务筹划概述1.1 税务筹划的定义与意义1.1.1 定义税务筹划是指在法律、法规和税收政策允许的范围内，通过对企业或个人经济活动的合理安排，达到减轻税负、提高经济效益的一种合法行为。
所得税会计政策选择影响因素：实证研究综述与分析
其 中纳税影响会计法又具 体分为递延法和债务法 （ 利润表债务法） 两种 。这是 我国首次在会计实务 中体现了所得税费用观 ， 此前我 国一直采用的是利
润分 配观 。
司绝大部分选 择采用应付税 款法？为什么在会计 实务界普遍采用应付税款法的情况下 ，Ａ １ 要强 Ｃ Ｓ８
制采用全新的资产 负债表债务法？是哪些因素影 响着企业选择所得税会计核 算方法？本文结合这
虽然 暂 行规 定 允 许所 得 税 会 计核 算 可 选择 采
［ 基金项 目］ 广西经济管理 干部 学院课 题（ 管院社科基金 Ｏ ＢＹ ｏ ８ 研 究成果 之一 经 ８ ＪＣ０ ）
两类 ４法 的比较及 相关 实 证研 究 文 献 ， 试着 对影 响
前会计利 润所应承担 的所得 税 费用， 更符合 配 比
２０ ０ ９年 第 ５期 ２０ ０ ９年 ５月
经 济 与 社 会 发 展 Ｅ Ｏ ＭＩ Ｎ Ｏ Ｉ Ｌ Ｄ Ｖ Ｌ Ｐ Ｅ Ｔ Ｃ ＮＯ Ｃ Ａ Ｄ Ｓ ＣＡ Ｅ Ｅ ｏ Ｍ Ｎ
ＶＯＬ． Ｎｏ ５ ７． ． ＭＡＹ． ｏ ２ｏ ９
所得税会计政策选择影响因素 ： 实证研究综述与分析
【 者简介 ］ 曾富全 ， 西经 济 管理干部 学院会计 系副教 授 ， 作 广 中山大 学 管理 学（ 会计 学） 士 ， 西 南 硕 广
宁 ５Ｏ０ ３０ ７
［ 中图分类 号 ］Ｆ １．２ ８０４ ４
［ 献标识 码 ］Ａ ［ 章编 号 ］ １７ ２２ （０９）５— Ｏ４— ５ 文 文 ６２— ７ ８ ２０ ０ ０４ ０
会计法 ， 以有递 延税 款余额 的 １８家公司来计算 ， ４ 采用纳税影响会计法的上市公司也不到 １％。 ０ 在 ２０ ０ ６年 ２月 １ ５日颁 布的 ３ ９项新 会计 准则 中， 国首 次正 式 颁 布 所 得 税 会计 准 则— — 《 我 企业 会计 准 则 第 ｌ 号——所 得 税 》（ 文 简 称 ８ 后 Ｃ Ｓ８ 。根据 Ｃ Ｓ ８ 我 国所 得税 会计核算方法 Ａ １） Ａ １， 仅允许采用一种全新 的纳税影响会计法——资产 负债表债务法 ， 并且于 ２０ ０７年 １ １日起在上市 月 公 司 正式施 行 。 至此 ， 我国目前所得税会计核算方法共有两类 ４ 种方法 ， 第一类是应付税款法 ， 第二类 是纳税影 响会计法 ， 具体又分为递延法、 利润表债务法、 资产 负债表债务法。为什 么在 Ｃ Ｓ ８ 布前 ， Ａ１ 颁 上市公
基础会计第九章财务报告习题及答案
第九章财务会计报告一、单项选择题1. 最关心企业的盈利能力和利润分配政策的会计报表使用者（A）A. 投资者B. 货物供应商C. 企业职工D. 债权人2. 最关心企业的偿债能力和支付利息能力的会计报表使用者是（B ）。
A. 政府机构B. 债权人C. 投资者D. 企业职工3. 下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（C ）。
A. 现金流量表B. 利润表C. 资产负债表D. 利润分配表4. 月度报表不包括（D）。
A. 资产负债表B. 利润分配表C. 利润表D. 现金流量表5. 资产负债表中资产的排列顺序是（C ）。
A. 资产的收益性B. 资产的重要性C. 资产的流动性D. 资产的时间性，6. 根据我国统一会计制度的规定，企业资产负债表的格式是（B）。
A. 报告式B. 账户式C. 多步式D. 单步式7. 在利润表中，从利润总额中减去（D ），得出净利润。
A. 应交所得税B. 利润分配数C. 营业费用D. 所得税费用8. 下列会计报表中，属于静态报表的是（D ）。
A. 利润表B. 利润分配表C. 现金流量表D. 资产负债表二、多项选择题1. 财务会计报告分为（ABCD ）。
A. 年度财务会计报告B. 季度财务会计报告C. 半年度财务会计报告D. 月度财务会计报告2. 企业会计报表按其反映的经济内容分为（ABC ）。
A. 资产负债表B. 利润表C. 现金流量表D. 收入支出总表3. 下列各项中，属于中期财务会计报告的有（AB C）。
A. 月度财务会计报告B. 季度财务会计报告C. 半年度财务会计报告D. 年度财务会计报告4. 按照《企业会计制度》的规定，月份终了需编制和报送的会计报表有（ABD ）。
A. 资产负债表B. 利润表C. 利润分配表D. 现金流量表5. 下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ABCD ）。
A. 真实可靠B. 相关可比C. 全面完整D. 编报及时6. 下列各项中，属于财务情况说明书主要内容的有（ACD ）。
论企业会计政策的选择原则
二 、 择 会 计 政 策 必 须 处 理 的 几 个 方 面 的 关 系 选
１ 会 计 政 策 与 企 业 总 体 目标 的 关 系 ．
从企业 特定 的情 况 和环境 出发 ， 择和 调 整会 计政 策 ， 选 是
原 则 、 体 方 法 和 程 序 的 选 择 和 运 用 ， 此 ， 计 政 策 的 选 择 保 证 财 务 信 息 公 允 揭 示 的 重 要 途 径 。 在 会 计 政 策 选 择 和 调 整 具 因 会
１ 会计政 策选择 是企 业 财务 信息揭 示 的基础 、
的 选 择 ． 如 企 业 在 采 用 稳 健 经 营 的 方 针 时 ， 往 在 会 计 政 策 比 往 的 选 择 上 希 望 尽 可 能 地 采 用 谨 慎 原 则 的 处 理 方 法 ， 企 业 的 使
避 显 为 了 使 企 业 财 务 信 息 的 披 露 能 够 从 其 所 处 的 特 定 经 营 环 实 力 得 以 保 护 ， 免 风 险 的 产 生 。 而 企 业 为 了 开 拓 市 场 ． 示 境 和 经 营 状 况 出 发 ． 恰 当 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 营 成 果 实 力 ， 需 要 在 财 务 信 息 中 多 显 示 其 经 营 业 绩 和 发 展 潜 力 。 最 经 则 和 现 金 流 量 的 情 况 ． 计 的 核 心 问 题 是 确 认 和 计 量 。 由 于 企 会 业 会 计 实 务 的 多 样 性 与 复 杂 性 ， 济 业 务 事 项 的 初 始 确 认 和 经 计量， 以及 在 此 之 后 的 再 确 认 和 计 量 ， 本 身 就 是 对 具 体 会 计 其
