第九章对外投资-文档资料

其
在重分类日，按其公允价值借记“可出售
计
金融资产”，按其账面余额贷记“持有至
量
到期投资”，按两者差额，借记或贷记
“资本公积”账户。
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第四节 可供出售金融资产
初
可供出售金融资产是指企业没有划 分为以公允价值计量且其变动计入
始
当期损益的金融资产、持有至到期
计
投资、贷款和应收款项的金融资产。
量
取得可出售金融资产时，以其公允
同时投资方按所支付的合并对价的账面成 本注销有关资产的账面记录。
两方所产生的差额依次冲减资本公积、盈 余公积和未分配利润项目。
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非同 一控 制合 并形 成投 资的 初始 计量
非同一控制下企业合并，是两个独立主体 之间的市场行为，应采用购买法，按交易 中的公允价值计量。
购买日投资方按所支付的合并对价的公允 价值确认长期股权投资的初始成本。
三种发行方式会计核算比较
购入 时
借：持有至到期投资——成本
折
贷：银行存款
价
持有至到期投资——利息调整
平 借：持有至到期投资——面值
价
贷：银行存款
借：持有至到期投资——成本
溢
持有至到期投资—— 利息调整
价
贷：银行存款
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三种发行方式会计核算比较
计息日
借：持有至到期投资——应计利息
折
持有至到期投资——利息调整（折价摊）
比例－投资年度应享有的投资收益
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宣告日Ⅲ的核算 投资收益＝投资当年获得的利润或现金股利－应冲减投
资成本的金额 应冲减投资成本＝(投资后至本年末止受资企业累积分配
的利润或现金股利－投资后至上年末止受资 企业累积实现的净利润)×投资持股比例－投 资企业已冲减的投资成本
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权益法
权益法适用于投资企业对受资企业具有共同控制或 重大影响的长期股权投资的核算。
折、溢价摊销一方面调整应计利息为实际利息， 另一方面将逐渐调整长期债券投资账面的投资 成本为面值加应计利息；
未到期债券处置时，尚未摊销完的折、溢价金 额及已提取的长期投资减值准备一同结转，以 便确定债券处置的损益。
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折、溢价摊销的方法
直线法——是将折溢价金额在债券存续期内 按计息次数平均分摊的计算方法。
同时投资方按所支付的合并对价的账面成 本注销有关资产的账面记录。与初始投资 成本之差作营业外收、支。
投资方支付的收购成本大于所获得的被收 购方净资产的公允价值的差额被称为“商 誉”。
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非合 并方 式形 成长 期投 资的 初始 计量
以支付现金取得的长期股权投资，按 实际支付的购买价款作为初始投资成 本，包括取得长期股权投资直接相关 的费用、税金及其他必要支出。
（溢）价摊销额
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实际利率法——
投资收益＝账面摊余成本×实际利率 应计利息＝票面实值际×票利面率利法率下×投时资间收益 折（溢）价与摊债销券额投＝资投账资面收余益额－保应持计了利息 摊销后账面固摊定余的成比本例＝关摊系销！前账面摊余成本±折
（溢）价摊销额
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第三节 持有至到期投资
初
取得时按照投资面值和相关交易费
始
用之和作为初始成本入账；
计
支付的价款中包含已到付息期但尚 未领取的债券利息单独确认为“应
量
收利息”；
实付金额与初始成本之差计入“持 有至到期投资——利息调整”科目
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第三节 持有至到期投资
按投资的摊余成本计量；
后
债券投资的应收利息＝债券面值×票面利
续
率，计入“应收利息”或“持有至到期
计
投资——应收利息”账户；
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投资计量
交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当 期损益；
可供出售金融资产以公允价值计量，但公允价值 变动计入权益；
持有至到期投资（及贷款和应收款项）按实际利 率法摊余成本计量；
长期股权投资分不同情况分别按成本法或权益法 计量。
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第二节 交易性金融资产
初 按照取得时的公允价值作为初始确认金额；
长期股权投资初始计量
(分合并形成和非合并形成的长期 股权投资)
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同一 控制 下合 并形 成投 资的 初始 计量
同一控制下企业合并属于企业集团内部交 易，非商业活动性质，不存在用公允价值 计量的条件。而应用账面价值计量。
合并日投资方按取得受资方所有者权益的 账面价值的份额确认长期股权投资的初始 成本。
量
额确认为当期损益；
反映调整差额的账户为“公允价值变动
收益”。
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第二节 交易性金融资产
投
企业持有该项资产期间取得的利息或现
金股利；
资
资产负债表日确认的公允价值变动；
收
资产处置时，实际收到的金额（售价－
益
交易费用）与该项资产的账面金额和应
收未收的利息或股利之差，确认投资收
益。
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第三节 持有至到期投资
以发行权益性证券取得的长期股权投 资，按其证券的公允价值作为初始投 资成本。
投资人投入的长期股权投资按投资合 同或协议约定的价值作为初始投资成 本，但合同或协议约定价值不公允的 除外。
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第五节 长期股权投资
长期股权投资后续计量
(分为成本法和权益法)
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成本法与权益法基本区别：
会计事项
成本法
期初
宣告日
期末
购入日
──╋───┚──┒────╋───┒────╋───┒──
宣告日Ⅰ
宣告日Ⅱ
宣告日Ⅲ
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宣告日Ⅰ的核算 考虑到当年实现的盈余一般在下年度分配的情况，所以， 一般作初始投资成本的收回。
宣告日Ⅱ的核算 投资收益＝投资当年受资企业每股盈余×投资所持股份
×当年投资持有月份 / 全年月份 应冲减投资成本＝受资企业分配的现金股利×投资持股
到期日和回收金额固定或可确认；确Biblioteka 企业有能力将投资持有至到期；
企业有明确的意图将投资持有至
认
到期。
持有至到期投资主要是长期债券 投资.
