2012会计制度设计电大网上作业4

辩析题1. 无法支付的应付账款、资产盘盈、罚没收入等都计入盈余公积，其中的任意盈余公积可用于发放奖金及弥补超支的福利费等。

答：这种说法是错误的。

无法支付的应付账款、资产盘盈、罚没收入等都计入营业外收入。

按照新的财务会计制度资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接所有者权益的利得和损失等。

包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。

按照上述规定，无法支付的应付款项在经领导批准后计入营业外收入。

2. 甲公司将一批商品销售给乙公司，乙公司已经按照甲公司发票账单支付了购货款并取得提货单，但商品尚未移交给乙公司。

此时，甲公司可据此按当期销售收入入账。

答：这种说法是正确的。

根据会计准则及相关会计制度，该项交易符合销售收入确认条件，应当确认为当期销售收入。

一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制三、收入的金额能够可靠地计量四、相关的经济利益很可能流入企业五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量3. 其他业务收入、营业外收入、投资收益、汇兑损益等可直接计入未分配利润，未分配利润用于发放奖金和职工福利不会损害投资者利益。

答：这种说法是错误的。

未分配利润属于所有者权益，用于以后分配或进行再投资。

总之要有所有者来分配。

用于发放奖金和职工福利会减少所有者权益，直接损害了投资者利益。

4. 在《企业会计准则第12号——债务重组》实施后，某上市公司将上一年度发生的债务重组交易当中的债务账面价值与支付现金及现金等价物之间的差额，由确认为资本公积变更到确认为当期损益。

这一做法属于会计差错更正。

答：这种说法是错误的。

由于法律法规的要求改变会计处理方法属于会计政策变更。

5.债务重组损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠、非常损失等都属于营业外支答：这种说法是错误的。

出于核算范围的考虑，可以设计同样的会计制度来规范。

虽然这些业务都是通过“营业外支出”账户来核算，但由于不同业务有着差异化的控制方式，因此在会计制度设计上是存在差异的。

6．一般情况下，资产减值损失业务可以适用资产业务内部控制制度，不用设计单独的内部控制制度。

答：这种说法是错误的。

资产减值损失的确认和计量对资产账面价值的影响较大。

相关的会计制度也作了独特的规定。

不设计单独的内部控制制度可能会造成计提减值准备的随意性而影响会计相信质量。

7．根据投资者投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类，要正确划分国家投资与其他投资主体、普通股与优先股、投入资本与介入资本以及实收资本与资本公积。

这种说法是正确的。

这样做，可以反映出所有者权益的特征与本质。

充分发挥各投资主体的资源配制效率，也便于监督。

8．企业对期间费用业务的会计制度设计应包含凭证记录、费用控制、费用分析制度等三方面的核心内容。

答：这种说法是正确的。

企业对期间费用业务的会计制度设计必须要考虑到这三方面的内容，才能使期间费用的核算和控制科学合理，行之有效。

9．将自营建造工程领用的材料反映为借记“基本生产成本”账户，贷记“原材料”账户。

答：这种说法是错误的。

领用本企业材料时，借：在建工程贷：原材料。

上述做法会降低工程造价，同时虚增成本、虚减利润。

10．溢价发行股票的股本应当按实收金额核算，发放内部职工股的现金股利应通过应付职工薪酬进行核算。

答：这种说法是错误的。

溢价发行股票的股本应当按实收金额减去溢价金额后的余额计入股本。

溢价部分的金额计入资本公积。

发放内部职工股的现金股利应通过股本和资本公积进行核算。

论述题1．公司披露应付账款某项余额属长期挂账未予处理的历史遗留问题。

经批准，该报告期公司将该余额调整以前年度营业外收入。

试分析这种做法是否正确，并说明理由。

答：这种做法不正确。

该报告期公司应将该余额调整以前年度损益调整。

以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。

以使其不至于影响到本年度利润总额。

以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。

最终不能影响当期的“本年利润”科目。

新准则的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其《应用指南》规定：金融负债包括向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务，“通常情况下，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债”；该准则还规定：金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。