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第 １ ８卷 第 ４期
２０ 年 ０２ ８ 月
企业会计政策选择行为规范化
2012年第9期山东社会科学No．9总第205期SHANDONG SOCIAL SCIENCES General No．205企业会计政策选择行为规范化研究王烟军(山东行政学院山东省经济管理干部学院，山东济南250014)［摘要］会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响。
正确选择会计政策不仅有利于企业自身发展，而且利于整个社会经济的有序运行和健康发展。
企业会计政策选择规范化的原则:以企业总体目标为出发点;以公允反映为准绳;以法律法规和制度为限度;以遵守会计职业道德为前提。
加强企业会计政策选择规范化的政策建议:加快对会计规范体系的完善;强化注册会计师行业的监管;加大会计政策选择违规的处罚力度等。
［关键词］企业会计;政策选择;规范化［中图分类号］F23［文献标识码］A［文章编号］1003－4145［2012］09－0156－03会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响，并由此影响到社会经济健康有序的运行与发展。
由于某些企业会计政策选择方面的失范，进而导致会计信息质量的良莠不齐，甚至误导会计信息使用者，使其产生“道德风险”和“逆向选择”，这不仅加剧了会计信息的失真，而且产生不良的经济后果。
为进一步规范企业会计政策选择行为，本文提出相关的政策建议和措施。
一、企业会计政策选择规范化的必要性（一）会计政策选择规范化有利于规范企业的会计行为在企业经济活动过程中，由于企业经济管理职能的分解，具体的管理职能分别由各职能部门执行，如人、财、物、供、产、销等。
对应不同管理职能的各职能部门，其“权、责、利”亦有所不同，特别是随着企业规模和管理范围的扩大，企业各职能部门之间的关系也会发生变化。
如何协调企业各管理主体之间的权利、义务和责任关系，使企业的经营活动能在正确的轨道上开展，管理活动能按照企业既定的目标正常进行，这需要在不同职能的各管理主体之间建立一种新型的、规范化的管理协调机制，而会计政策则是这一管理机制中不可或缺的重要一环。
审计学练习题答案及解析(第九章)
《第九章风险评估》一、单选题共18道【题目1】注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评估程序的主要方法。
下列关于分析程序的说法中不正确的是( D )。
(A)注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势(B)在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果(C)如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑(D)分析程序在审计的所有阶段均应使用【题目2】下列说法中不正确的是( B )。
(A)内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证(B)在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对活动的监督(C)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关(D)在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据如：被审计单位对日产交易采用高度自动化处理【题目3】注册会计师在执行财务报表审计时，首先应当了解被审计单位及其环境，以识别和评估( D )。
(A)可接受的检查风险(B)审计风险水平(C)控制风险水平(D)财务报表重大错报风险【题目4】了解被审计单位及其环境一般( A )。
正确答案B整个审计过程都在不断加深对被审计单位的了解(A)在承接客户和续约时进行(B)在进行审计计划时进行(C)在进行期中审计时进行(D)贯穿整个审计过程的始终【题目5】注册会计师应当了解被审计单位会计政策的选择和运用是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。
在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，不属于注册会计师应当予以特别关注的事项是( B )。
我国上市公司会计政策选择分析
１ 上 市 公 司会 计 政 策 选 择 的动 机
关 于企业 选 择会 计 政 策 的 行 为 动 机 ， 方 会 计 西
主 要 是 为 了 操 纵 利 润 ， 之 达 到 预 定 的 目标 ， 满 足 使 以 政府对 配股 或 上市 管 制 的 最 低 要求 ， 资产 收益 率 净
低 于且 越 接 近 １％ ， 股 收 益 低 于且 越 接 近零 ， ０ 每 通
过 会 计 政 策 选 择 增 加 当 期 利 润 的 可 能 性 就 越 大 。所
以 ， 对 市 场 管 制 规 则 ， 我 国上 市 公 司 会 计 政 策 选 应 是
择最 主要 的动 机 。
பைடு நூலகம்
考 察 ， 导 出有 关 的 三 大 假 设 ： 红 计 划 假 设 、 务 推 分 债
契 约假设 和政 治成 本 假 设 ， 少 西 方 学 者 利 用 某 特 不 定 会计政 策 的选 择 问题 ， 上 述 三 大 假 设 进 行 了检 对 验 ， 量 的实 证研 究结果 基 本证 实 了这 三大假 设 ， 大 趋 向 于 用 经 营 者 的 机 会 主 义 事 后 选 择 行 为 来 解 释 与 每
