应收账款管理
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第二节
应收账款管理
一、应收账款的功能、成本与管理目标
应收账款是企业因对外销售产品、材料、供应 劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。
1、功能： 促销；减少存货。 2、目标：
其基本目标是，在发挥应收账款强化竞争，扩 大销售功能效应的同时，尽可能降低投资的机会 成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应 收账款投资的效益。
• 存货质量管理措施 权衡利弊，灵活进行削价处理；
(R L P S ) * D X 1 R * D
完善责任控制措施。
23
20
三、存货控制
指在日常生产经营的过程中，按照存货计划 的要求，对存货的使用和周转情况进行的组 织、调节和监督。
（一）存货的归口分级控制
21
（二）存货ABC分类管理
ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划为A、
B、C三类，分别实行按品种重点管理，按类别一般控制和按总 额灵活掌握的存货管理方法。
12
三、应收账款的日常管理
应收账款的日常管理措施主要包括： • 应收账款追踪分析 • 应收账款账龄分析 • 应收账款收现率分析 应收账款收现保证率是适应企业现金收支匹配关系的需要，所 确定出的有效收现的账款应占全部应收账款的百分比，是二者应 当保持的最低结构状态。
应收账 款收现 ＝ 保证率 当期预计现 当期预计其他稳定 － 金需要额 可靠的现金来源额
坏 账 损 失
0
p 催账费用
5
例
某企业2001年A产品销售收入为4000万元，总成本为3000万元，其 中固定成本为600万元。2002年该企业有两种信用政策可供选用： 甲方案给予客户60天信用期限(n／60)，预计销售收入为5000万 元，货款将于第60天收到，其信用成本为140万元；乙方案的信 用政策为(2／10，1／20，n／90)，预计销售收人为5400万元， 将有30％的货款于第10天收到，20％的货款于第20天收到，其 余50％的货款于第90天收到(前两部分货款不会产生坏账，后一 部分货款的坏账损失率为该部分货款的4％)，收账费用为50万元。 该企业A产品销售额的相关范围为3000-6000万元，企业的资金 成本率为8％(为简化计算，本题不考虑增值税因素)
9
方法：计算出原信用标准与信用条件下和新方案下的
净收益，进行比较，选择净收益大的方案。
净收益＝贡献毛益－应收账款机会成本 －应收账款管理费用 －应收账款坏账损失
贡献毛益＝（赊销收入－现金折扣）×贡献毛益率
应收账款机会成本 应收账款平均余额* 再投资率* 再投资期望收益率 应收账款平均余额 赊销收入净额* 平均收款期 360
当期应收账款总计余额
•
应收账款坏账准备制度 确定坏账损失的标准有： 债务人破产或死亡； 债务超过三年仍无法收回。
Leabharlann Baidu
13
例：某企业全年销售收入可达到2000万元， 其中赊销收入占50%。企业生产所需材料成本 为1200万元，其中赊购比重为40%。企业的变 动费用率为5%，固定费用为80万元（其中付 现费用60万元），销售税金及附加为60万元， 增值税税率为17%，所得税税率为33%。企业 本年将有50万元到期债务。上年尚未收现的 应收账款余额为200万元，其他稳定的现金收 入为600万元。 试求：该企业的最低应收账款收现率。
6
参考答案
(1)计算该企业2001年的下列指标： ①变动成本总额=3000-600=2400(万元) ②以销售收入为基础计算的变动成本率 =2400÷4000×100％=60％ (2)计算乙方案的下列指标： ①应收账款平均收账天数 =10×30％+20×20％+90×50％=52(天) ②应收账款平均余额=5400×52÷360=780(万元) ③维持应收账款所需资金=780×60％=468(万元) ④应收账款机会成本=468×8％=37.44(万元) ⑤坏账成本=5400×50％×4％=108(万元) ⑥采用乙方案的信用成本=37.44+108+50=195.44(万元)
8
（四）应收账款投资决策
应收账款投资决策就是企业依据信用政策和市场竞争 的需要，作出应否改变信用标准、信用条件；可否接 受客户的信用订单以及应当采取怎样的收账方案的决 策选择等。
－－信用标准与信用条件决策 该决策的基本思路是通过比较信用标准、信用条 件调整前后收益与成本的变动，遵循边际收入应当大 于边际成本的原则，作出方案的优劣选择。
1310 .8 600 59.23% 2000 * 50% 200
15
第四节
存货管理
存货是企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的 物资，包括商品、材料、燃料、低值易耗品、在产 品、半成品、产成品等。
存货管理的基本目标是如何在其成本与收益之间进行 利弊权衡，实现二者的最佳组合。
