2020年初级会计实务考试 第14讲 费用、利润
初级会计收入费用利润必备知识点
初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。
- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。
- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。
也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。
如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。
②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。
就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。
要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。
③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。
因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。
然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。
④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。
可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。
比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。
在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。
首先，让我们来了解一下收入。
企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。
在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。
例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。
接下来，我们来看一下费用。
费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。
费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。
例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。
最后，我们来探讨一下利润。
利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。
在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。
利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。
通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。
总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。
考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。
2020年初级会计实务考试 第14讲 材料的采购成本、材料采购账户设置、材料采购账务处理
第二部分具体业务大集合第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理【知识点七】材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部合理的、必要的支出，包括购买价款、相关税费（不包括准予扣除的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
【例题·单选题】某一般纳税人企业外购一批原材料，实际支付的价款为3000元，支付增值税390元，同时发生运杂费50元，则原材料的入账价值为（）元。
A．3000B．3050C．3510D．3560【答案】B【解析】外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
因此，本题中原材料的入账价值应为3050（3000+50）元。
【知识点八】材料采购账户设置企业通常设置以下账户对材料采购业务进行会计核算：1．“原材料”账户“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。
期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
2．“材料采购”账户“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。
期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。
3．“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
初级会计实务利润知识点
初级会计实务利润知识点一、利润的构成。
1. 营业利润。
- 公式：营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（ - 净敞口套期损失）+公允价值变动收益（ - 公允价值变动损失） - 信用减值损失 - 资产减值损失+资产处置收益（ - 资产处置损失）。
- 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是企业主要经营业务所取得的收入，如销售商品、提供劳务等；其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租固定资产等。
- 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，与营业收入相对应。
- 税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，如消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。
- 销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如广告费、展览费、运输费、装卸费等。
- 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如行政管理部门职工薪酬、办公费等。
- 研发费用是企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。
- 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。
- 其他收益核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助等。
- 投资收益（或损失）是企业对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
- 公允价值变动收益（或损失）反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
- 信用减值损失是企业计提各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。
- 资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
- 资产处置收益（或损失）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
会计职称考试《初级会计实务》考点：利润