要 ： 计政策选择不 仅是会 计理 论研 究 的重点 ， 且在 实务 中是 每个上 市公 司都会 面 临的 问题。 目 会 而
前， 由于我 国不健全 的公 司治理结 构 ， 会计人 员较差 的职业 判断 能力 ， 监管 部 门对 上市公 司 的监 管力度 不
足等 原因 ， 导致我 国上市公 司利用会计政策选择进行盈余 管理等现象普 遍存在 。针 对这些现 象 ， 从会计 政
策 选 择 的 内涵 出 发 ， 目前 我 国 上 市 公 司 会 计 政 策 选 择 现状 进 行 描 述 性 统 计 分 析 ， 存 在 的 问 题 进 行 深 层 对 对 次原因剖析 ， 而针对存 在的问题提出可行性建议 。 进 关键 词 ： 市公 司 ； 计 政 策 ； 计 政 策 选 择 ； 余 管 理 上 会 会 盈 中 图 分 类 号 ：２５ Ｆ ７ 文 献 标 识 码 ： Ｃ 文 章 编 号 ：０ ５ ２ ９ （０ １ ０ — ０ ３ ０ １０ — ７ ８ ２ １ ）６ ０９ —４
论会计准则体系下企业会计政策的选择
中 国 管
理
信
息
化
Ｊ １ ，０ ９ ｕ．２０
Ｖｏ ． ２。 ｏ １ １１ Ｎ ． ３
第 ｌ ２卷第 ｌ ３期
Ｃｈｉａ Ｍａ ｇ ｎ ｎａ ｅｍｅ ｔＩ ｆｒ ｔｏ ｚ ｔｏ ｎ ｎｏ ｍａ ｉｎｉａ ｉｎ
论 会 计 准 则 体 系下 企 业 会 计 政 策 的 选 择
客观 必 然性 ， 计政 策 选择 应 遵循 的 原 则进 行 了讨论 ， 我 国会计 准 则体 系下会计 政 策的 选择提 出 了一 些 看法 。 对会 并对
［ 关键词 ］ 计政 策选择 ； 会 会计信 息质 量 ； 盈余 管理 ； 会计准则体 系； 经济后 果
ｄｉ１ ．９ ９ｊｉ ｎ １７ ０ ９ ．０ ９ １ ．０ ｏ：０ ３６ ／．ｓ ．６ ３— １４ ２ ０ ．３０ ４ ｓ
［ 中图分类号 ］ ２ ３ Ｆ ３
１４ ２０ １ ０ １ １７ ０９ （０９）３— ０ ３—０ ３
任何事 物的发展 都具有 两面性 。随着经 济全球化 会计信息 ， 而对非法 的行为进 行粉饰 ， 从 为其披上 合法 的发展 ， 的经济 制度 、 新 政策 不 断推 陈 出新 ， 而会 计政 的外衣 ， 再加上信息不 对称 的存 在 ， 在一 定范 围内产生 策的选择伴 随着新经 济业务 的发展 更具有多 样性 。会 了会计信 息失真 的后果 。 计政 策选择 在增 强企 业会计 核 算体 系 、 调经 济 矛盾 协 ２ 会计政策选择产生 的原 因分析 ． 的同时 ， 也给管理者 的寻租行 为提供 了途径 。 首先 ， 信息 不 对称 。公 司所有 者无 法全 面 了解 经 营者采取 的行 动 ， 所有 者与 经营 者之 问存在 信 息不 对 会 计 政 策概 述 称 。这种信息不对称可 能会导致 经营者 在会 计政策选 （ ） 计 政 策 的 定 义 一 会 进行 会计 政策 的 逆 向选 国际会计准则将会计政策定 义为 ： 在编制会 计报 择行为上采取 机 会主 义行 为 ， “ 选 告 时 ， 理 人 员 所 采 用 的 原 则 、 础 、 例 、 规 和 程 择行为 ， 择 那 些 能 为 自己牟 取 最 大 效 用 的会 计 政 管 基 惯 法 ３ 。下 面 引 入 一 个 博 弈 论 的 例 子 来 进 一 步 说 明所 有 序 。但在使用 中需要 根据 企业 的具体 情 况 ， 用最 能 策 【』 选 者和经营者在信息不对 称情况 下的行为选 择过程 。由 恰 当地表 明其财务 状况 和经 营成果 的政策 ” ｌ。而我 ｌｊ 具有 对相 关信 息是 否进 行披 国《 企业会计准则——会计政策 、 计估计 变更 和差 错 于经营者存在 信 息优势 ， 会 露 的选 择 权 ， 营 者 的 选 择 直 接 影 响 投 资 者 的 投 资 决 经 更正》 规定 ： 会计政策是指企业在会计 确认 、 “ 计量 和报 策 。在 此 ， 文 假 设 ： 营 者 选 择 充 分 披 露 的 情 况 为 本 经 告 中所 采 用 的原 则 、 础 和 会 计 处 理 方 法 。 基 ” Ｈ； 则 为 Ｄ； 选 择 Ｈ 和 Ｄ使 得 经 营 者 和 投 资 者 所 得 否 而 （ ） 计 政 策 选 择 的 含 义及 其 产 生 原 因 二 会 到 的效 用 各 不 相 同 。表 １中 为 各 策 略 组 合 下 经 营 者 和 １ 会 计 政 策 选 择 的 概 念 ． 会计政策选择 是会 计 主体 一种 有 目的的 、 会 计 投 资 者 的 效 用 水 平 。 在
自考企业会计学各章考点
自考企业会计学各章考点第一章：企业会计的基础•企业会计的定义和特点•企业会计工作的目标和任务•企业会计的职能和作用•企业会计的发展历程和现状•企业会计信息的使用者和使用目的第二章：会计要素与核算方法•会计要素的定义和分类•资产与负债的概念与辨析•所有者权益的构成与影响因素•成本与费用的区别和特点•准则与认可条件•核算方法的选择与应用•会计政策的制定与调整第三章：会计估计与调整•会计估计的概念和方法•固定资产的估计和分摊•负债准备的估计与调整•准备与风险管理•利润与资本的估计与分配•会计调整的类型和目的•坏账准备与减值损失第四章：会计制度和会计信息的处理•会计制度的组成与特点•会计工作程序与会计数据处理•会计统计口径与会计实务要求•会计信息的质量与会计报告•会计信息处理中的错误与查错•数据备份与信息安全管理第五章：财务会计的结账和报表编制方法•结账的概念和程序•结账后会计科目的处理•财务会计报表的编制原则和要求•资产负债表的构成和编制•利润表的构成、编制和分析•现金流量表的构成、编制和分析第六章：财务会计的调整和报表调整处理方法•调整的概念和作用•调整分录的编制和处理•利润表的调整与编制•资产负债表的调整与编制•现金流量表的调整与编制•调整后的财务会计报表分析第七章：收益计量和收入确认的基本问题•收益计量的概念和方法•销售收入的确认和计量•应收账款的确认和计量•收入确认与费用结算的关系•收入确认的特殊情况和方法•营业外收入和非货币性交换第八章：长期股权投资与联营企业会计•长期股权投资的定义和分类•长期股权投资的成本计量与调整•长期股权投资的减值和摊销•联营企业的定义和会计处理•联营企业的投资计量与确认•合资企业的会计处理和报表编制第九章：营业外收入与经营外支出的会计处理•营业外收入与经营外支出的概念•营业外收入与经营外支出的分类•营业外收入的确认与计量•经营外支出的确认与计量•营业外收入与经营外支出的会计处理•对营业外收入与经营外支出的分析以上是《自考企业会计学》教材各章的考点内容。