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债券发行的有关指标
票面利率——企业购买的公司债券上规定的利率， 是债券的名义利率，发行企业到期支付利息的利率；
票面利率与票面价值 票面价值——企业决购定买的了公债司券债的券应上付所表利明的价值，
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折、溢价的性质
平价发行时，应计利息＝投资收益（实际利息） 折价金额是投资企业未来少得利息的提前收回因
此，投资企业的实际投资收益为：
投资收益（实际利息）＝应计利息 +折价金额
溢价金额是投资企业未来多得利息的提前垫付因 此，投资企业的实际投资收益为：
投资收益（实际利息）＝应计利息－溢价金额
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第六章 对外投资
企业对外投资包括金融资产投资 和长期股权投资，包括权益性投资 也包括债权性投资，包括长期投资 和短期投资，不同投资核算的最大 区别在于它的后续计量。本章重点 在长期投资的核算。
本 章 导 读
2
第一节 投资概述
企业对外投资可以按照投资 方式、投资性质、投资对象和投 资回收期限等的不同进行分类。
企业合并形成的长期 股权投资 企业合并，是指一
个企业为获得对另一个
其他方式或取多个得企的业控长制期权，以 股权投资及净吸资收产一的个行或为多。个企业
企业合并交易一个 企业购买另一个企业股 权或净资产的过程。
企业合并中的投资 方和被投资方形成母子 公司、合并方和被合并 方。
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第五节 长期股权投资
取得长期股权投资后，对于受资企业实现的净损益， 投资企业要按持有份额部分确认投资收益并调整长 期股权投资的账面价值；对于受资企业分配的利润 或现金股利，投资企业要按持有份额部分冲减长期 股权投资账面价值。“长期股权投资”账户按投资 企业在受资企业产权中占有的权益份额价值计价。
（1）取得时初 始计量
（2）被投资企 业期末实现净 利润（或亏损 ） （3）被投资企 业发放现金股 利
借：长期股权投资 贷：银行存款
（不反映）
借：应收股利 贷：投资收益
权益法
借：长期股权投资 贷：银行存款
借：长期股权投资 贷：投资收益
借：应收股利 贷：长期股权投资
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成本法
成本法适用于投资企业对受资企业实施控制以及不 具有共同控制或重大影响的长期股权投资的核算。
量
债券投资的利息收入＝摊余成本×实际利
率，计入“投资收益”账户；
两者之差计入“持有至到期投资——利
息调整”账户。从而调整期初的摊余成
本。
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第三节 持有至到期投资
重 分
企业因持有投资的意图或能力发生改变， 使其不再适合划分为持有至到期投资的，
类
将其重分类为可出售金融资产，并以公允
及
价值对其重新计量。
允价值变动额。
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第四节 可供出售金融资产
可供出售金融资产持有期间的利息或现金
投
股利；
资
处置可供出售金融资产时，所取得的价款
收
与该项资产账面价值的差额
益
该资产处置时，转销原直接计入资本公积
的公允价值变动累计额对应处置部分的金
额。
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第五节 长期股权投资 长期股权投资的分类
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按投 资对 受资 企业 的影 响分 类
价
贷：投资收益
平 借：持有至到期投资——应计利息
价
贷：投资收益
借：持有至到期投资——应计利息
溢
贷：持有至到期投资—— 利息调整（溢价摊）
价
投资收益
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三种发行方式会计核算比较