中级财务会计自考第五章 固定资产
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基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际
成本加上不能抵扣的进项税额，借记“在建工程”。
（单选，2010.4）
自营工程
在建工程
工程物资 X1 原材料 X2 X1 X 结转 固定资产 X
X2
X3 X4 X5 X X
应交税费
X3
生产成本
X4 应付职工薪酬等 X5
P189，例2
（计算分析分录题，2010.7）
第二节 固定资产增加的核算
账户设置
1. 固定资产 ——反映固定资产的原始价值 2. 累计折旧 ——反映固定资产损耗的价值 3. 在建工程 ——核算 新建、改扩建、安装工程等发生的工程支出 4. 工程物资 —— 为在建工程所购入的工程用物资 5、 固定资产、在建工程减值准备 ——核算固定资产、在建工程发生的减值金额
例6—1 四海公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000 元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等 合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。
其账务处理如下：
借：固定资产 贷：银行存款 36 300 36 300
例6—2 四海公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金 390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、 120 000元和130 000元。
贷：在建工程
32 686
◦ 二、自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出，作为入账价值。 自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营 工程和出包工程。 1.自营工程（分录，10.7)
企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支 出计入工程成本。（单选，08.4、10.4）
——设备
——厂房 贷：银行存款
117 000
126 750 390 000
例6—3 四海公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款25 000元，应交增值税4 250元，支付运输费为500元，领用生产用材 料价值800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元，支 付安装人员工资2 000元。其账务处理如下：（P185，例1）
设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计 处理如下（假定不考虑增值税问题）：
支付成本分配比例=390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元） 390 000元 借：固定资产——汽车 146 250
• 以非货币性资产交接换入的固定资产，符合公允 价值计价条件的可按换出资产的公允价值减补价 加上应支付的相关税费作为入账价值；不符合公 允价值计价条件的可按换出资产的账面价值减补 价加上应支付的相关税费作为入账价值。
真题：
(6)以生产的产成品换入一辆汽车。换出的产成品余额为200000元， 日成公司的发票上注明产成品的售价为250000元，增值税42500元， 日成公司收到补价50000元并支付汽车过户费9500元； 答案：成本＝250 000+42 500+9 500－50 000＝252 000 （6）借：固定资产 252000
真题
29、A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价 款共计400 000元，支付的增值税为68 0O0元，实际领用的工程 物资(含增值税)351 000元，剩余物资转作企业存货。另外，领 用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70 000元，应转出的 增值税进项税额为11 900元。支付的工程人员工资60 000元。企 业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出13 000元。工程完工交 付使用。 要求：编制相关会计处理分录。(金额单位统一用“元”表示)
答案：
①购入工程物资： ②领用工程物资：
借：工程物资 借：工建工程 贷：工程物资 借：原材料
468 000 468 000 351 000 100 000 117 000 351 000
贷：银行存款
③剩余物资转作企业存货：
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000 贷：工程物资
60 000
贷：生产成本－辅助生产成本 13 000 505，900
2.出包工程
出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项
固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成，主要包括以下：
出包工程 ： 支付工程款时，不管是否开工，均全部计入“在建工程”；
固定资 产折旧 计算
预计使 用年限
如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环 境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核
（1）原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，采用月初法。 即采用月初应提折旧的固定资产的原始价值。 （2）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标 准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内， 具体比例由企业自行确定。 （3）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考 虑下列因素：具体内容详见教材P200
④领用了企业生产用的原材料：借：在建工程
贷：原材料 ⑤支付的工程人员工资： 借：在建工程
81 900
70 000 60 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）11 900
贷：应付职工薪酬
⑥企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出： 借：在建工程 ⑦工程完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 13 000 505 900
程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。
借：资产减值损失（单选，09.4） 贷：固定资产减值准备
一、固定资产折旧及其性质
定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确
定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净 残值后的金额。 ——我国《企业会计准则第4号——固定资产》
（3）不以投资和销售为目的。
二、固定资产的分类
◦ 除基本分类外，固定资产还可按其他 标准进行分类。如按固定资产的所有 权、性能、来源渠道分类。 ◦ 在会计实务中，企业往往采用综合的 标准对固定资产进行分类。 ◦ 企业应当根据固定资产的定义，结合 本企业的具体情况，制定适合于本企 业的固定资产目录和分类方法、每类 或每项固定资产的折旧年限和折旧方 法，为进行固定资产的实物管理和价 值核算提供依据。
其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
借：在建工程 29 750
贷：银行存款
29 750
2 936 800
（2）领用安装材料，并支付工资。
借：在建工程 贷：原材料
应交税费－应交增值税（进项税额）
银行存款
136
2 000 32 686
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：固定资产
一、购置固定资产
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总 和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，如分期付款购 买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买 价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支 付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确 认融资费用”科目。 需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运 输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工 程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目
◦ 三、固定资产折旧方法
固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各 使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定 资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年 的净收益和所得税。