第九章-收益分配
第九章收益分配【学习目的与要求】企业经营如取得收益要制定一个合理的收益分配政策。
本章主要阐述了收益分配政策及股利分配的具体程序。
通过本章学习，应掌握收益分配顺序；收益分配的四种政策；股票股利及股票分割。
【本章重点与难点】本章重点有：收益分配顺序；剩余股利政策、低正常股利加额外股利政策；股票股利。
本章难点有：剩余股利政策；股票股利、股票分割。
一、单项选择题1．( )会导致会计所得与纳税所得的时间性差异。
A．罚息 B．多计提的折旧C．滞纳金 D．罚金2．公司为了稀释流通在外的本公司股票价格，对股东支付股利的形式应选用（）。
A．负债股利 B．财产股利C．股票股利 D．现金股利3．法定盈余公积转增资本金之后，其余额不得低于注册资本的( )。
A．25% B．15%C．10% D．50%4．下列各项股利分配利政策中，能保持股利与利润间的一定比例关系，体现风险投资与风险收益对等关系的是（）。
A．剩余政策 B．固定股利政策C．固定股利支付率政策 D．低正常股利加额外股利政策5．剩余股利政策的根本目的是（）。
A．调整资金结构 B．增加留存收益C．更多地使用自有资金进行投资 D．降低综合资金成本6．在通货膨胀时期，企业一般采取的收益分配政策是（）。
A．没有变化 B．比较宽松C．往往偏紧 D．时松时紧7．下列收益分配政策中，股利分配方案的股利额与收益之间的关系上固定的是（）。
A．固定股利政策 B．剩余政策C．固定股利比例政策 D．正常股利加额外股利政策8．公司以股票形式发放股利，可能带来的结果是（）。
A．引起公司资产的减少 B．引起股东权益内部结构变化C．引起公司负债的减少 D．引起股东权益与负债同时变化9．下列哪个项目不能用于分派股利( )。
A．上年末分配利润 B．资本公积C．税后利润 D．盈余公积10．下列哪个项目不能用来弥补亏损( )。
A．盈余公积 B．税后利润C．资本公积 D．税前利润11．某公司原发行普通股60万股，拟发放5万股股票股利。
审计(2022)第09章销售与收款循环的审计章节练习(后附答案)
审计(2022)第09章销售与收款循环的审计章节练习(后附答案)审计（2022）第九章销售与收款循环的审计一、单项选择题1.针对销售与收款循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。
（编）A.发运凭证的一联留给客户，其余联由企业保留，通常其中有一联由客户在收到商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据B.销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一C.客户对账单上通常注明应收账款的期初余额、本期销售交易的金额、本期已收到的货款、贷项通知单的金额以及期末余额等内容D.应收账款账龄分析表应当按年编制，反映年末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户年末应收账款金额和账龄2.下列与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是（）。
（编）A.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中已设置好的商品价目表C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标（例如账龄、客户的财务状况等）计提坏账准备3.企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与（）认定相关。
（编）A.准确性B.发生C.完整性D.截止4.针对被审计单位销售交易的业务流程，下列说法中恰当的是（）。
（编）A.接受客户订购单——批准赊销信用——开具销售发票——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物B.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——开具销售发票——按销售单及发运凭证装运货物C.接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票D.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票5.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）。
内部控制会计政策选择探讨
２ 会 计政 策选择 的涵义
会 计 政 策 是 指 会 计 政 策 主 体 为 指 导 会 计 运 行 ， 现 会 实 计 目标 ， 会 计 确 认 、 量 、 录 、 告 而 作 出 的 制 度 安 排 。 就 计 记 报 会 计 政 策 分 为 宏 观 会 计 政 策 和 微 观 会 计 政 策 两 个 层 次 。宏 观 会 计 政 策 是 国家 为 规 范 会 计 运 行 ， 其 运 行 的 原 则 、 序 对 程 和 方 法 所 作 出 的制 度 安 排 。微 观 会 计 政 策 是 在 宏 观 会 计 政
Ｎ Ｏ ２１。 Ｏ１０ ． ２
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅ ｎ ｕｔ ｎ Ｉ ｒ
２ 探 讨
陆 秦 丽
（ 津 立 达 集 团有 限公 司 ， 津 ３ ０ ５ ） 天 天 ００ ０
文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （０ ０ ２ —２ ２０ １ ７— １８ ２ １ ） １０ ０ －ｌ