会计职称考试《初级会计实务》考点：利润会计职称考试《初级会计实务》考点：利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润相关计算公式如下：(一)营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出(三)净利润净利润=利润总额所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算(一)营业外收入——企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。
盘盈利得主要指对于现金清查盘点中盘盈的现金利得。
企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的.取得及结转情况。
(二)营业外支出——企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失(自然灾害等)其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。
三、所得税费用的核算所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。
所得税费用(或收益)=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额(一)当期所得税的计算应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 (如税收滞纳金、罚款、罚金)等。
初级会计实务第五章收入、费用和利润2
出租包装物摊销 出售包பைடு நூலகம்物成本 转入本年利润
借记“其他业务成本”，贷记“原材料” 借记“其他业务成本”，贷记“累计折旧” 借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”
借记“其他业务成本”，贷记“周转材料”
借记“本年利润”，贷记“其他业务成本”
【例题▪计算题】2019年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上 注明的售价为10000元，增值税税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成 本为7000元。
【例题·多选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.销售材料的成本 B.支付的委托代销商品代销费用 C.计入合同取得成本的销售佣金摊销 D.提供服务应摊销的合同履约成本
『正确答案』BC 『答案解析』选项A，销售材料成本计入其他业务成本；选项BC都计入销售费用；
【例题·多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务成本的有（ ）。 A.生产领用包装物成本 B.出租包装物的成本 C.结转随同产品出售单独计价的包装物成本 D.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本
（1）销售产品时：
借：应收账款
113000
贷：主营业务收入
100000
应交税费—应交增值税（销项税额）
13000
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品-甲产品
80000
（2）销售退回时： 借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品-甲产品 贷：主营业务成本
100000 13000
113000 80000
80000
【例题·单选题】销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货 跌价准备35万元，应结转销售成本（ ）万元。
2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点
【导语】2020年初级会计职称进⼊强化阶段，⽆忧考整理“2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点”详细介绍了初级会计实务各章节重要必考公式，希望考⽣认真阅读，全⾯掌握。
初级会计实务 1、资产=负债+所有者权益(会计恒等式) 收⼊-费⽤=利润 2、期末余额=期初余额+本期增加发⽣额-本期减少发⽣额(具体是借⽅还是贷⽅要根据不同类型的会计科⽬来判定，根据“贷来”) 3、全部账户本期借⽅发⽣额合计=全部账户本期贷⽅发⽣额合计 全部账户借⽅期末(初)余额合计=全部账户贷⽅期末(初)余额合计 4、企业银⾏存款⽇记账余额+银⾏已收企业未收款-银⾏已付企业未付款=银⾏对账单存款 余额+企业已收银⾏未收款⼀企业已付银⾏未付款 5、本期应计提的坏账准备=坏账准备计算出的期末余额-账上已经存在的 6、应收账款账⾯价值=应收账款账⾯余额⼀坏账准备 7、交易性⾦融资产出售时应确认的投资收益=取得价款-初始成本 交易性⾦融资产出售时影响损益的⾦额=取得价款⼀账⾯价值 8、⽉末⼀次加权平均法: 9、计划成本法下实际成本的计算: 实际成本=计划成本+差异(注意题⽬是问的“库存”的还是“发出”的) 10、发出商品的⽑利率法: ⽑利率=销售⽑利/销售额X100% 销售净额=商品销售收⼊-销售退回与折让 销售⽑利=销售额X⽑利率 销售成本=销售额-销售⽑利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 发出商品的售价⾦额核算法: 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收⼊X商品进销差 本期销售商品的成本=本期商品销售收⼊-本期销售商品应分摊的进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品 的成本12、固定资产折旧⽅法的年限平均法: 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使⽤寿命(年) ⽉折旧率=年折旧率÷12 ⽉折旧额=固定资产原价X⽉折旧率 13、固定资产折旧⽅法的⼯作量法: 单位⼯作量折旧额=[固定资产原价X(1-预计净残值率)]÷预计总⼯作量 某项固定资产⽉折旧额=该项固定资产当⽉⼯作量X单位⼯作量折旧额 14、固定资产折旧⽅法的双倍余额递减法: 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账⾯净值X年折旧率 ⽉折旧额=年折旧额÷12 最后两年直接取平均，此时才要考虑预计净残值。
初级会计实务—收入、费用和利润(最新修正版)演示课件【精选】
•
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
• 结转出售原材料等的实际本钱时
• 借：其他业务本钱
• 贷：原材料等
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初级会计实务
提供劳务收入确实认原那么
• 企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关 本钱，如属于企业的主营业务，应通过"主营业务 收入"、"主营业务本钱"等科目核算；如属于主营 业务以外的其他经营活动，应通过"其他业务收入 "、"其他业务本钱"等科目核算.企业对外提供劳务 发生的支出一般先通过"劳务本钱"科目予以归集， 待确认为费用时，再由"劳务本钱"科目转入"主营 业务本钱"或"其他业务本钱"科目.
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初级会计实务
第二节 费 用
• 费用的概念和特征 • 费用的主要内容极其核算
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初级会计实务
费用的概念和特征
• 概念:费用是指企业在日常活动中发生 的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的总 流出.