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同 类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资 产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按 盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。
见P197－198，例8
第三节 固定资产折旧的核算
固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过
全国高等教育自学考试
中级财务会计
杨金观 宗少龙 主编
第五章 固定资产
目 录
第一节
固定资产的确认与计量
第二节
第三节 第四节 第五节
固定资产增加的核算
固定资产折旧的核算 固定资产减少的核算 固定资产后续支出、减值的核算
本章重点： 1、固定资产的初始计量 2、固定资产增加的核算 3、固定资产折旧的核算 4、固定资产减少的核算
银行存款 A1 A2 …
在建工程
a a a
固定资产 a
a
a
（1）支付工程款
(2)达到预计使用状态
◦ 三、投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而 增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税 费，作为固定资产的入账价值计价入账。
第一节 固定资产的确认与计量
一、固定资产的概念及特征
◦ 特征：
（1Βιβλιοθήκη Baidu固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。
我国的《企业会计准则第4 号——固定资产》 • “固定资产，是指同时具 有下列特征的有形资产： • （一）为生产商品、提供 劳务、出租或经营管理而 持有的； • （二）使用寿命超过一个 会计年度”
合同或协议约定的价值不公允的除外。
转入固定资产时的会计处理
实收资本
×××
股本
固定资产
×××
×××
•
•
四、以非货币性资产交换换入的固定资产
（综合题，09.7）
• 企业以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产 交接换入的固定资产，该交换不涉及或只涉及少量 的货币性资产（即补价） • 成本 （收到补价方）
2.固定资产折旧范围（多选，09.4） 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应 对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均
不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再 补提折旧
性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分
配过程，并不是为了计算固定资产的净值。
◦ 二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.影响固定资产折旧计算的因素 下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的 关系分述如下：
原始 价值
应计折旧总额 = 原始价值 － 预计净残值
预计净 残值
银行存款
贷：主营业务收入 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品
50000
250000 42500 9500 200 000 200 000
应交税费－应交增值税（销项）
◦ 五、盘盈的固定资产
盘盈的固定资产不再通过“待处理财产损溢——待处 理固定资产损溢”科目进行核算。而是作为前期差错 来处理，贷记“以前年度损益调整”（可考单选）科目。 对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
四、固定资产的初始计量
◦ 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其 入账价值的确定。 ◦ （一）外购的固定资产的成本（单选08.4；多选2010.4） 企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本
包括实际支付的买价
进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费） 其他各渠道取得的初始计量，见教材P181－182
按经济用途的分类
经营用固定资产 非经营用固定资产
按使用情况的分类
使用中固定资产 未使用固定资产
出租固定资产 不需用固定资产
三、固定资产的确认
◦ 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固 定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 ◦ 确认条件：
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
成本加上不能抵扣的进项税额，借记“在建工程”。
（单选，2010.4）
自营工程
在建工程
工程物资 X1 原材料 X2 X1 X 结转 固定资产 X
X2
X3 X4 X5 X X
应交税费
X3
生产成本
X4 应付职工薪酬等 X5
P189，例2
（计算分析分录题，2010.7）
第二节 固定资产增加的核算
账户设置
1. 固定资产 ——反映固定资产的原始价值 2. 累计折旧 ——反映固定资产损耗的价值 3. 在建工程 ——核算 新建、改扩建、安装工程等发生的工程支出 4. 工程物资 —— 为在建工程所购入的工程用物资 5、 固定资产、在建工程减值准备 ——核算固定资产、在建工程发生的减值金额
例6—1 四海公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000 元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等 合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。
其账务处理如下：
借：固定资产 贷：银行存款 36 300 36 300
例6—2 四海公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金 390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、 120 000元和130 000元。
贷：在建工程
32 686
◦ 二、自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出，作为入账价值。 自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营 工程和出包工程。 1.自营工程（分录，10.7)
企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支 出计入工程成本。（单选，08.4、10.4）
——设备
——厂房 贷：银行存款
117 000
126 750 390 000
例6—3 四海公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款25 000元，应交增值税4 250元，支付运输费为500元，领用生产用材 料价值800元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为136元，支 付安装人员工资2 000元。其账务处理如下：（P185，例1）
设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计 处理如下（假定不考虑增值税问题）：
支付成本分配比例=390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975 汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元） 390 000元 借：固定资产——汽车 146 250
• 以非货币性资产交接换入的固定资产，符合公允 价值计价条件的可按换出资产的公允价值减补价 加上应支付的相关税费作为入账价值；不符合公 允价值计价条件的可按换出资产的账面价值减补 价加上应支付的相关税费作为入账价值。
真题：
(6)以生产的产成品换入一辆汽车。换出的产成品余额为200000元， 日成公司的发票上注明产成品的售价为250000元，增值税42500元， 日成公司收到补价50000元并支付汽车过户费9500元； 答案：成本＝250 000+42 500+9 500－50 000＝252 000 （6）借：固定资产 252000
真题
29、A公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价 款共计400 000元，支付的增值税为68 0O0元，实际领用的工程 物资(含增值税)351 000元，剩余物资转作企业存货。另外，领 用了企业生产用的原材料一批，实际成本为70 000元，应转出的 增值税进项税额为11 900元。支付的工程人员工资60 000元。企 业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出13 000元。工程完工交 付使用。 要求：编制相关会计处理分录。(金额单位统一用“元”表示)
答案：
①购入工程物资： ②领用工程物资：
借：工程物资 借：工建工程 贷：工程物资 借：原材料
468 000 468 000 351 000 100 000 117 000 351 000
贷：银行存款
③剩余物资转作企业存货：
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000 贷：工程物资
60 000
贷：生产成本－辅助生产成本 13 000 505，900
