如何通过财务报表识别分析与管控税收风险
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簿”等内容，该栏前面打红色的﹡，系统设为必录 项。
《纳税评估管理办法》（国税发〔2005〕43号
”一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要 包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认 定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳 税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提 供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证 比对结果等；
税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）
×100% （2）企业所得税税收负担率（简称税负率
源自文库
税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%。
计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指 标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正 常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税 负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值 ，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率 均高于正常峰值的均可能被列入疑点范围。 与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及 税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率
等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步 评估分析。
4.单位产成品原材料耗用率的计算与分析，该 项指标的功能是什么？实例分析税务机关如何通过 该指标发现某家具厂企业多抵扣进项税额的诡异之 处？ 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本 期产成品成本×100%
分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产 成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题 、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成 品成本或应纳所得额等问题。
财务报表的涉税分析在纳税 评估中的具体运用与税务稽 查风险管控
讲课内容
1
如何运用“财务数据”寻找企业的涉税疑点之处？
2
如何透过财务数据及其增减变动看企业涉税风险
3
会计报表和财务指标分析法在纳税评估中的具体运用
一、税务机关是如何运用“财务数据” 寻找企业的涉税疑点之处？
（一）为何开展纳税评估和税务稽查,均要分析 财务报表 《国家税务总局关于印发〈税务稽查工作规程〉
第十五条 纳税评估可根据所辖税源和纳税人 的不同情况采取灵活多样的评估分析方法 ,主要有 : 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、 与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横 向比较。
到底存在有哪些疑点呢？
（二）纳税评估与税务稽查的区别与联系 A.区别： 1.二者在权利、职责、法律程序等方面也有不 同之处； 2.二者的取证要求不同; 3.职能不同: 税务稽查的主要职能是打击重大 偷、骗税行为（针对举报、转办、专项、专案）， 以达到以查促管，侧重于打击和震慑，系案件性质 。纳税评估以解决一般性的税务违章违规问题为重 ，并侧重对纳税过程的全面管理（主要针对税负率 偏低、达不到预警值、纳税异常情形），即侧重于 防范和服务，属于管理性质; 4.二者的实施过程、处理程序不一; 5.二者对发现问题和结果的处理、定性不同。
（四）如何运用《企业相关财务数据统计表》
自我检测企业存在的问题所在 实例解析：如何通过《企业相关财务数据统 计表》自查发现自身存在的问题，如何有针对性的 解决问题？ 《企业相关财务数据统计表（生产性企业）》、 《企业生产经营数据采集表》（见附件），从表中 可发现一些疑点所在（其部分数据也是从“财务报 表”和“增值税纳税申报表”中提取填写）。该表 对分析增值税税负率、单位产成品原材料耗用率等 评估指标是否异常效果明显、疑点一目了然，具有 较强的实用性，如漳州龙文区局的案例（见扫描
涉税指标分析
分析增值税负担率时要注意企业本期增值税负 担率与企业上期和同行业增值税负担率相比较是否明 显偏低。 增值税税收负担率很高的企业往往也会存在很 大涉税问题。 例：有两家规模相当的超市，一家超市的销售额 较大但税负适中，一家超市的销售额很小但税负很高 ，我们来判断一下哪家超市的涉税问题会较大呢？
低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩 大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣 等问题，对应核实销项税额计算的正确性。对销项税 额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计 税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率 等问题。 2.税务人员仅凭企业的税负率高低来判断企业是 否存在税收问题合理吗？如何有效应对？ 实例分析：漳州某新开办的化工企业，近年来购 进设备100多亿元，其进项税额有多少？对新版企业 来讲，何年能抵完税款？开业初期的税负如何？怎么 测算才能科学衡量其税负率的真实性？
二、“财务报表”中各个栏目、行次存在哪些 涉税风险点？如何透过财务数据及其增减变动看企 业涉税风险？如何调整与应对？（以下结合三张报 表的具体栏目逐一展开分析）
3.企业所得税税负率、贡献率的区别与内涵分析
所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100% 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率 相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业） 收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运 用其它相关指标深入评估分析。 所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入 ×100%。 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率 相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销 售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围
B. 联系： 纳税评估和税务稽查都是加强税收管理的有效手 段。纳税评估侧重于防范和服务，税务稽查侧重于打 击和震慑。纳税评估可为税务稽查提供案源和线索， 但不是税务稽查的必经程序。税务机关对纳税异常企 业纳税可以交替使用纳税评估和税务稽查手段。评估 中发现纳税人涉嫌偷税、逃避追缴欠税等需要立案查 处的，要及时移送税务稽查局立案稽查。 （三）纳税评估常用的财务指标分析”、以及 “纳税评估通用分析指标及使用方法”主要有几种方 法？ 1.税负率是如何计算的？是否有文件规定？ 7 （1）增值税税收负担率（简称税负率）
的通知》（国税发[2009]157号）第二十一条第二款
“检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档 案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点 、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软 件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。”