• 费用的特点: • 1.费用是企业在日常活动中发生的经
济利益的总流出 • 2.费用会导致企业所有者权益的减少 • 3.费用与向所有者分配利润无关. 38
• 收入按企业从事日常活动的性质不同
• 〔1〕销售商品收入
• 〔2〕提供劳务收入
• 〔3〕让渡资产使用权收入
4
收入的分类
初级会计实务
• 收入按企业经营业务的主次不同：
• 〔1〕主营业务收入
• 〔2〕其他业务收入
5
初级会计实务
销售商品收入确实认条件
• 销售商品收入必须同时满足以下条件： • 〔1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
2020初级会计职称《初级会计实务》高频考点讲义--第五章收入、费用和利润
2020 初级会计职称《初级会计实务》高频考点讲义第五章收入、费用和利润【高频考点】收入确认原则和前提条件★★★（一）收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
时点收入：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
时段收入：对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
考法：①收入确认的原则？②收入确认的前提条件？（二）收入确认的前提条件（实质：合同应满足的条件）企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（2）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（3）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
经典习题【多选题】下列各项中，关于收入确认与计量的表述正确的有（）。
A. 企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B. 企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入C. 同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D. 客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其取得该商品的控制权『正确答案』ABC『答案解析』选项D错误，客户必须拥有现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
【单选题】下列关于收入确认的前提条件表述正确的是（）。
A. 该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务B. 该合同有明确的与所转让的商品相关的风险和时间分布C. 该合同如不具有商业实质，可以根据合同各方已批准的合同确认收入D. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回『正确答案』A『答案解析』选项B，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是风险和时间分布；选项C，该合同具有商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入；选项D，企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回，不是可能收回。
2020考试辅导【初级会计实务】第14讲_会计科目和借贷记账法(6)
第四节会计科目和借贷记账法二、借贷记账法（★★）【例1-7】2×19年1月初，丙公司各账户的余额，如表1-1所示。
表1-1 期初余额表2019年1月1日单位：元账户名称期初借方余额账户名称期初贷方余额库存现金10000 短期借款130000银行存款160000 应付票据120000原材料200000 应付账款100000固定资产11000000 实收资本11020000合计11370000 合计113700002×19年1月，丙公司发生的部分经济业务（假定不考虑增值税因素）如下：（1）收到投资者按投资合同投入资本420000元，已存入银行。
（2）向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。
（3）从银行提取现金8000元备用。
（4）购买原材料60000元已验收入库，款未付。
（5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。
（6）用银行存款100000元偿还短期借款。
（7）用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台，设备已交付使用。
（8）购买原材料40000元，其中用银行存款支付30000元，其余货款未付，材料已验收入库。
（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。
根据以上业务，编制会计分录如下：（1）借：银行存款420000贷：实收资本420000（2）借：银行存款600000贷：短期借款600000（3）借：库存现金8000贷：银行存款8000（4）借：原材料60000贷：应付账款60000（5）借：应付账款50000贷：应付票据50000（6）借：短期借款100000贷：银行存款100000（7）借：固定资产300000贷：银行存款300000（8）借：原材料40000贷：银行存款30000应付账款10000（9）借：短期借款100000应付账款60000贷：银行存款160000根据上述会计分录登记总分类账户，期末在各总分类账户中结算出本期发生额和期末余额，如图1-10至图1-17所示。
2020初级会计考试初级会计实务必刷题第五章收入费用利润(1)
2020初级会计考试初级会计实务必刷题第五章收入、费用和利润第一节收入1. 下列各项中，关于收入确认与计量的表述正确的有（）。
A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D.客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其取得该商品的控制权*A(正确答案)B(正确答案)C(正确答案)答案解析：选项D错误，客户必须拥有现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
2. 下列关于收入确认的前提条件表述正确的有（）。
A.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务B.该合同有明确的与所转让的商品相关的风险和时间分布C.该合同如不具有商业实质，可以根据合同各方已批准的合同确认收入D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回[单选题] *A(正确答案)答案解析：选项B，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是风险和时间分布；选项C，该合同具有商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入；选项D，企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回，不是可能收回。
