制造企业的生产成本核算

50 000 52 000 150 50 200 260 39 000 13 000
22ຫໍສະໝຸດ Baidu000 26 275 150 25 175 150 97 950 16 325
110 000 111 625 150 25 175 638 20 250 3 375
“辅助生产成本明细账”

企业辅助生产车间所发生的各项费用， 一般 应在“生产成本”科目下分别按照辅助生产 车间和成本核算对象设置“辅助生产成本明 细账”， 并按规定的成本项目设置专栏，登 记所发生的费用。 “辅助生产成本明细账” 的格式如下（见表4-3）：
42000 500 3000 3000
11 000
51 800 500 -
长期待摊 费用 合 计 7 000 9800 48 000 8000 本月转出 7 000 9800 48 000 8000
500 42 000 118300 500 42 000 118300
“制造费用明细账”

企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费 用， 应设置“制造费用明细账”。“制造费 用明细账”的格式， 通常采用按费用明细项 目分栏的多栏式明细账，其格式如下（见表 4-4）：
要素费用的分配 分配长期待摊费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本
一级成本核算体制


在规模比较小的企业里，各生产车间的规 模一般比较小， 成本核算不需分车间、 部门进行，一般实行一级成本核算体制。 一级成本核算体制是指成本的核算工作完 全集中在厂部财会部门进行的核算方式。 1. 一级成本核算体制下成本明细账的设置 2. 一级成本核算体制下企业生产成本明细 核算的一般程序
（三）关于成本

资本性支出
资 产
转 化 费 用
支
收益性支出
营业外支出
直接
生产成本
出
期间费用
一般不表现或 不转化为费用
偿付性支出 利润分配及 对外投资等
支出、费用与成本的关系
第一节
在产品和产成品成本核算 的内容
一、在产品和产成品成本核算的意
义 二、在产品和产成品成本核算的任 务 三、在产品与产成品成本计算模式 四、在产品数量的核算
表4-3
日 凭 摘 期 证
辅助生产成本明细账 200x年8月
要
工资费 办公 用 费
车间：供电车间
合 计
余 额
电费
折旧 费
租入 固定 修理 其他 资产 费 支出 改良 支出
略 略
分配外购 电费 分配工资 7 000
48000
48000 7 000
折旧及修 理费 分配其他 费用
9800
8000
3000
成本核算
内容提要
一.成本核算的重要性 二.成本的基本概念和划分的内容 三.产品成本核算的程序 四.生产费用要素的归集和分配 五.制造费用的核算 六.在产品和产成品成本的核算

二.成本的基本概念和划分的内容
1.成本开支范围 在实际工作中，为了使企业成本计算的口径 一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比 性，应由国家统一制定产品成本开支范围， 明确规定哪些费用开支允许列入产品成本， 哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种 法定的内容计算出来并登记入账的成本，称 为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。
二、生产费用要素分配的一般原则
生产费用要素分配的一般原则
生产费用要素分配的方式
生产费用要素分配的一般原则

费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属 于直接费用应直接计入产品成本; 属于间接 费用经归集与分配后，分配计入产品成本。
在只生产一种产品的企业，应计入产品成 本的全部费用，都是直接费用，应直接计 入产品成本。
“产品成本计算单”

如果企业生产两种以上的产品，为了计算各 种产品的实际成本， 还要在“基本生产成本 明细账”下，按产品品种设置“产品成本明 细账”，通常称为“产品成本计算单”。它 的格式要根据成本核算的要求和所采用的成 本核算方法来确定。“产品成本计算单”的 一般格式如下（见表4-2）：
表4-2
一、生产费用按经济内容的分类
生产费用要素的定义 生产费用要素的分类
生产费用要素的定义

费用是指一定时期内企业在生产经营过程 中所发生的各种耗费的货币表现。在这一 过程中发生于生产中的各种耗费，称为生 产费用。
一、生产费用要素的分类

工业企业生产费用要素一般有: （1）外购材料
外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由
一、严格执行国家规定的成本开支范围 和费用开支标准
（一）关于支出
支出是企业在经济活动中发生的一 切开支与耗费 支出一般划分为：

资本性支出
收益性支出
营业外支出 偿付性支出
利润分配及对外投资支出等
（二）关于费用

费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动 所发生的经济利益的流出。 费用按其与生产的关系划分为：
表4-1 基本生产成本明细账
凭 日 证 期 略 略 摘 要
200x年8月
直接材 燃料及动 直接工 制造费用 合 计 料 力 资 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000
月初在产品成本
分配材料费用
分配工资费用 分配辅助生产费用 分配制造费用 本月发生额 合 计 结转完工产品成本 月末在产品成本
企业实行一级成本核算体制时， 应由财会部门来编制;

企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本
会计人员来编制。
三、费用要素的分配程序
（ １ ）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表， 编
制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
（ 2 ）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账； （ 3 ）根据记账凭证登记成本类总账。


在生产多种产品的企业，应计入产品成本的 费用要素， 对于能确定为某种产品所耗用的 直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的 间接费用，要采用一定的方法分配计入。
生产费用要素分配的方式

