标准成本系统与成本差异的账务处理
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标准成本系统与成本差 异的账务处理
2020年4月27日星期一
学习目标
• 了解标准成本及其运作程序； • 理解标准成本的构成； • 掌握标准成本的制定；（重点） • 熟练掌握成本差异的计算与分析；
（重点难点） • 掌握成本差异的账务处理。（重点）
第一节 标准成本系统概述
成本控制的意义
是一种成本 控制系统
指工时消耗 定额
【例10-2】见 教材P260例2
四、制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应 将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以 汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。
制造费用的标准成本是由其价格标准和用量 标准两个因素决定的。应根据变动制造费用和固 定制造费用分别编制。
一、标准成本的构成
二、直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本应区分直接材料价格标准 和直接材料用量标准预计制定,然后相乘.
指材料消耗 定额
指材料单价
【例10-1】见 教材P259例1
三、直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本应区分直接人工价
格标准和直接人工用量标准两个因素予
以制定,然后相乘.
指工资率标准 =工资总额/标准总工时
单位标准成本:
直接材料:
5千克/件×10元/千克 = 50元/件
直接人工:
25小时/件×9元/小时 =225元
变动制造费用: 25小时/件×3元/小时 = 75元/件
• 是保证完成既定目标的重要手段 • 是降低成本、提高经济效益的重要途径 • 为保护财产安全，防止贪污盗窃等事件的发生
提供制度保证 • 在企业各控制系统中起着综合性的控制作用
成本控制的程序
第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价
一、标准成本控制系统
产生于20 世纪初
标准成本控制系统的内容 ○标准成本的制定 ○成本差异的计算分析 ○成本差异的账务处理
二、标准成本
（一）标准成本的含义
标准成本,是通过精确的调查、分析与技术测 定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率 的一种预计成本。它基本上排除了不应该发生的 “浪费”，因此，被认为是一种“应该成本”。
双差异法与三差 异法之间的关系
耗费差异＝耗费差异 能量差异＝能力差异＋效率差异
1、固定性制造费用成本差异的计算分析 ----双差异法
固定性制造费用成本差异 =耗费差异+能量差异 耗费差异＝实际费用-预算费用
2、固定性制造费用成本差异的计算分析 ----三差异法
固定制造费用成本差异 =耗费差异+能力差异+效率差异
标准成本有两种涵义： 一是指单位产品的标准成本，即“成本标准 ” 成本标准=单位产品消耗量×标准单价 二是指实际产量的标准成本
（二）标准成本的种类
实际中广 泛采用
◎理想标准成本和正常标准成本 ◎现行标准成本和基本标准成本
可以成为评价 实际成本的 依据
三、标准成本系统的运作程序
◎制定单位产品的标准成本 单位产品标准成本=直接材料标准成本 +直接人工标准成本+制造费用标准成本
计算公式与举例请看 教材P261-262
Hale Waihona Puke Baidu
五、单位产品标准成本的制定
举例请看教材P262
第三节 成本差异的计算与分析
• 直接材料成本差异的计算分析 • 直接人工成本差异的计算分析 • 变动性制造费用成本差异的计算分析 • 固定性制造费用成本差异的计算分析
成本差异的计算
成本差异=实际成本-标准成本
【例10-7 】见教材 P269例7
第四节 成本差异的账务处理
• 标准成本系统的账户设置 • 账务处理程序 • 账务处理实例