3. 下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（）。
A．出租包装物实现的收入B．对外提供运输服务取得的收入C．对外出租闲置设备取得的租金收入D．出售自产产品取得的销售收入*A(正确答案)B(正确答案)C(正确答案)答案解析：选项ABC通过“其他业务收入”科目核算；选项D通过“主营业务收入”科目核算。
4. 下列属于收入确认与计量的步骤的有（）。
A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格和合同履约成本D.将交易价格分摊至各项履约义务*B(正确答案)D(正确答案)答案解析：选项A属于收入确认的前提条件；选项C只应包括确定交易价格；5. 下列关于收入确认与计量的表述正确的有（）。
2020初级会计实务_第五章 收入、费用和利润
第五章收入、费用和利润考情分析本章主要介绍了收入、费用和利润三大会计要素，内容较多，难度较大，是历年考试中的重点章节，覆盖了单选题、多选题和判断题。
同时，由于本章可与包括资产、负债、财务报表等多个章节紧密结合，所以，也可以采用不定项选择题的形式进行考查。
本章收入部分按照新准则重新编写。
知识点：收入的确认与计量★★收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式；收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
一、收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
三要素：一是能力，即客户有现时权利主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；二是主导该商品的使用；三是能够获得几乎全部经济利益。
【提示1】客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
【提示2】本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
【提示3】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。
二、收入的确认和计量的步骤【提示】一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤，但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）。
（一）识别与客户订立的合同：合同——指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（二）识别合同中的单项履约义务：履约义务——指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
2020年《初级会计实务》笔记与真题第五章 收入、费用和利润(三)利润与本章总结
2020年《初级会计实务》笔记与真题第五章收入、费用和利润（三）利润与本章总结第三节利润★★★一、利润的构成1.利润与利得利润：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本其他收益：主要是指企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。
二、营业外收支（一）营业外收入【例5－33】某企业结转固定资产报废清理的净收益179 800元。
借：固定资产清理179 800 贷：营业外收入——非流动资产毁损报废收益179 800【例5－34】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后处理。
（1）发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200（2）经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢200（二）营业外支出【例5－36】2017年2月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年。
2019年2月1日，由于该技术已被其他新技术替代，公司决定将其报废处理，报废时以累计摊销200 000元，未计提减值准备。
借：营业外支出800 000累计摊销200 000贷：无形资产 1 000 000【例5－36】（改）2017年1月1日，A公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术。
2019年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得的增值税专用发票上注明的价款为855 000元，增值税销项税额51 300元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款906 300累计摊销100 000资产处置损益45 000贷：无形资产 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 300【例5－37】A企业发生原材料自然灾害损失270 000元，经批准后全部转作营业外支出。
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。
本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。
（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
②主导该商品的使用。
③能够获得几乎全部的经济利益。
知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
2020德宏初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润：费用
二、费用：
考点1. 税金及附加
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。
企业应当设置“税金及附加”科目，核算以上列式相关税费。
其中，按规定计算确定的与经营活动相关的税费应计入“税金及附加”科目的借方，贷记“应交税费”科目。
期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“税金及附加”科目无余额。
【例题】下列各项中，应列入利润表“税金及附加”项目的是( )。
A.销售自产应税化妆品应交的消费税
B.进口原材料应交的关税
C.购进生产设备应交的增值税
D.购入土地使用权缴纳的契税
【答案】A。
答案解析：选项 B 应计入原材料成本;选项 C 应计入应交税费——应交增值税(进项税额);选项 D 应计入土地使用权(即无形资产)成本。
考点2. 期间费用的账务处理——销售费用、管理费用、财务费用
