中级财务第六章固定资产

第六章 固定资产
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第一节 概述
一、固定资产定义 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有的，使用寿命超过一个会计年度的 有形资产
如：办公楼，小轿车，生产线，复印机……
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二、固定资产的主要特征
1. 固定资产是有形资产 2. 可供企业长期使用 3. 不以投资和销售为目的而取得 4. 具有可衡量的未来经济利益
• 买价+运、保费＋税金＋包装费＋安装成 本……
2.重置完全价值
• 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 • 适用于：盘盈、接受捐赠取得固定资产……
3.净值（折余价值）
• 净值＝原始价值－折旧 • 计算损益的依据
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第二节 固定资产的取得与计价
一、外购固定资产
入账价值＝固定资产成本＝原始价值
账户的设置：
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计算直接人工费用 借：在建工程
贷：应付职工薪酬 应由工程负担的水电费 借：在建工程
贷：生产成本 已领用剩余工程物资退库 借：工程物资
贷：在建工程 工程完工，结转成本 借：固定资产
贷：在建工程
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出包工程
1. 签订出包合同 2. 按合同支付工程款 3. 按支付的全部工程款作为固定资产成本入帐 4. 账务处理： 按合同规定时间预付工程款 借：预付账款
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核算特点：（承租人）
1、入账价值：按租赁开始日租赁资产的公 允价值与最低租赁付款额现值之间较低者
2、最低租赁付款额=应支付或可能支付的 各种款项+担保余值
注：不包括或有租金和履约成本
3、最低租赁付款额---计入“长期应付款”
4、入账价值与最低租赁付款额的差额---计 入“未确认融资费用”----以实际利率法分 期摊销，计入“财务费用”
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三、固定资产的分类
1.按经济用途划分： 经营用固定资产 非经营用固定资产 2. 按固定资产的使用情况划分： 使用中固定资产：
房屋及建筑物，暂停使用，备用， 轮换使用
未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产
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四、固定资产的计价标准
1.原始价值——基本的计价标准
• 取得固定资产时和直至达到预定可使用状态前 所实际支付的各项必要支出。
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二、自行建造的固定资产
入账价值＝达到预定可使用状态前所实际 支付的各项必要支出。
（一）自营工程
工程物资
工人工资、福利费
外购存货
试运转支出
自制的半成 品或产成品
自建固定资产
水电费…
注意：增值税的处理！
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账务处理模式
购入工程物资 借：工程物资（买价＋运杂费…）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用外购存货 借：在建工程 贷：原材料 领用自制半成品或产成品 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） 应交税费--增值税（销项）（公允价值）
1. 固定资产
2. 在建工程
3. 工程物资 工程物资
在建工程
固定资产
购入未安装 安装或建造
完工结转
– 核算举例：P168
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一揽子购买多项固定资产 特点：实际支付的总价款—小于—单项
资产购买价格的总和 处理：计算分摊率=每项资产的公允价值
/各项资产公允价值总和 单项资产入账价值=购买总成本*分摊率 例：P169-（6-2）
簿登记。 （1）支付租金，应根据固定资产用途计账 借：制造费用、管理费用、在建工程等 （2）改良支出—金额较大—经出租人同意—作为
“长期待摊费用”并分期摊销
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B、融资租入固定资产
条件: （1）固定资产的租赁期较长----占尚可使用
年限的75%以上 （2）租赁期满，承租人或继续租用或退还
或以很低的名义价格留购（低于5%） （3）租金的最低租赁付款额几乎相当于租
赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于 90%） （4）租赁资产为专门订做，不具备通用性
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特点： （1）承租人负责维修、保养、保险、纳税
及提取折旧，承担一切风险。 （2）我国---在融资租赁期内，承租人作为
企业自有固定资产进行管理与核算 （3）合同一旦签定，不可中途解约。
1.设备入账价值 117 000＋2 000＝119 000 2.计算应交所得税
117 000×33％＝38 610
3.计算资本公积 117 000－38 610＝78 390
4.会计分录： 借:固定资产 119 000
贷:递延所得税负债
38 610 营业外收入80 390 银行存款 2 000
贷：银行存款 工程完工支付剩余工程款 借：在建工程
贷：银行存款 预付账款
工程完工结转固定资产成本 借： 固定资产
贷：在建工程
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投资者投入的固定资产
按投资各方确认的价值入账。 账务处理模式： 1.投入的固定资产不需要安装： 借：固定资产
贷：股本（实收资本） 资本公积
2.投入的固定资产需要安装： 借：在建工程
应分摊费用 B=A*折现 率[6%]
62372
每期实 际支付 租金C
300000
期末 D=A+BC
801902Biblioteka 2 801902 48114
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盘盈固定资产
1、报批前 借：固定资产 贷：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢 金额：同类或类似市价—估计成新度计算折旧；
未来现金流量的现值 2、批准后---性质：以前年度会计差错 借：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整
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租入固定资产
A、经营性租入固定资产 出租方作为固定资产核算，负责维修并计提折旧 承租方：不能作为固定资产的增加，但设置备查
贷：股本（实收资本） 资本公积
借：固定资产 贷：在建工程
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接受捐赠的固定资产
入账价值的确定
1. 按凭据上标明的金额＋税费－折旧
2. 没有相关凭据的 • 有无活跃市场 有：市场价格 无：预计现金流量 • 减去折旧 • 加上相关税费
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账务处理
大发公司接收一台全新设备的捐赠，有关价值凭 证上注明的价格为117 000元，支付过户费等相关 税费2 000元。该公司适用的所得税税率33％。
5、折现率的选择：①出租人的内含利率---②合同规定利率----③同期银行贷款利率
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账务处理模式： 借：固定资产（公允价值与现值中较低者） 借：未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 例：P176 6-8
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以实际利率法计算分摊未确认融资费用
年份 1
期初A 1039530