将应付未付的款项转入损益，“支付的对价”为0，因此，将上述规范应用于“核销”应付款项，即为将应付未付款项转为当期收入。

即为该负债发生当期的损益，故通过“以前年度损益调整”来处理。

2．下面是某公司在差旅费方面的内部控制制度，对其出差报销标准和审批手续进行分析。

（1）住宿公司全体人员平均每天不能超过100元。

（2）出差补助按出差起止时间每天补助20元。

（3）车船票按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。

（4）市内交通费控制在人均每天10元以内，凭票据报销。

（5）其他杂费其他杂费包括餐费、邮寄费、电话费等，控制在人均每天50元以内，凭票据报销。

（6）报销审批手续根据出差人员事先整理好的报销单据，报财务经理审核后，才能报销。

（7）特别规定出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损的单位的人员出差，一律不准乘坐飞机。

答：对上面某公司在差旅费方面的内部控制制度，出差报销标准和审批手续逐条进行分析如下：1.关于住宿住宿标准应区别员工级别及地域差别予以报销：（1）国内出差地域分为三类：一类为港澳台；二类为深圳、上海、广州、海南、珠海特区；三类为前两类之外的地区。

副总以上相当职务出差一类地区可报销140元、二类地区100元、三类地区80元；中层以上相当职务出差一类地区可报销100元、二类地区80元、三类地区60元；一般办事人员出差一类地区可报销80元、二类地区60元、三类地区40元。

（2）出差住宿费在规定的限额内凭据报销，实际住宿费超过规定限额标准的部分自理。

特殊情况需经主管财务工作的副总或其委托人签字批准。

实际住宿费未达到规定限额标准的，按二者差额的50％给予出差者奖励。

（3）员工在出差期间由接待单位接待，无住宿收据的，一律不报销住宿费2. 关于出差补助出差补助应区分本县（市）、本省、外省、特区、境内、境外出差3. 关于车船票车船费要求太笼统，应区分相应级别和不同情况。

如：副总级别以上可据实报销，中层主管级别可享受坐软卧、三等船舱；一般员工只能享受硬坐卧。

乘坐硬坐卧或长途汽车夜间超过六小时及连续坐车12小时以上的，可享受票价60％的补贴。

4. 关于市内交通费出差期间每人每日享受10元交通补贴，原则上不得发生出租车费用。

（特殊情况需请示分管副总，报销时须在发票上注明出发地、目的地）5. 关于其他杂费餐费单独列明，出差期间来回路途中可享受20元误餐补贴。

如遇会议或培训统一安排住宿，则可实报实销。

电话费应出具电信部门打印的话费清单；邮寄费需加填费用报销单报销，不得合并在差旅费中报销。

6. 关于报销审批手续根据出差人员事先整理好的报销单据，报部门主管签字并经财务经理审核后才能报销。

7. 关于特别规定根据第三款车船费报销的有关规定，员工出差原则上不得乘坐飞机，特殊情况需填写《乘坐飞机申请表》报主管副总同意后方能报销。

3．某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。

试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。

答：该事项的会计确认发生变更，即前期将开发费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产。

该事项中会计确认发生了变化，所以该变更属于会计政策变更。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。

在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。

（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。

在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。

4．某有限责任公司注册资本100万元，在规定时间内实收资本仅有80万元，试分析这种做法合乎公司成立有关实收资本的法律规定吗？注册资本就是实收资本吗？注册资本和实收资本有什么关系？答：“注册资本”是根据公司法的规定设定公司所需的资本额，即“注册资本”是法律上规定的强制性要求的资本。

“实收资本”是指投资人按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入到企业中的各种资产的价值，也就是说“实收资本”是企业在实际业务中遵循法律规定的结果。

所以注册资本与实收资本二者不是同一个概念，但在现行制度下，他们在金额上又是相符的。

当然他们各有其特点。

注册资本：企业要进行经营，必须要有一定的“本钱”。

我国《民法通则》中明确规定，设立企业，法人必须要有必要的财产。

我国《企业法人登记管理条例》也明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。

我国《公司法》也将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必备条件。

《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有明确规定。

有限责任公司的注册资本最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。

特定行业的有限责任公司注册资本最低限额需高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。

股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。

股份有限公司注册资本的最低限额需高于上述所定限额的，有法律、法规另行规定。

实收资本：所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。

我国企业法人登记管理条例规定，除国家另行规定外、企业的注册资金应当与实收资金相一致，企业实有资本比原注册资金数额增减超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。

如擅自改变注册资金或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。