１ 概 述 会 计 政 策 选 择 所 产 生 的 会 计 信 息 ， 接 关 系 到 社 会 经 直 济 利 益 的 分 配 ， 时 影 响 社 会 资 源 配 置 的 效 率 与 效 果 。 现 同 有 的 会 计 理 论 规 范 体 系 中 ， 计 政 策 起 着 连 接 会 计 理 论 和 会 会 计 实 务 的桥 梁 作 用 ， 既受 会 计 理 论 的 指 导 和 影 响 ， 直 它 又 接 规 范 和 制 约 会 计 实 务 ， 而 对 社 会 经 济 生 活 的 影 响 既 广 因 泛 又 深 远 。会 计 政 策 选 择 是 会 计 发 挥 其 功 能 的 重 要 实 现 形 式 ， 学 合理地进行会计政 策选择具有重大 的现实意义 。 科
韩艳玲《企业财务会计》——销售折让和退回的核算教案
《企业财务会计》——销售折让和退回的核算教案第一章：销售折让和退回的概述1.1 销售折让的概念和原因1.2 销售退回的概念和原因1.3 销售折让和退回的核算意义第二章：销售折让的核算2.1 销售折让的核算流程2.2 销售折让的会计分录2.3 销售折让的核算注意事项第三章：销售退回的核算3.1 销售退回的核算流程3.2 销售退回的会计分录3.3 销售退回的核算注意事项第四章：销售折让和退回的会计处理4.1 销售折让和退回的会计政策4.2 销售折让和退回的会计估计4.3 销售折让和退回的会计处理案例分析第五章：销售折让和退回的税务处理5.1 销售折让和退回的税务政策5.2 销售折让和退回的税务核算5.3 销售折让和退回的税务风险管理第六章：销售折让和退回的会计准则解读6.1 国际财务报告准则(IFRS)对销售折让和退回的核算规定6.2 中华人民共和国企业会计准则(CAS)对销售折让和退回的核算规定6.3 销售折让和退回核算的会计准则差异分析第七章：销售折让和退回的信息化管理7.1 销售折让和退回信息化的意义7.2 销售折让和退回信息系统的构建7.3 销售折让和退回信息系统的应用案例第八章：销售折让和退回的内部控制8.1 销售折让和退回内部控制的重要性8.2 销售折让和退回内部控制的主要环节8.3 销售折让和退回内部控制的最佳实践第九章：销售折让和退回的案例分析9.1 销售折让案例分析9.2 销售退回案例分析9.3 综合案例：销售折让和退回的协同核算第十章：销售折让和退回的实训操作10.1 销售折让和退回的实训目标10.2 销售折让和退回的实训内容10.3 销售折让和退回的实训步骤与指导第十一章：销售折让和退回的审计要点11.1 销售折让和退回审计的重要性11.2 销售折让和退回审计的主要内容11.3 销售折让和退回审计的实践技巧第十二章：销售折让和退回的财务分析12.1 销售折让和退回对财务指标的影响12.2 销售折让和退回的财务分析方法12.3 销售折让和退回的财务风险管理第十三章：销售折让和退回的纳税筹划13.1 销售折让和退回纳税筹划的合法性13.2 销售折让和退回纳税筹划的策略13.3 销售折让和退回纳税筹划的案例分析第十四章：销售折让和退回的国际比较14.1 销售折让和退回核算的国际差异14.2 主要国家和地区对销售折让和退回的会计处理14.3 国际企业销售折让和退回核算的最佳实践第十五章：销售折让和退回的专题讨论15.1 销售折让和退回的会计伦理问题15.2 销售折让和退回在合并报表中的处理15.3 销售折让和退回在未来发展趋势中的挑战与机遇重点和难点解析本文主要介绍了《企业财务会计》中销售折让和退回的核算，内容涵盖了销售折让和退回的概述、核算、会计处理、税务处理、会计准则解读、信息化管理、内部控制、案例分析和实训操作等多个方面。
企业会计政策选择存在的问题及原因探析
ＴＥ － Ｉ Ｉ ＣＩ ＮＯＬ ＧＹ ＡＮ Ｏ Ｄ ＭＡＲＫ Ｔ Ｅ
Ｖｏ．９Ｎｏ４２ １ １ １ ．．０ ２
企业会计政策选择存在 的问题及原 因探析
桂 涛
（ 重庆 市电力公 司江北供 电局 ， 重庆 江北 区
摘
４ １４ ） ０ １ ７
要 ： 同的 会 计 政 策 选择 ， 致 企 业 不 同结 果 的 会 计 信 息 ， 对 企 业 各 利 益 相 关 者 产 生 不 同的 利 益 分 配 结 果 和 社 会 不 导 会
１ ． 会计政策在各准则间 的规定不协调 ．３ １
会计政策在指导会计 工作 的不 同准则之 间应保持高度 的
一
企业存货 的周转速度快 ， 产销两旺 ， 全可 以采用先进先 出法 完 计价 ； 如果企业的生产周期很长 ， 存货流转速度慢 ， 那应该采用
致性 ， 否则会使会计处理无所适从。 比如在企业会计准则第 ，８ ８ｌ
随着我国市场经济 的逐步完善及 资本市场的不断发展 ， 会 计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要 的角色 。 会计政策的选择在形式上表现为会计过程 的一种技 术规范 ， 但 其本质上是一项社会经济和政治利益 的博弈规则和制度安排 。 因此 ， 会计政策选择不仅具有 广泛的经济后果 ， 而且还是各相 关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争。
利用会计政策选择操纵利润、 粉饰报表 ， 毫无后顾之忧。
２２ 公 司 治 理 机 制 不 舍 理 ．
业 在编制合并会计 报表时 ， 随意确定合 并范 围 ， 从需求结 果 出 发确 定合并 范围。 固定资产 的后续计量资本化或费用化的做 对
这些变化 。 如长期 股权 投资权益 法的核算 ， 在计算投资收益时 ， 不能简单地 以被投资单位的账面损益作为基数 ， 而应 以投资取 得时被投 资单位净资产 公允价值 为基 数将其账 面净损益进行 调整 ， 同时还 需调 整投 资双方顺 流交 易和逆流交易所产生 的未 实现交易收益 。 如果对 这些 问题 不注意 ， 仍然沿袭老方法 ， 那就
我国上市公司会计政策选择的问题及对策