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况;企业应设置“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况;企业应通过“财务费用”科目，核算企业为筹集生产经营所需资金等财务费用的发生和结转情况。
期末，应将期间成本各科目余额转入“本年利润”科目，结转后科目应无余额。
2020初级《初级会计实务》常用会计公式
2020《初级会计实务》常用会计公式一、会计等式1.资产＝负债＋所有者权益2.利润＝收入－费用二、会计账户3.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额三、试算平衡公式(1)发生额试算平衡：4.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡：5.全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计四、银行存款余额调节表计算公式6.企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款－企业已付银行未付款五、发出存货的计价方法(1)个别计价法7.发出存货的实际成本＝∑各批（次）存货发出数量×该批次存货实际进货单价(2)月末一次加权平均法8.存货单位成本＝[月初库存存货的实际成本＋∑（当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量）]÷（月初库存存货数量＋当月各批进货数量之和）9.当月发出存货成本＝当月发出存货的数量×存货单位成本10.当月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本(3)移动加权平均法11.存货单位成本＝（原有结存存货成本＋本次进货的成本）÷（原有结存存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本12.本月月末结存存货成本＝月末结存存货的数量×本月月末存货单位成本＝月初结存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本六、发出材料成本差异率13.本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100% 14.期初材料成本差异率＝期初结存材料成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%15.发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率七、销售商品的核算(1)毛利率法16.毛利率＝（销售毛利÷销售额）×100%17.销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售额×毛利率18.销售成本＝销售额－销售毛利19.期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本(2)售价金额核算法20.商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%21.本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率22.本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价23.期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本八、固定资产折旧方法(1)年限平均法24.年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）25.月折旧率＝年折旧率÷1226.月折旧额＝固定资产原价×月折旧率(2)工作量法27.单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量28.某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额(3)双倍余额递减法29.年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%30.年折旧额＝每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率31.月折旧额＝年折旧额÷12(4)年数总和法32.年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷预计使用寿命的年数总和×100%33.年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率九、有关税的计算公式(1)增值税一般纳税人：34.应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额35.销项税额＝销售额×增值税税率(2)增值税小规模纳税人：36.不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）37.应纳税额＝不含税销售额×征收率(3)消费税38.应纳税额＝应税消费品的销售额×消费税税率(4)应交城市维护建设税39.应纳税额＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税）×适用税率(5)所得税费用40.应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额41.应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率42.所得税费用＝当期所得税＋递延所得税十、利润相关计算公式42.营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入43.营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本44.营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）45.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出46.净利润＝利润总额－所得税费用47.可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入十一、资产负债表部分项目计算公式(1)根据总账科目余额填列。
初级会计实务第四章--收入、费用和利润
财务费用
4 000
同时(若在12.14结转成本)
借：库存商品 165 000
贷：主营业务成本 165 000
第二十一页
委托代销商品的核算 采用支付手续费方式委托代销商品的处理
定义——即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手 续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。
主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行 改变售价。 确认原则
第二十八页