16
一、存货的功能与成本
14
答：应缴纳的增值税：（2000-1200）×17%=136 应缴纳的所得税： （2000-1200-2000×5%-80-60）×33%=184.8 应缴纳的销售税金： 60 税金总计为380.8万元 债务为50万元。 其他付现需要为： 1200×60%+2000×5%+60=880（万元） 应收账款收现保证率=
19
（二）订货点
1.订货点：即订购下一批存货时本批存货的储存量。用R 表示 2.确定订货点必须考虑的因素： 平均 每天的正常消耗量n 预计每天的最大消耗量m 提前时间（从发出订单到货物验收完毕的时间)t 预计最长提前时间r 保险储备（为防止耗用量突然增加或交货误期等进行的储 备）S 3.两个重要的计算公式： S=0.5×(m×r-n×t) R=n×t+S =nt+0.5(mt-nt) =0.5(mr+nt)
4
（二）信用条件
－－ 信用条件是企业接受客户信用订单时所提出的付款要求，主 要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。 －－信用条件的表示方式：“ 3/15 , n/60” “ 3/10, 2/20, 1/30, n/60”
（三）收账方针
－－收账方针是指当客户违反信用条 件，拖欠甚至拒付账款时所采取的收 账策略与措施，它是企业整个信用政 策实施过程的一个有机组成部分。 －－在组织账款催收时，企业必须权 衡催账费用与预期的催账收益的关系 问题。二者并非线性关系，且催账费 用有个饱和点。
分类的标准有两个：金额标准（最基本的）和品种数量标准 （仅作参考）。 A类存货的特点是金额巨大，但品种数量较少； B类存货金额一般，品种数量相对较多；
C类存货品种数量繁多，但价值金额却较小。
22
（三）存货质量控制
• 存货质量分析 企业的各种存货按照行销状况及盘存记录可 分为畅销、平销及有问题三类。
（一）存货的功能 1.防止停工待料； 2.适应市场变化； 3.降低进货成本； 4.维持均衡生产。
17
（二）存货成本
1、进货成本（采购成本）——存货的取得成本，由进 价成本和进货费用构成。一般与进货数量成正比例关 系。 2、订货成本——订购材料和商品而发生的费用。与订 货数量数量无关，而与订货次数呈正比例关系。 3、储存成本——企业为持有存货而发生的费用。一定 时期内的储存成本总额等于该期内平均存货量与单位 储存成本之积。 4、缺货成本——因存货不足而给企业造成的损失。
18
二、存货规划
（一）经济批量 经济批量是指能够使一定时期存货的总成本达到最低点的进货 数量。
经济批量计算公式：
Q
2 AF C
例：某企业每年需耗用甲材料3000千克，该材料的单位采购 成本60元，单位储存成本2元，平均每次进货费用120元。 Q=(2×3000×120/2) 1/2= 600 (千克） TC =(2×3000×120×2) 1/2 =1200（元） W=600×60/2=18000（元） N=3000/600=5（次）
管理费用
4
12
20
收回的赊销账款80％用于再投资，商品销售的综合贡献毛 益率为25％。 （单位：万元）
11
项目 计算方法 赊销收入 (1) 现金折扣 (2) 赊销收入净额 (3)=(1)－(2) 贡献毛益（25%） (4)=(3)*25% 应收账款平均收账期（天） (5) 应收账款周转率（次） (6)=360 / (5) 应收账款平均余额 (7)=(3) / (6) 应收账款增加投资 (8)=(7)*80% 应收账款再投资期望收益（15%) (9)=(8)*15% 应收账款管理费用 (10) 坏账率 (11) 坏账额 (12)=(3)*(11) 净收益 (13)=(4)-(9)-(10)-(12)
1
3、相关成本
机会成本——资金投放在应收账款上的所丧失的其他收入。即机
会成本=维持赊销业务所需要的资金×资金成本率， 其中：维持赊销业务所需要的资金=应收账款平均余额×变动成本率； 应收账款平均余额=赊销收入净额/应收账款周转率； 应收账款周转率=日历天数/应收账款周转期
管理成本——资信调查费用、应收账款账簿记录费用、 收账费用。 坏帐成本——一般与应收账款发生的数量呈正比。
10
应收账款坏账损失＝ 赊销净额×坏账率
原方案 坏账损失率 信用条件 1％ n/35 3％
A方案 6％
B方案
3/20,2/35,1/50 3/30,2/60,1/90 ,n/90 ,n/150
享受折扣的客 户比例
赊销收入 2000
30％，20％， 35％，30％， 20％ 20％
提高30％ 提高40％
7
(3)计算以下指标： ①甲方案的现金折扣=0 ②乙方案的现金折扣=5400×30％×2％+5400×20％×1％ =43.2(万元) ③甲乙两方案信用成本前收益之差 =5000×(1-60％)-[5400×(1-60％)-43.2]=-116.8(万元) ④甲乙两方案信用=-116.8-(140-195.44) 成本后收益之差=-61.36(万元) (4)为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。乙方案 信用成本后收益大于甲方案，企业应选用乙方案。注或：甲乙两 方案信用成本后收益之差为-61.36万元，企业应选用乙方案。