在即将上线的金税三期操作系统的“稽查实施
方
案”栏目，须录入“应查阅被查对象的财务报表、账
《纳税评估管理办法》（国税发〔2005〕43号
”一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要 包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认 定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳 税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提 供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证 比对结果等；
税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）
×100% （2）企业所得税税收负担率（简称税负率
源自文库
税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%。
计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指 标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正 常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税 负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值 ，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率 均高于正常峰值的均可能被列入疑点范围。 与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及 税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率
等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步 评估分析。
4.单位产成品原材料耗用率的计算与分析，该 项指标的功能是什么？实例分析税务机关如何通过 该指标发现某家具厂企业多抵扣进项税额的诡异之 处？ 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本 期产成品成本×100%
分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产 成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题 、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成 品成本或应纳所得额等问题。
财务报表的涉税分析在纳税 评估中的具体运用与税务稽 查风险管控
讲课内容
1
如何运用“财务数据”寻找企业的涉税疑点之处？
2
如何透过财务数据及其增减变动看企业涉税风险
3
会计报表和财务指标分析法在纳税评估中的具体运用
一、税务机关是如何运用“财务数据” 寻找企业的涉税疑点之处？
（一）为何开展纳税评估和税务稽查,均要分析 财务报表 《国家税务总局关于印发〈税务稽查工作规程〉
第十五条 纳税评估可根据所辖税源和纳税人 的不同情况采取灵活多样的评估分析方法 ,主要有 : 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、 与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横 向比较。
到底存在有哪些疑点呢？
（二）纳税评估与税务稽查的区别与联系 A.区别： 1.二者在权利、职责、法律程序等方面也有不 同之处； 2.二者的取证要求不同; 3.职能不同: 税务稽查的主要职能是打击重大 偷、骗税行为（针对举报、转办、专项、专案）， 以达到以查促管，侧重于打击和震慑，系案件性质 。纳税评估以解决一般性的税务违章违规问题为重 ，并侧重对纳税过程的全面管理（主要针对税负率 偏低、达不到预警值、纳税异常情形），即侧重于 防范和服务，属于管理性质; 4.二者的实施过程、处理程序不一; 5.二者对发现问题和结果的处理、定性不同。
（四）如何运用《企业相关财务数据统计表》
自我检测企业存在的问题所在 实例解析：如何通过《企业相关财务数据统 计表》自查发现自身存在的问题，如何有针对性的 解决问题？ 《企业相关财务数据统计表（生产性企业）》、 《企业生产经营数据采集表》（见附件），从表中 可发现一些疑点所在（其部分数据也是从“财务报 表”和“增值税纳税申报表”中提取填写）。该表 对分析增值税税负率、单位产成品原材料耗用率等 评估指标是否异常效果明显、疑点一目了然，具有 较强的实用性，如漳州龙文区局的案例（见扫描
涉税指标分析
分析增值税负担率时要注意企业本期增值税负 担率与企业上期和同行业增值税负担率相比较是否明 显偏低。 增值税税收负担率很高的企业往往也会存在很 大涉税问题。 例：有两家规模相当的超市，一家超市的销售额 较大但税负适中，一家超市的销售额很小但税负很高 ，我们来判断一下哪家超市的涉税问题会较大呢？
低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩 大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣 等问题，对应核实销项税额计算的正确性。对销项税 额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计 税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率 等问题。 2.税务人员仅凭企业的税负率高低来判断企业是 否存在税收问题合理吗？如何有效应对？ 实例分析：漳州某新开办的化工企业，近年来购 进设备100多亿元，其进项税额有多少？对新版企业 来讲，何年能抵完税款？开业初期的税负如何？怎么 测算才能科学衡量其税负率的真实性？
二、“财务报表”中各个栏目、行次存在哪些 涉税风险点？如何透过财务数据及其增减变动看企 业涉税风险？如何调整与应对？（以下结合三张报 表的具体栏目逐一展开分析）
3.企业所得税税负率、贡献率的区别与内涵分析
所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100% 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率 相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业） 收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运 用其它相关指标深入评估分析。 所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入 ×100%。 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率 相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销 售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围
B. 联系： 纳税评估和税务稽查都是加强税收管理的有效手 段。纳税评估侧重于防范和服务，税务稽查侧重于打 击和震慑。纳税评估可为税务稽查提供案源和线索， 但不是税务稽查的必经程序。税务机关对纳税异常企 业纳税可以交替使用纳税评估和税务稽查手段。评估 中发现纳税人涉嫌偷税、逃避追缴欠税等需要立案查 处的，要及时移送税务稽查局立案稽查。 （三）纳税评估常用的财务指标分析”、以及 “纳税评估通用分析指标及使用方法”主要有几种方 法？ 1.税负率是如何计算的？是否有文件规定？ 7 （1）增值税税收负担率（简称税负率）
的通知》（国税发[2009]157号）第二十一条第二款
“检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档 案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点 、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软 件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。”
在即将上线的金税三期操作系统的“稽查实施
方
案”栏目，须录入“应查阅被查对象的财务报表、账