❖ 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该
项劳务总成本时：
借：应收账款（或银行存款） 9 000
贷：主营业务收入
9 000
借：主营业务成本
5 000
贷：劳务成本
5 000
第二十九页
❖ 【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任 务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已 预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元， （假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生 安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计 总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如 下： 实际发生的成本占估计总成本的比例 =140 000÷（140 000+60 000）=70% 2007年12月31日确认的劳务收入 =300 000×70%-0=210 000（元） 2007年12月31日确认的费用 =（140 000+60 000）×70%=140 000（元）
借：主营业务收入
200 000
贷： 应交税费——应交增值税(销项)
应收账款等
234 000
34 000
借：库存商品
165 000
贷：主营业务成本
2020年初级会计职称《初级会计实务》--第五章 收入、费用和利润
第三步，确定交易价格。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期 有权收取的对 价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以 及企业预期将退还给客户的款 项。合同条款所承诺的对价，可能是固定 金额、可变金额或两者兼有。例如，甲公司与 客户签订合同为其建造一 栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是 固定金额 100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10 万 元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%,则甲公司预 计有权收取的对 价为110万元，因此交易价格包括固定金额100万元和可 变金额10万元，总计为110 万元。
（三）收入确认和计量的步骤 第二步，识别合同中的单项履约义务。履约义务是指合同中企业向客
户转让可明确 区分商品或服务的承诺。企业应当将向客户转让可明确区 分商品（或者商品的组合）的 承诺以及向客户转让一系列实质相同且转 让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单 项履约义务。例如，企业 与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务 简单，除 该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供 安装 服务为两项单项履约义务。若该安装服务复杂且商品需要按客户定 制要求修改，则合同 中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。
最近3年题型题量分析表
题型年份 单项选择题
2019年
2题3分
2018年
2题3分
多项选择题 — —
判断题 — —
不定项选择题 5题10分 5题10分
合计 13分 13分
2017年
4题6分
4题8分 3题3分
4题8分
25分
第五章 收入、费用和利润
第一节 收 入
企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：确认收入 的方式应当反映其向客 户转让商品或提供服务的模式，收入的 金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价 金额。通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营 成果， 准确核算企业实现的损益。
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第五章收入、费用和利润考点2：费用【例题·单选题】下列各项中，企业应计入销售费用的是（）。
（2019年）A．随同商品出售单独计价的包装物成本B．预计产品质量保证损失C．因产品质量原因给予客户的销售退回D．行政管理部门人员报销的差旅费【答案】B【解析】选项A计入其他业务成本；选项C应当在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额；选项D计入管理费用。
【例题·单选题】某企业2018年发生短期借款利息120万元，享受购货现金折扣10万元，取得银行存款利息收入30万元。
2018年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额应为（）万元。
A．80B．100C．150D．90【答案】A【解析】2018年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额=120-10-30=80（万元），选项A正确。
【例题·多选题】下列各项中，资产的净损失报经批准应计入管理费用的有（）。
（2017年）A．火灾事故造成的库存商品毁损B．自然灾害造成的包装物毁损C．属于一般经营损失的原材料毁损D．无法查明原因的现金短缺【答案】ACD【解析】自然灾害造成的包装物毁损，计入营业外支出。
【例题·多选题】下列各项中，企业摊销管理用的无形资产应记入的会计科目有（）。
A．制造费用B．管理费用C．其他业务成本D．累计摊销【答案】BD【解析】相关会计分录如下：借：管理费用贷：累计摊销【例题·单选题】某企业6月份赊购10000元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月已累计计提利息4000元，不考虑其他因素，该企业6月份应确认的期间费用为（）元。
（2018年）A．10000B．6000C．12000D．55000【答案】C【解析】该企业6月份应确认的期间费用=10000（管理费用）+（6000-4000）（财务费用）=12000（元）。
【例题·多选题】下列各项中，应通过“税金及附加”科目核算的有（）。
（2019年）A．按规定计算确认的应交教育费附加B．销售商品应交的增值税C．订立货物运输合同支付的印花税D．按规定计算确认的应交城市维护建设税【答案】ACD【解析】税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税（选项D）、教育费附加（选项A）、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（选项C）等。
销售商品应交的增值税属于价外税，通过“应交税费”科目核算，选项B不正确。