2
二、应收账款政策的制定
信用政策即应收账款的管理政策，是指企业 为对应收账款投资进行规划与控制而确立的 基本原则与行为规范。 信用政策包括三部分内容： 信用标准 、信用条件 、 收账方针
3
（一）信用标准
－－信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常 以预期的坏账损失率表示。 －－信用标准的影响因素： 同行业竞争对手的情况； 企业承荷违约风险的能力； 客户的资信程度（取决于客户的信用品质、偿付 能力、资 本、抵押品、经济状况、持续性，即“ 6C”系统）。 －－信用标准的确立步骤： ＃ 设定信用等级的评价标准； ＃ 利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自 的指标值， 并与上述指标比较； ＃ 进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级。
应收账款管理
一、应收账款的功能、成本与管理目标
应收账款是企业因对外销售产品、材料、供应 劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。
1、功能： 促销；减少存货。 2、目标：
其基本目标是，在发挥应收账款强化竞争，扩 大销售功能效应的同时，尽可能降低投资的机会 成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应 收账款投资的效益。
• 存货质量管理措施 权衡利弊，灵活进行削价处理；
(R L P S ) * D X 1 R * D
完善责任控制措施。
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三、存货控制
指在日常生产经营的过程中，按照存货计划 的要求，对存货的使用和周转情况进行的组 织、调节和监督。
（一）存货的归口分级控制
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（二）存货ABC分类管理
ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划为A、
B、C三类，分别实行按品种重点管理，按类别一般控制和按总 额灵活掌握的存货管理方法。
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三、应收账款的日常管理
应收账款的日常管理措施主要包括： • 应收账款追踪分析 • 应收账款账龄分析 • 应收账款收现率分析 应收账款收现保证率是适应企业现金收支匹配关系的需要，所 确定出的有效收现的账款应占全部应收账款的百分比，是二者应 当保持的最低结构状态。
应收账 款收现 ＝ 保证率 当期预计现 当期预计其他稳定 － 金需要额 可靠的现金来源额
坏 账 损 失
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p 催账费用
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例
某企业2001年A产品销售收入为4000万元，总成本为3000万元，其 中固定成本为600万元。2002年该企业有两种信用政策可供选用： 甲方案给予客户60天信用期限(n／60)，预计销售收入为5000万 元，货款将于第60天收到，其信用成本为140万元；乙方案的信 用政策为(2／10，1／20，n／90)，预计销售收人为5400万元， 将有30％的货款于第10天收到，20％的货款于第20天收到，其 余50％的货款于第90天收到(前两部分货款不会产生坏账，后一 部分货款的坏账损失率为该部分货款的4％)，收账费用为50万元。 该企业A产品销售额的相关范围为3000-6000万元，企业的资金 成本率为8％(为简化计算，本题不考虑增值税因素)
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方法：计算出原信用标准与信用条件下和新方案下的
净收益，进行比较，选择净收益大的方案。
净收益＝贡献毛益－应收账款机会成本 －应收账款管理费用 －应收账款坏账损失
贡献毛益＝（赊销收入－现金折扣）×贡献毛益率
应收账款机会成本 应收账款平均余额* 再投资率* 再投资期望收益率 应收账款平均余额 赊销收入净额* 平均收款期 360
当期应收账款总计余额
•
应收账款坏账准备制度 确定坏账损失的标准有： 债务人破产或死亡； 债务超过三年仍无法收回。
Leabharlann Baidu