断 了上市公 司利 润操 纵的途径 ， 符合我 国经 济发展 的现状 。但 准则 中并未规定存货 、 短期投资 、 应收账 款等项 目的减值 准备 不得 冲 回， 企业仍可 以变更存货计 价方法 、 坏账 准备来达 到操 纵利润 的目的。三是会计准则 中对某些释义和定义都做 了详细 和 明确 的规定 和具体解 释 ， 具有较强 的实务操作性 。但仍有 一 些较为抽象和难 以理解 的情 况。因此 以上这些情况都会影 响着 企业会计政策的选择。 ３ ． 监督体 制不完善 。 一方面 ， 我 国的注册会计师行业并 不是 很规范 ， 具有很强 的随意性和依靠性 。 有些人员为 了个人利益 ，
关键词 ： 上 市公 司 ； 会计政策 ； 问题 ； 对 策 中 图分 类号 ： Ｆ ２ ３ ４ 文 献标 志码 ： Ａ 文章 编 号 ： １ ０ ０ ０ — ８ ７ ７ ２ （ ２ ０ １ ３ ） １ ２ — ０ １ ７ ９ — ０ ２
一
、
引言
阶段的会计规范体系还存在不协调现象 ， 致使会计政 策的选择
使其 内容保持 了较好的稳定性 和持续性 。规定 固定资产 、 无形 资产 、 长期投资减值损失一经确定 ， 在以后的期间不得转 回 ， 切
的抽查 或检查 。有利于强化对会计人员行为的约束 ， 保证会计 信息 的质量 。 二是加强证券部 门的监管 。 证券监管部门应 加大 监管 力度 ，强制 上市公 司披 露会计政策 选择对利 润的影 响程 度， 以满足现阶段众多投资者 的信息需求 。三是要加强会计行 业组 织的监管。四是强化行 业 自律性监管体系 ， 加强 职业 质量
受阻。
在 ２ ０ ０ ０年以前 ， 我国的会计政策 的研究并不是很普及。近 年来 ，在学 术期刊上 发表的关于会 计政策 的学术论 文逐渐增
中级会计师中级财务管理第九章 收入与分配管理
中级会计师中级财务管理第九章收入与分配管理分类：财会经济中级会计师主题：2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题库ID:502科目：中级财务管理类型：章节练习一、单选题1、下列各项中，正确反映公司净利润分配顺序的是（）。
A.提取法定公积金、提取任意公积金、弥补以前年度亏损、向投资者分配股利B.弥补以前年度亏损、提取法定公积金、提取任意公积金、向投资者分配股利C.向投资者分配股利、弥补以前年度亏损、提取法定公积金、提取任意公积金D.弥补以前年度亏损、向投资者分配股利、提取法定公积金、提取任意公积金【参考答案】：错误【试题解析】：根据我国《公司法》的规定，公司净利润分配的顺序是：（1）弥补以前年度亏损。
企业在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补以前年度亏损；（2）提取法定公积金。
根据《公司法》的规定，法定公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%；（3）提取任意公积金。
根据《公司法》的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金；（4）向股东（投资者）分配股利（利润）。
2、纳税筹划必须坚持的首要原则是（）。
A.合法性原则B.系统性原则C.经济性原则D.先行性原则【参考答案】：正确【试题解析】：纳税筹划必须建立在不违反税法及相关法律法规的前提下，所以，合法性原则是纳税筹划必须坚持的首要原则。
3、甲公司以其所拥有的其他公司的债券作为股利支付给股东，甲公司这种股利支付形式为（）。
A.负债股利B.现金股利C.股票股利D.财产股利【参考答案】：D【试题解析】：财产股利，是以现金以外的其他资产支付的股利，主要是以公司所拥有的其他公司的有价证券，如债券、股票等，作为股利支付给股东。
4、在纳税行为发生之前，在不违反税法及相关法律法规的前提下，通过对纳税主体的投资、筹资、营运及分配行为等涉税事项做出事先安排，以实现企业财务管理目标的一系列谋划活动，属于（）。
中级会计职称《财务管理》章节测试及答案第九章收入与分配管理
第九章收入与分配管理一、单项选择题〔本小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多项选择、错选、不选均不得分。
〕1.以下净利润分配事项中，根据相关法律法规和制度，应当最后进行的是〔〕。
C.提取法定公积金2.以下方法中属于可能受权威专家的影响,客观性较差的方法是〔〕。
3.进行销售预测分析时，趋势预测分析法中在实践中运用较多的产品销售预测方法是〔〕。
4.某企业生产 A 产品，本期方案销售量为 10000 件，应负担的固定本钱总额为 250000 元，单位产品变动本钱为 70 元，适用的消费税税率为 5%，根据上述资料，运用保本点定价法测算的单位 A 产品的价格应为〔〕元。
5.某企业生产 C 产品，本期方案销售量为 5000 件，目标利润总额为 100000 元，完全本钱总额为 256250元，适用的消费税税率为 5%，根据上述资料，运用目标利润法测算的单位产品的价格应为〔〕元。
6.以下关于利润分配的描述中，正确的选项是〔〕。
A.公司在提取法定公积金之前，应领先用当年利润弥补亏损B.法定公积金的提取比例为当年税后利润〔弥补亏损后〕的 20%7.以下股利理论中，认为少发股利较好的是〔〕。
B.“手中鸟〞理论8.某公司 2021 年度净利润为 2000 万元，预计 2021 年投资所需的资金为 4000 万元，假设目标资本结构是负债资金占 60%，企业按照净利润 10%的比例计提法定盈余公积金，公司采用剩余股利政策发放股利，那么2021 年度企业可向投资者支付的股利为〔〕万元。
9.在以下股利政策中，股利与利润之间保持固定比例关系，表达风险投资与风险收益对等关系的是〔〕。
10.最适用于盈利随着经济周期而波动较大的公司的股利政策是〔〕。
11.在确定企业的收益分配政策时，应当考虑相关因素的影响，其中“资本保全约束〞属于〔〕。
12.以下关于股利分配政策的表述中，正确的选项是〔〕。
C.基于控制权的考虑，股东会倾向于较高的股利支付水平13.以下各项股利支付形式中，不会改变企业资本结构的是〔〕。
会计政策选择权的界定
（ 国矿 业 大 学 管理 学 院 ， 苏 徐 州 ２ １ ） 中 江 ２ １ １６
［ 摘 要 ］ 文 立足 于会 计 政 策 的微 观层 面 ， 究企 业会 计 政 策 选 择 权 的 归 属 。 本 文从 会 计 准 则 制 定 的 技 术 性 、 本 研 会