一、标准成本系统的账户设置
（一）反映各标准成本的账户
“原材料”“生产成本”“库存商品” 超支在借
“主营业务成本”等
方，节约
（二）反映各项成本差异的账户 在贷方
“直接材料价格差异”“直接材料用量差异” “直接人工工资率差异”“直接人工效率差异” “变动性制造费用耗费差异” “变动性制造费用 效率差异”“固定性制造费用耗费差异” ”“固 定性制造费用能力差异” ”“固定性制造费用效 率差异”
◎计算某种产品的标准成本 某产品标准成本=实际产量×单位产品标准成本 ◎汇总计算实际成本 ◎计算标准成本与实际成本的差异 ◎分析成本差异（最重要的环节） ◎提出成本控制报告
第二节 标准成本的制定
☆标准成本的构成 ☆直接材料标准成本的制定 ☆直接人工标准成本的制定 ☆制造费用标准成本的制定 ☆单位产品标准成本的制定
实际成本＜标准成本，为有利差异 实际成本＞标准成本，为不利差异
一、直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异
【例10-4】见教 材P263例4
二、直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异
【例10-5】见教 材P265例5
三、制造费用成本差异的计算分析
（一）变动性制造费用成本差异的计算分析
成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异
【例10-6】见教 材P267例6
（二）固定性制造费用成本差异的计算分析
固定性制造费用成本差异
=实际费用-标准费用 =耗费差异+能量差异
双差异 法
=耗费差异+能力差异+效率差异
三差异 法
二、标准成本系统的账务处理程序
（一）登记有关标准成本账户 （二）登记各项成本差异账户 （三）对各项成本差异进行处理
1、一次直接转入销售成本 2、如成本差异较小，则既不调整也不转账 3、按一定标准对成本差异在产品销售成本 和存货中进行分配
三、标准成本系统账务处理实例
本章重点问题
• 标准成本控制系统的内容 • 直接材料、直接人工成本差异的计算 • 变动性制造费用成本差异的计算 • 两差异法和三差异法之间的关系 • 成本差异的账务处理方法
本章阅读书目
• 罗伯特· S · 卡普兰，《高级管理会计》； • C.T.霍格伦，李泽临译，《成本管理会计 》； • 中国注册会计师协会，《财务成本管理》第13
章“成本控制”。
作业题
1、实验教程中管理决策系统第1题； 2、预习教材最后一章“责任会计”。
练习题:
• 某企业生产甲产品，全年实际产量180件，有关实际成本 与标准成本资料如下：
2020年4月27日星期一
学习目标
• 了解标准成本及其运作程序； • 理解标准成本的构成； • 掌握标准成本的制定；（重点） • 熟练掌握成本差异的计算与分析；
（重点难点） • 掌握成本差异的账务处理。（重点）
第一节 标准成本系统概述
成本控制的意义
是一种成本 控制系统
指工时消耗 定额
【例10-2】见 教材P260例2
四、制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应 将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以 汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。
制造费用的标准成本是由其价格标准和用量 标准两个因素决定的。应根据变动制造费用和固 定制造费用分别编制。
一、标准成本的构成
二、直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本应区分直接材料价格标准 和直接材料用量标准预计制定,然后相乘.
指材料消耗 定额
指材料单价
【例10-1】见 教材P259例1
三、直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本应区分直接人工价
格标准和直接人工用量标准两个因素予
以制定,然后相乘.