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例：某企业全年销售收入可达到2000万元， 其中赊销收入占50%。企业生产所需材料成本 为1200万元，其中赊购比重为40%。企业的变 动费用率为5%，固定费用为80万元（其中付 现费用60万元），销售税金及附加为60万元， 增值税税率为17%，所得税税率为33%。企业 本年将有50万元到期债务。上年尚未收现的 应收账款余额为200万元，其他稳定的现金收 入为600万元。 试求：该企业的最低应收账款收现率。
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参考答案
(1)计算该企业2001年的下列指标： ①变动成本总额=3000-600=2400(万元) ②以销售收入为基础计算的变动成本率 =2400÷4000×100％=60％ (2)计算乙方案的下列指标： ①应收账款平均收账天数 =10×30％+20×20％+90×50％=52(天) ②应收账款平均余额=5400×52÷360=780(万元) ③维持应收账款所需资金=780×60％=468(万元) ④应收账款机会成本=468×8％=37.44(万元) ⑤坏账成本=5400×50％×4％=108(万元) ⑥采用乙方案的信用成本=37.44+108+50=195.44(万元)
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（四）应收账款投资决策
应收账款投资决策就是企业依据信用政策和市场竞争 的需要，作出应否改变信用标准、信用条件；可否接 受客户的信用订单以及应当采取怎样的收账方案的决 策选择等。
－－信用标准与信用条件决策 该决策的基本思路是通过比较信用标准、信用条 件调整前后收益与成本的变动，遵循边际收入应当大 于边际成本的原则，作出方案的优劣选择。
1310 .8 600 59.23% 2000 * 50% 200
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第四节
存货管理
存货是企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的 物资，包括商品、材料、燃料、低值易耗品、在产 品、半成品、产成品等。
存货管理的基本目标是如何在其成本与收益之间进行 利弊权衡，实现二者的最佳组合。
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一、存货的功能与成本
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答：应缴纳的增值税：（2000-1200）×17%=136 应缴纳的所得税： （2000-1200-2000×5%-80-60）×33%=184.8 应缴纳的销售税金： 60 税金总计为380.8万元 债务为50万元。 其他付现需要为： 1200×60%+2000×5%+60=880（万元） 应收账款收现保证率=
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（二）订货点
1.订货点：即订购下一批存货时本批存货的储存量。用R 表示 2.确定订货点必须考虑的因素： 平均 每天的正常消耗量n 预计每天的最大消耗量m 提前时间（从发出订单到货物验收完毕的时间)t 预计最长提前时间r 保险储备（为防止耗用量突然增加或交货误期等进行的储 备）S 3.两个重要的计算公式： S=0.5×(m×r-n×t) R=n×t+S =nt+0.5(mt-nt) =0.5(mr+nt)
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（二）信用条件
－－ 信用条件是企业接受客户信用订单时所提出的付款要求，主 要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。 －－信用条件的表示方式：“ 3/15 , n/60” “ 3/10, 2/20, 1/30, n/60”
（三）收账方针
－－收账方针是指当客户违反信用条 件，拖欠甚至拒付账款时所采取的收 账策略与措施，它是企业整个信用政 策实施过程的一个有机组成部分。 －－在组织账款催收时，企业必须权 衡催账费用与预期的催账收益的关系 问题。二者并非线性关系，且催账费 用有个饱和点。
分类的标准有两个：金额标准（最基本的）和品种数量标准 （仅作参考）。 A类存货的特点是金额巨大，但品种数量较少； B类存货金额一般，品种数量相对较多；
C类存货品种数量繁多，但价值金额却较小。
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（三）存货质量控制
• 存货质量分析 企业的各种存货按照行销状况及盘存记录可 分为畅销、平销及有问题三类。
（一）存货的功能 1.防止停工待料； 2.适应市场变化； 3.降低进货成本； 4.维持均衡生产。
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（二）存货成本
