在建工程领用物资用于动产和不动产的账务处理

【例1－86】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元（增加：耗用材料的进项税额8500元），税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，领用本企业生产耗用的原料一批，实际成本为20 000元，原进项税额为3400元。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

【教材错误】更正如下

（1）购入工程物资时：（进项税额不计入成本）

借：工程物资500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 （85000×60%）

应交税费——待抵扣进项税额 34 000 （85000×40%）

贷：银行存款585 000

（2）工程领用工程物资时：

借：在建工程500 000

贷：工程物资500 000

（3）工程领用本企业生产的水泥、材料：

借：在建工程100 000

贷：库存商品 80 000

原材料 20 000

借：应交税费——待抵扣进项税额 4760

贷：应交税费－－进项税额转出 [（8500＋3400）×40%] 4760 【提示】本分录了解即可，教材没有涉及，一般情况下考试时不会涉及。

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程100 000

贷：应付职工薪酬100 000

建筑物耗用存货的增值税金额不计入成本；

领用产品不用视同销售；

耗用材料的原进项税额和领用产品消耗材料的进项税额，将其进项税额的40%转出作为待抵扣进项税额处理；

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程30 000

贷：银行存款30 000

（6）工程完工：500 000＋100 000＋100 000＋30 000＝730 000（元）

借：固定资产 730 000

贷：在建工程 730 000

【例题－设备领用产品】某企业自建生产线（即：设备），领用本企业生产的产品一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元；领用本企业生产耗用的材料一批，实际成本为20 000元，增值税税率17%。

（1）购入工程物资时：（进项税额不计入成本）

借：工程物资500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000

贷：银行存款585 000

（2）工程领用本企业生产的产品：

借：在建工程100 000

贷：库存商品 80 000

原材料 20 000

【单选题】某增值税一般纳税人企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，原增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元，符合资本化条件的工程借款利息支出1.5 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。【按现行规定处理】

A.250

B.287.5

C.321.5

D.330

『正确答案』B

『答案解析』仓库的入账价值＝200＋50＋36＋1.5＝287.5（万元）

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用产品实际成本20000元，计税价格为30 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。【按现行规定处理】

A.20 000

B.25 100

C.30 000

D.35 100

『正确答案』A

『答案解析』

借：在建工程20 000

贷：库存商品20 000