【例题·多选题】2018年12月，某企业当月交纳增值税50万元，销售应税消费品交纳消费税20万元，经营用房屋交纳房产税10万元。
该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业12月份应交纳城市维护建设税和教育费附加的相关会计科目处理正确的有（）。
（2019年）A．借记“税金及附加”科目7万元B．贷记“应交税费——应交教育费附加”科目2.1万元C．贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目5.6万元D．借记“管理费用”科目7万元【答案】AB【解析】应交城市维护建设税=（50+20）×7%=4.9（万元），选项C错误；应交教育费附加=（50+20）×3%=2.1（万元），选项B正确；企业的城市维护建设税以及教育费附加需要计入税金及附加，所以因为本月城市维护建设税和教育费附加而计入税金及附加的金额为4.9+2.1=7（万元），选项A正确，选项D错误。
考点3：利润（二）营业外收支（三）所得税费用【例题·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。
A．对出租固定资产计提折旧B．销售原材料取得的收入C．出售债券投资确认的投资收益D．无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】出租固定资产计提的折旧额计入其他业务成本，影响营业利润，选项A正确；销售原材料取得的收入计入其他业务收入，影响营业利润，选项B正确；出售债券投资确认为投资收益，影响营业利润，选项C正确；无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入，不影响营业利润。
【例题·单选题】某企业2018年发生的销售商品收入为1000万元，销售商品成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元，管理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股票投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失为25万元，因违约支付罚款15万元。
该企业2018年的营业利润为（）万元。
（2019年）A．370B．330C．320D．390【答案】A【解析】该企业2018年的营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。
因自然灾害发生的固定资产净损失和违约支付的罚款计入营业外支出。
【例题·单选题】2019年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。
该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。
A．-94B．56C．-100D．50【答案】D【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50（万元）。
【例题·单选题】下列各项中，影响企业利润表“利润总额”项目的是（）。
（2019年）A．向投资者分配的现金股利B．向灾区捐款发生的支出C．收到投资者超过注册资本份额的出资额D．确认的所得税费用【答案】B【解析】选项A计入应付股利，不影响利润总额；选项B计入营业外支出，影响利润总额；选项C计入资本公积——资本溢价，不影响利润总额；选项D计入所得税费用，不影响利润总额，影响净利润。
【例题·单选题】2016年某企业取得债券投资利息收入15万元，其中国债利息收入5万元，全年税前利润总额为150万元，所得税税率为25%，不考虑其他因素，2016年该企业的净利润为（）万元。
（2017年）A．112.5B．113.75C．116.75D．111.25【答案】B【解析】2016年该企业的净利润=150-（150-5）×25%=113.75（万元）。
【例题·单选题】按管理权限经批准后计入营业外支出的是（）。
（2018年）A．因管理不善造成的原材料盘亏B．固定资产盘亏净损失C．无法查明原因的现金短缺D．由过失人赔付的库存商品毁损【答案】B【解析】选项A计入管理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入管理费用；选项D计入其他应收款。
【例题·多选题】下列各项中，企业应通过“营业外收入”科目核算的有（）。
（2018年）A．因债务人原因确实无法支付的应付账款B．接受固定资产捐赠C．无法查明原因的现金溢余D．出租包装物实现的收入【答案】ABC【解析】营业外收入主要包括：非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、非货币性资产交换利得、非关联方捐赠利得等。
选项D通过“其他业务收入”科目核算。
【例题·判断题】在不单独核算停工损失的企业中，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目中。
（）（2015年）【答案】√【例题·单选题】某企业适用的所得税税率为25%。
2018年度利润总额为3000万元，应纳税所得额为3200万元，递延所得税资产增加160万元，递延所得税负债增加80万元。
不考虑其他因素，该企业2018年度应确认的所得税费用为（）万元。
A．720B．670C．830D．880【答案】A【解析】应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=3200×25%=800（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税=800+80-160=720（万元）。
【例题·单选题】某公司2018年计算的当年应交所得税为100万元，递延所得税负债年初数为30万元、年末数为35万元，递延所得税资产年初数为20万元、年末数为18万元。
不考虑其他因素，该公司2018年应确认的所得税费用为（）万元。
A．103B．97C．127D．107【答案】D【解析】递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）=（35-30）-（18-20）=7（万元），所得税费用=应交所得税+递延所得税=100+7=107（万元），选项D正确。
【例题·单选题】某企业2016年度实现利润总额1350万元，适用的所得税税率为25%。
本年度该企业取得国债利息收入150万元，发生税收滞纳金4万元。
不考虑其他因素，该企业2016年度利润表“所得税费用”项目本期余额为（）万元。
（2017年）A．338.5B．301C．374D．337.5【答案】B【解析】应纳税所得额=1350-150+4=1204（万元）；所得税费用=1204×25%=301（万元）。
【例题·判断题】企业因未及时缴纳企业所得税而支付税款滞纳金时，应借记“所得税费用”科目。
（）（2019年）【答案】×【解析】企业未及时缴纳企业所得税支付的税收滞纳金，借记“营业外支出”科目。
【例题·判断题】利润表中“所得税费用”项目的本期金额等于当期所得税，而不应考虑递延所得税。
（）（2017年）【答案】×【解析】企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。