1、进货成本（采购成本）——存货的取得成本，由进 价成本和进货费用构成。一般与进货数量成正比例关 系。 2、订货成本——订购材料和商品而发生的费用。与订 货数量数量无关，而与订货次数呈正比例关系。 3、储存成本——企业为持有存货而发生的费用。一定 时期内的储存成本总额等于该期内平均存货量与单位 储存成本之积。 4、缺货成本——因存货不足而给企业造成的损失。
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二、存货规划
（一）经济批量 经济批量是指能够使一定时期存货的总成本达到最低点的进货 数量。
经济批量计算公式：
Q
2 AF C
例：某企业每年需耗用甲材料3000千克，该材料的单位采购 成本60元，单位储存成本2元，平均每次进货费用120元。 Q=(2×3000×120/2) 1/2= 600 (千克） TC =(2×3000×120×2) 1/2 =1200（元） W=600×60/2=18000（元） N=3000/600=5（次）
管理费用
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收回的赊销账款80％用于再投资，商品销售的综合贡献毛 益率为25％。 （单位：万元）
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项目 计算方法 赊销收入 (1) 现金折扣 (2) 赊销收入净额 (3)=(1)－(2) 贡献毛益（25%） (4)=(3)*25% 应收账款平均收账期（天） (5) 应收账款周转率（次） (6)=360 / (5) 应收账款平均余额 (7)=(3) / (6) 应收账款增加投资 (8)=(7)*80% 应收账款再投资期望收益（15%) (9)=(8)*15% 应收账款管理费用 (10) 坏账率 (11) 坏账额 (12)=(3)*(11) 净收益 (13)=(4)-(9)-(10)-(12)
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3、相关成本
机会成本——资金投放在应收账款上的所丧失的其他收入。即机
会成本=维持赊销业务所需要的资金×资金成本率， 其中：维持赊销业务所需要的资金=应收账款平均余额×变动成本率； 应收账款平均余额=赊销收入净额/应收账款周转率； 应收账款周转率=日历天数/应收账款周转期
管理成本——资信调查费用、应收账款账簿记录费用、 收账费用。 坏帐成本——一般与应收账款发生的数量呈正比。
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应收账款坏账损失＝ 赊销净额×坏账率
原方案 坏账损失率 信用条件 1％ n/35 3％
A方案 6％
B方案
3/20,2/35,1/50 3/30,2/60,1/90 ,n/90 ,n/150
享受折扣的客 户比例
赊销收入 2000
30％，20％， 35％，30％， 20％ 20％
提高30％ 提高40％
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(3)计算以下指标： ①甲方案的现金折扣=0 ②乙方案的现金折扣=5400×30％×2％+5400×20％×1％ =43.2(万元) ③甲乙两方案信用成本前收益之差 =5000×(1-60％)-[5400×(1-60％)-43.2]=-116.8(万元) ④甲乙两方案信用=-116.8-(140-195.44) 成本后收益之差=-61.36(万元) (4)为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。乙方案 信用成本后收益大于甲方案，企业应选用乙方案。注或：甲乙两 方案信用成本后收益之差为-61.36万元，企业应选用乙方案。
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二、应收账款政策的制定
信用政策即应收账款的管理政策，是指企业 为对应收账款投资进行规划与控制而确立的 基本原则与行为规范。 信用政策包括三部分内容： 信用标准 、信用条件 、 收账方针
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（一）信用标准
－－信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常 以预期的坏账损失率表示。 －－信用标准的影响因素： 同行业竞争对手的情况； 企业承荷违约风险的能力； 客户的资信程度（取决于客户的信用品质、偿付 能力、资 本、抵押品、经济状况、持续性，即“ 6C”系统）。 －－信用标准的确立步骤： ＃ 设定信用等级的评价标准； ＃ 利用既有或潜在客户的财务报表数据，计算各自 的指标值， 并与上述指标比较； ＃ 进行风险排队，并确定各有关客户的信用等级。