计 信 息 的供 给 与 需 求 、 计 政 策各 利 益 相 关 方 的 博 弈 以及 实证 会 计 理 论 等 方 面论 述 了会 计 政 策 的 选 择 权 应 当 归属 会 于 企 业 的客 观 必 然 性 ， 进 一 步分 析 了 企 业拥 有 会 计 政 策 选择 权 的 合 理 性 。 并 ［ 关键 词 ］ 计 政 策 ； 计 政 策 选 择 ； 会 会 选择 权
一
、
会 计 政 策 及 其选 择 的涵 义
上 述 关 于会 计 政 策 的 定 义 ， 是 从 会 计 政 策 最 终 作 用 的 都
角 度 给 出 的 ， 些 定 义 中制 定 政 策 的 主 体 一 般 被 理 解 为 是 企 这
政 策 ， 为政 之 策 ， 指 国 家 或 政 党 为 实 现 一 定 时 期 的 即 原 历 史 路 线 而 制 定 的 行 动 准 则 ， 而 广 之 ， 指 特 定 主 体 从 备 推 泛 选 方 案 中根 据 给 定 的 条 件 所 选 定 的 用 于 指 导 和 确 定 当前 决 策 和 行 动 的 总 则 。会 计 政 策 属 于 政 策 范 畴 。关 于 会 计 政 策 的 定 义 ， 个 国家 及 有 关 组 织 的 会 计 准 则 均 进 行 了 界 定 ， 各 尽 管表述方法不同 ， 是实质上却较为接 近 ： 但 国 际会 计 准 则 委 员会 在 《 际 会 计 准 则 第 ８号 — — 当 期 国
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9.2.6 调整报表
• 分析者应该根据所能获得的信息和对企业会计政策的分析,重新核算和 调整企业的财务报表数据,尽可能消除会计失真。
案例：如何调整报表
思考题
• 1.什么是企业会计政策? • 2.企业主要的会计政策有哪些? • 3.会计政策选择分析的步骤有哪些? • 4.如何评价企业的信息披露质量? • 5.如何根据会计政策分析对报表进行调整?
资产瑕疵考察——知识产权
• 无形资产对企业具有至关重要的作用，尤其是轻资产型的高科技企业。 • 知识产权瑕疵，主要是未受到有效保护，如已经过了法律规定的保护期，可
能被竞争对手合法使用；或者取得、登记及使用不符合法律法规的规定，存 在侵权行为等。
有家拟上市公司目前所有产品均使用被终止的4项外观设计专利，50%产品 使用被终止的1项实用新型。该企业最终被取消上市资格。
资产确认的会计政策
• 无形资产确认的会计政策
➢ 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产。
➢ 外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所发生的其他支出。
➢ 对于企业内部的研发活动,企业会计准则将企业内部研究开发项目的 支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段的支出应于发生 时计入当期损益,而开发阶段的支出在满足无形资产资本化的条件后
• 由于收入的产生是不确定的,并且管理层最了解收入确认的不确定性——产品 或服务是否已经提供给客户、收回现金是否有合理的可能性等,因此收入成为 管理层可能进行盈余管理的重要手段。
案例：微软公司的高额递延收入
资产减值的会计政策
• 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 • 资产包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现
取控制私利,因此在分析公司的关联方和关联方交易时,需要特别关注关联方交易的合 理性。 案例：五粮液的关联交易
会计政策或会计估计变更
• 根据企业会计准则的规定,会计政策的变更采用追溯调整法,而会计估计 的变更采用未来适用法。
• 在分析会计政策和会计估计的变更时需要考虑企业会计政策和会计估 计变更的合理性以及经济影响。
民生控股一季度业绩大增445%
• 民生控股公告称，2015年一季度，公司实现营业收入751.6万元，同 比下滑94.20% ，但归属于上市公司股东的净利润1203.3万元，同比 增长445.88% 。
• 民生控股解释称，报告期内营业总收入比上年同期减少94.20%，主 要原因是报告期公司合并报表范围与上年同期相比减少一家子公司。 业绩暴增445.88% ，基本每股收益比上 年同 期增 加447.69%，稀 释每股收益比上年同期增加447.69%，则。主要原因是报告期母公司 公允价值变动收益及投资收益增加。
目前场所和状态所发生的其他支出。 ➢ 企业会计准则规定发出存货的实际成本计算应当采用先进先出法、加权平均
法或者个别计价法,不同的发出存货的计价政策会对财务报表产生不同的影 响。 ➢ 在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于 其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
9.1.1 企业合并的会计政策
• 非同一控制下的企业合并
➢ 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一 控制下的企业合并。
➢ 购买方为取得被购买方控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行 的权益性证券在购买日的公允价值之和,减去合并中取得的被购买方可辨认 净资产于购买日公允价值份额的差额,如为正数则确认为商誉,如为负数则计 入当期损益。
• 不能因为是被投资单位第一大股东或是法定代表人、董事长、高级 管理人员由投资方公司指派及判断存在控制。
实务要点：合并财务报表与“控制”认定
• 第一层次：企业的治理结构，考虑主要因素：经营计划、 投资方案、年度财务预算和决算方案、利润分配方案、 内部机构设置、聘任公司经理等；
• 第二层次：股东层面，相关法规、公司章程、投资协议 等；
• 第三层次：其他因素，潜在表决权、股东怠于行使控制 权等。
实务要点：合并财务报表与“控制”认定