指工资率标准 =工资总额/标准总工时
单位标准成本:
直接材料:
5千克/件×10元/千克 = 50元/件
直接人工:
25小时/件×9元/小时 =225元
变动制造费用: 25小时/件×3元/小时 = 75元/件
• 是保证完成既定目标的重要手段 • 是降低成本、提高经济效益的重要途径 • 为保护财产安全，防止贪污盗窃等事件的发生
提供制度保证 • 在企业各控制系统中起着综合性的控制作用
成本控制的程序
第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价
一、标准成本控制系统
产生于20 世纪初
标准成本控制系统的内容 ○标准成本的制定 ○成本差异的计算分析 ○成本差异的账务处理
二、标准成本
（一）标准成本的含义
标准成本,是通过精确的调查、分析与技术测 定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率 的一种预计成本。它基本上排除了不应该发生的 “浪费”，因此，被认为是一种“应该成本”。
双差异法与三差 异法之间的关系
耗费差异＝耗费差异 能量差异＝能力差异＋效率差异
1、固定性制造费用成本差异的计算分析 ----双差异法
固定性制造费用成本差异 =耗费差异+能量差异 耗费差异＝实际费用-预算费用
2、固定性制造费用成本差异的计算分析 ----三差异法
固定制造费用成本差异 =耗费差异+能力差异+效率差异
标准成本有两种涵义： 一是指单位产品的标准成本，即“成本标准 ” 成本标准=单位产品消耗量×标准单价 二是指实际产量的标准成本
（二）标准成本的种类
实际中广 泛采用
◎理想标准成本和正常标准成本 ◎现行标准成本和基本标准成本
可以成为评价 实际成本的 依据
三、标准成本系统的运作程序
◎制定单位产品的标准成本 单位产品标准成本=直接材料标准成本 +直接人工标准成本+制造费用标准成本
计算公式与举例请看 教材P261-262
Hale Waihona Puke Baidu
五、单位产品标准成本的制定
举例请看教材P262
第三节 成本差异的计算与分析
• 直接材料成本差异的计算分析 • 直接人工成本差异的计算分析 • 变动性制造费用成本差异的计算分析 • 固定性制造费用成本差异的计算分析
成本差异的计算
成本差异=实际成本-标准成本
【例10-7 】见教材 P269例7
第四节 成本差异的账务处理
• 标准成本系统的账户设置 • 账务处理程序 • 账务处理实例
一、标准成本系统的账户设置
（一）反映各标准成本的账户
“原材料”“生产成本”“库存商品” 超支在借
“主营业务成本”等
方，节约
（二）反映各项成本差异的账户 在贷方
“直接材料价格差异”“直接材料用量差异” “直接人工工资率差异”“直接人工效率差异” “变动性制造费用耗费差异” “变动性制造费用 效率差异”“固定性制造费用耗费差异” ”“固 定性制造费用能力差异” ”“固定性制造费用效 率差异”
◎计算某种产品的标准成本 某产品标准成本=实际产量×单位产品标准成本 ◎汇总计算实际成本 ◎计算标准成本与实际成本的差异 ◎分析成本差异（最重要的环节） ◎提出成本控制报告
第二节 标准成本的制定
☆标准成本的构成 ☆直接材料标准成本的制定 ☆直接人工标准成本的制定 ☆制造费用标准成本的制定 ☆单位产品标准成本的制定
实际成本＜标准成本，为有利差异 实际成本＞标准成本，为不利差异
一、直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异
【例10-4】见教 材P263例4
二、直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异
【例10-5】见教 材P265例5
三、制造费用成本差异的计算分析
（一）变动性制造费用成本差异的计算分析
成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异
【例10-6】见教 材P267例6
（二）固定性制造费用成本差异的计算分析
固定性制造费用成本差异
=实际费用-标准费用 =耗费差异+能量差异
双差异 法
=耗费差异+能力差异+效率差异
三差异 法
二、标准成本系统的账务处理程序
（一）登记有关标准成本账户 （二）登记各项成本差异账户 （三）对各项成本差异进行处理
1、一次直接转入销售成本 2、如成本差异较小，则既不调整也不转账 3、按一定标准对成本差异在产品销售成本 和存货中进行分配
三、标准成本系统账务处理实例
本章重点问题
• 标准成本控制系统的内容 • 直接材料、直接人工成本差异的计算 • 变动性制造费用成本差异的计算 • 两差异法和三差异法之间的关系 • 成本差异的账务处理方法
本章阅读书目
• 罗伯特· S · 卡普兰，《高级管理会计》； • C.T.霍格伦，李泽临译，《成本管理会计 》； • 中国注册会计师协会，《财务成本管理》第13
章“成本控制”。
作业题
1、实验教程中管理决策系统第1题； 2、预习教材最后一章“责任会计”。
练习题:
• 某企业生产甲产品，全年实际产量180件，有关实际成本 与标准成本资料如下：