2.出包工程
出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项
固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成，主要包括以下：
出包工程 ： 支付工程款时，不管是否开工，均全部计入“在建工程”；
固定资 产折旧 计算
预计使 用年限
如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环 境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核
（1）原始价值 以原始价值作为计算折旧的基数，采用月初法。 即采用月初应提折旧的固定资产的原始价值。 （2）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标 准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内， 具体比例由企业自行确定。 （3）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考 虑下列因素：具体内容详见教材P200
④领用了企业生产用的原材料：借：在建工程
贷：原材料 ⑤支付的工程人员工资： 借：在建工程
81 900
70 000 60 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）11 900
贷：应付职工薪酬
⑥企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出： 借：在建工程 ⑦工程完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 13 000 505 900
程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。
借：资产减值损失（单选，09.4） 贷：固定资产减值准备
一、固定资产折旧及其性质
定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确
定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净 残值后的金额。 ——我国《企业会计准则第4号——固定资产》
（3）不以投资和销售为目的。
二、固定资产的分类
◦ 除基本分类外，固定资产还可按其他 标准进行分类。如按固定资产的所有 权、性能、来源渠道分类。 ◦ 在会计实务中，企业往往采用综合的 标准对固定资产进行分类。 ◦ 企业应当根据固定资产的定义，结合 本企业的具体情况，制定适合于本企 业的固定资产目录和分类方法、每类 或每项固定资产的折旧年限和折旧方 法，为进行固定资产的实物管理和价 值核算提供依据。
其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
借：在建工程 29 750
贷：银行存款
29 750
2 936 800
（2）领用安装材料，并支付工资。
借：在建工程 贷：原材料
应交税费－应交增值税（进项税额）
银行存款
136
2 000 32 686
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：固定资产
一、购置固定资产
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总 和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，如分期付款购 买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买 价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支 付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确 认融资费用”科目。 需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运 输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工 程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目
◦ 三、固定资产折旧方法
固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各 使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定 资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年 的净收益和所得税。
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同 类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资 产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按 盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。
见P197－198，例8
第三节 固定资产折旧的核算
固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过
全国高等教育自学考试
中级财务会计
杨金观 宗少龙 主编
第五章 固定资产
目 录
第一节
固定资产的确认与计量
第二节
第三节 第四节 第五节
固定资产增加的核算
固定资产折旧的核算 固定资产减少的核算 固定资产后续支出、减值的核算
本章重点： 1、固定资产的初始计量 2、固定资产增加的核算 3、固定资产折旧的核算 4、固定资产减少的核算
银行存款 A1 A2 …
在建工程
a a a
固定资产 a
a
a
（1）支付工程款
(2)达到预计使用状态
◦ 三、投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而 增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税 费，作为固定资产的入账价值计价入账。
第一节 固定资产的确认与计量
一、固定资产的概念及特征
◦ 特征：
（1Βιβλιοθήκη Baidu固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。
我国的《企业会计准则第4 号——固定资产》 • “固定资产，是指同时具 有下列特征的有形资产： • （一）为生产商品、提供 劳务、出租或经营管理而 持有的； • （二）使用寿命超过一个 会计年度”
合同或协议约定的价值不公允的除外。
转入固定资产时的会计处理
实收资本
×××
股本
固定资产
×××
×××
•
•
四、以非货币性资产交换换入的固定资产
（综合题，09.7）
• 企业以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产 交接换入的固定资产，该交换不涉及或只涉及少量 的货币性资产（即补价） • 成本 （收到补价方）
2.固定资产折旧范围（多选，09.4） 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应 对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均
不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再 补提折旧
性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分
配过程，并不是为了计算固定资产的净值。
◦ 二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.影响固定资产折旧计算的因素 下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的 关系分述如下：
原始 价值
应计折旧总额 = 原始价值 － 预计净残值
预计净 残值
银行存款
贷：主营业务收入 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品
50000
250000 42500 9500 200 000 200 000
应交税费－应交增值税（销项）
◦ 五、盘盈的固定资产
盘盈的固定资产不再通过“待处理财产损溢——待处 理固定资产损溢”科目进行核算。而是作为前期差错 来处理，贷记“以前年度损益调整”（可考单选）科目。 对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
四、固定资产的初始计量
◦ 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其 入账价值的确定。 ◦ （一）外购的固定资产的成本（单选08.4；多选2010.4） 企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本
包括实际支付的买价
进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费） 其他各渠道取得的初始计量，见教材P181－182
按经济用途的分类
经营用固定资产 非经营用固定资产
按使用情况的分类
使用中固定资产 未使用固定资产
出租固定资产 不需用固定资产
三、固定资产的确认
◦ 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固 定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 ◦ 确认条件：
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。