• 控制权认定的四个主要特征判断： • 1、拥有控制权的主体，是唯一而非两方或多方； • 2、性质上，是一种权利，尽管不一定实际行使了权利； • 3、控制的内容，是被控制方的日常经营活动的财务和经
营政策； • 4、控制的目的，是为了获取经济利益。
• (1)研发费用资本化的比重提高; • (2)长期资产(包括固定资产和无形资产)的折旧和摊销年限增加; • (3)坏账准备占应收账款总额的比重下降; • (4)资产减值准备占资产净值的比重上升。
9.1.1 企业合并的会计政策
• 同一控制下的企业合并
➢ 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
➢ 合并方在企业合并中取得的资产和负债,按照合并日在被合并方的账面价 值计量。取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份 面值总额)的差额,调整资本公积中的股本溢价;资本公积中的股本溢价不足 冲减的,调整留存收益。为进行企业合并发生的直接相关费用,于发生时计 入当期损益。
➢ 固定资产在投入使用后需要计提折旧,可选用的折旧方法包括年限平均法、 工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
➢ 固定资产的折旧或摊销的会计政策对不同规模的企业的影响也存在着差异。
9.1.2 资产确认的会计政策
• 存货确认的会计政策
➢ 存货包括原材料、在产品、半成品、产成品等。 ➢ 存货按成本进行初始计量,存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到
第9章会计政策选择分析
主要的会计政策 会计政策选择分析的步骤
学习目标
• 1.了解公司的主要会计政策。 • 2.掌握会计政策对财务结果的影响。 • 3.掌握会计政策分析的基本框架。
9.1 主要的会计政策
• 企业合并的会计政策 • 资产确认的会计政策 • 收入确认的会计政策 • 资产减值的会计政策 • 关联方与关联方交易的会计政策 • 会计政策或会计估计变更
金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 • 会计准则要求企业在长期资产发生减值时需要对其进行减值确认。 • 与流动资产不一样,长期资产的二手市场缺乏流动性,其价值评估具有一定的主观性。
因此,管理层可能利用会计政策选择权,推迟长期资产的减值,并避免在利润表中反映为 损失费用;相反,通过高估长期资产减值,可以减少当期收益并提高企业未来收益。 • 关注资产密集型企业、频繁进行并购的企业 案例：中国冶金科工与中国远洋控股的资产减值比较
关联方与关联方交易的会计政策
• 企业会计准则规定,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或 两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的构成关联方。
• 关联方交易是指关及关联方之间的资源流动,具有控制力的关联方会利用其控制权谋
9.2 会计政策选择分析的步骤
一般而言,会计政策选择分析包括六个步骤: • 明确关键的会计政策。 • 评价企业会计政策选择的灵活性。 • 会计政策评估。 • 评价企业的信息披露质量。 • 辨别潜在风险信号。 • 调整报表,消除信息失真。
9.2.1 明确关键的会计政策
• 在会计政策选择上,分析者应首先能够识别和评价企业用于衡量关键成功因素和风 险的会计政策。
9.1.2 资产确认的会计政策
• 固定资产确认的会计政策
➢ 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命 超过一个会计年度的资产。
➢ 固定资产按成本进行初始计量,外购固定资产成本包括价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装 卸费、安装费和专业人员服务费等;自行建造固定资产的成本,由建造该项资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
• 在个人计算机和手机领域,决定企业成功的因素有创新和产品质量;在银行业,决定银 行成功的关键因素有利率和信用风险管理;在零售业,库存管理非常重要;而在租赁行 业,一个极为重要的成功因素就是对租赁期结束时租赁设备残值进行准确的估计。
• 在上述各种情况下,分析者都必须明确被分析企业所采取的能反映其经营战略的会 计政策以及这些会计政策所必须包含的重要财务预测。
9.2.4 评价企业的信息披露质量
• 企业是否披露了足够的用以衡量企业的经营战略和经营业绩的信息 • 附注信息是否充分解释了主要的会计政策 • 企业是否对当期的业绩及其变化进行了充分说明 • 多元化企业的分部信息披露质量 • 管理层如何披露坏消息
9.2.5 辨别潜在风险信号
会计信息质量的潜在风险信号主要是企业出现的异常财务状况,常见的潜在风险信号包 括: • 企业业绩较差时采用未加解释的会计变更 • 未加解释的提高利润的交易 • 与销售增长有关的应收账款异常增长 • 企业报告的收入和经营活动现金流量之间的差距不断扩大 • 第四季度数据的大幅调整 • 非标准审计意见或在没有充分理由的情况下更换审计师 • 大量的关联交易
具有灵活性的会计政策。 • 典型的如折旧政策的选择(直线法还是加速折旧法)和存货计价政策(先进先出法还是加
权平均法)。
9.2.3 会计政策评估
• 企业的会计政策是否与行业标准一致 • 企业管理层是否有利用会计政策选择进行盈余管理的强烈动机 • 企业是否变更了任何一项会计政策或会计估计 • 企业的会计政策和会计估计在过去是否符合实际 • 为了实现某种特定的会计目标,企业是否对重要的业务交易进行了调整
练习题
1.企业一般在发货时确认收入,有些企业为了增加账面收入,会选择在季度末发货。假设有两家公 司,一家在该季度中以均匀的速度发货,另一家则把发货的时间全部安排在该季度的最后两个星 期。这两家公司的客户都在收到货物后的三十天内付款。如果你是分析者,请问你将通过哪些 会计指标来区分这两家公司?