费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分 配表来进行的。 费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、 凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有 所不同。
成本开支范围包括以下各项：
①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、 外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整 理等费用。 ②为制造产品而耗用的动力费。 ③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、 津贴、补贴和提取的福利费。
④生产用固定资产折旧费、租赁费（不 包括融资租赁费）、修理费和低值易耗 品的摊销费用。 ⑤企业生产单位因生产原因发生的废品 损失，以及季节性、修理期间的停工损 失。 ⑥企业生产单位为管理和组织生产而支 付的办公费、取暖费、水电费、差旅费， 以及运输费、保险费、设计制图费、试 验检验费和劳动保护费等。
17 500
3 300 800 12 400 880 880
10 780 880 3 300 800 48 760 880 3 300 800 48 760
一级成本核算体制下企业生产成本明细核算 的一般程序
① ②
③
④
⑤
⑥
分配要素费用 分配辅助生产车间的制造费用 分配辅助生产费用 分配基本生产车间的制造费用 计算完工产品和在产品成本 汇总计算完工产品成本
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（3）外购动力
外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企
业外部购进的动力， 如电力等。
（4）工资
工资是指企业应计入生产费用的职工工资。
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（5）折旧费
折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资
产折旧费。
（6）其他支出
其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，
如差旅费、租赁费、 设计制图费、试验检验 费以及计入 本期生产费用的长期待摊费用等。
80 000
38 000 110 000 48 760 80 000 83 200 59 000 24 200 110 000 117 600 108 000 9 600 38 000 40 100 38 000 2 100
80 000
38 000 110 000 48 760 48 760 276 760 51 860 292 760 46 000 251 000 5 860 41 760
第二节 材料费用的归集和分配
一、材料费用的归集 二、材料费用的分配 三、材料费用分配的账务处理 四、燃料费用的分配
一、材料费用的归集
材料费用归集的基础工作
一级成本核算体制下成本明细账的设置
（1）“基本生产成本明细账” （2）“产品成本计算单”
（3）“辅助生产成本明细账”
（4）“制造费用明细账”
“基本生产成本明细账”

为了反映企业为生产产品所消耗的直接材料、 直接工资和其他各项费用，应在“生产成本” 科目下设置“基本生产成本明细账”。 “基 本生产成本明细账”一般是按成本项目设置 专栏的。 “基本生产成本明细账”的格式如 下（见表4-1）：
表4-4
凭 日 证 期 号 略 略 摘 要
制造费用明细账
200x年8月
租入固 运 劳动 其他 办公 修理 定资产 工资 机物料 水电费 折旧费 保 小计 输 费 费 支出 改良支 费 护费 出 4 200
分配材 4 200 料费用 分配工 3 000 资费用 折旧及 12 000 5 500 修理费 分配其 4 000 3 800 500 他费用 分配长 期待摊 费用 分配辅 10 780 助生产 费用 月计 3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 500 本月转 3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 500 出
不得列入产品成本的项目有：
①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产 的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能 一次列入成本，只能按期逐月摊入。 ②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、 赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 ④在公积金、公益金中开支的支出。
燃料及动 直接工 制造费用 合计 力 资 4 275 1 625 1 250 9 150 50 000 22 000 110 000 25 000 25 000 26 250 150 25 175 150 22 500 3 750 22 000 110 000 25 000 207 000 216 150 1198 179 700 36 450
日期 凭 证 略 摘 要
产品成本计算单 200x年8月
直接材料
产品名称：甲产品
1 31
31 31 31
月初在产品成本 分配材料费用
分配辅助生产费用 分配工资费用 分配制造费用 本月发生额 合 计 完工产品产量 产品 在产品约当产 量 产量 合 计 单位成本 结转完工产品成本 月末在产品成本
2 000 50 000
（二）成本总分类核算的程序
产品成本总分类核算的过程， 实际上是完工产品和月末在 产品成本的形成过程。通过产品成本的总分类核算，可以反 映企业生产过程中发生的各种费用， 以及这些费用的归集 和分配的程序，最终计算出完工产品和在产品的成本。 产 品成本总分类核算的程序如下：
1. 2. 3. 4. 5. 6.
学习内容
生产费用要素概述； 材料费用的归集与分配； 外购动力费用的归集与分配； 固定资产折旧费与修理费的归集和分配； 工资费用归集与分配； 其他费用的归集与分配； 长期待摊费用的核算
第一节

生产费用要素概述
一、生产费用按经济内容的分类 二、生产费用要素分配的一般原则


三、费用要素的分配程序
生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、

活劳动的货币表现，它与生产有直接关系；
期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗
费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减， 与生产没有直接关系。

费用是支出的构成部分，在支出中与企 业生产经营管理有关的部分即可表现或 转化为费用，否则不能列为费用。
成本是生产费用的对象化，即在某一時期内某 种（类、批等）产品所应負担的费用。
企业外部购入的原料及主要材料、半成品、 辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗 品等。
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（2）外购燃料
外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业
外部购进的各种燃料， 包括固体燃料、液体 燃料、气体燃料。 外购燃料与外购材料从性 质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多 企业燃料是重要的能源， 在成本中所占的比 重较大，故将其单独列为一类进行核算。