关于审计案例解析

《审计案例》第二章1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？
E答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联交易作假，有许
多“方便条件”，所采用的手段也多种多样，有的企业之间用故意抬高价格的手法，有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首
先通过与被审单位沟通，查询投资文件或通过合同了解主要关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上，数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：
借：坏账准备
银行存款
贷：应收账款--- 光明集团
该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？设计目的：本题考察学员对于基本会计处理方法、会计制度的把握情况。

具体涉及到坏账的核销。

E答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出
现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

第三章1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？
E答：对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者
权益减少，并由此形成其他相关的问题。

2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？
B 答：审计人员在复核折旧分录及计算的正确性时，应注意：
（1）首先是对折旧计提的总体合理性进行复核，对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调查；
（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；
（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。

（4）在进行分析性复核后，还需要审查折旧的计提和分配的账户，并将“累计折旧”账户贷方的本期计提额与相应的成本费用中的折旧明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

（5）对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。

综合练习题
［资料］注册会计师李文审计大华公司2001 年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值
孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是:
1 •设备A:账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。

大华公司按设备 资产净值补提减值准备 36万元。

2•设备B:账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定 其转让价值为1万元。

大华公司全额提取减值准备。

A 答：问题1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法
条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提 固定资产减值准备
问题2设备A 的做法是错误的， 对虽然固定资产尚可使用， 但使用后产生大量不合格品的固定资产，
应依照规定按其账
面价值全额计提减值准备。

调整建议：对设备
A 按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。

问题3设备B 的做法也是正确的。

按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资 产，应当全额计提固定资产减值准备。

设备B 因长期未使用， 在可预见的未来不会再使用，
虽然经认定其转让价值为 1万元,
大华公司也需全额提取减值准备。

问题4设备C 的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。

该设备上年度已遭毁损， 不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧 2万元。

建议：冲回已提
的2万元折旧。

问题5设备D 的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备 2万元。

建议：对正 常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备
2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。

审计案例研究作业 2
一、 判断正误并说明理由
1•存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。

E 答案：不对 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负责任。

2 •将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。

E 答案对：对于月末采用倒挤成本计算销售成本的单位，将来料加工的存货列入盘点范围的确可能导致被审计单位本年 利润虚增。

3 •为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。

E 答案：对
理由：函证应付债券可证实其存在性
4•对利息支岀，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

A 答案：错
理由：对于利息支岀，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支岀，以确认其真实性及正确性。

5 •审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。

A 答案：对
理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

二、 单项案例分析题
第四章
1 •审计人员在制定盘点计划是应关注哪些问题？ 答案B 答：
(1) 监盘时间。

一般以会计期末以前为优；
3 •设备C:账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备 值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧
4 .设备D:账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备 则出发，从本年度起每年计提减值准备
2万元。

［要求］指出存在的问题并提出调整建议。

作业一综合案例答案
150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价
2万元。

2万元，该设备未发现减值迹象。

大华公司从谨慎原
,而按照《企业会计准则 -固定资产》的第四十二
（2）监盘的样本量。

一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。

（3）项目选取问题。

一般来讲，指本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

教学建议：建议讲解本题时把存货盘点和考察企业存货的内部控制制度结合起来。

可以分小组进行。

2．结合本章案例2 分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。

作业二单项案例2 答案
B答：主要问题是以下几点：
（1）在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的
浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会影响生产成
本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一
步关注。

（ 2 ）审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用有不
同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。

（3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约旦产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

二、单项案例分析题
第五章1．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？
A 答：审查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期
借款是否已转到流动负债2．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有
问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？
设计目的：本题的设计具有典型性。

考察学员解决实际问题的应变能力
单项案例第 5 章练习 B 答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。

审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；
通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。

对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等等。

3．确定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？
A 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法。

在权益法下，审计人员除了应注意审查接受投资企业净资产是否真实准确外，还要注意审查投资企业投资额占被投资企业的实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实准确。

为了检查上述问题，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据。

综合案例题
题目见相关资料
作业二综合题
答：（1 ）案例中存在的错误主要有：
12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000 元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本；应记入福利部门的工资却记入甲
产品的工资5000 元，少记应付福利费，多记入生产成本；多摊销低值易耗品2000 元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。

（2）A.12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000 元，少记在建工程成本，增加甲产品的材料成本，减少利润，
逃避纳税，建议做如是调整分录：
借：在建工程30000
贷：生产成本- 直接材料（原材料）30000 ；
应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利润，逃避纳税，建议
做如下分录调整：
借：应付福利费50000
贷：生产成本一直接人工（工资）50000
多摊销低值易耗品2000元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分录：
借：低值易耗品摊销2000
贷：制造费用2000
审计案例研究作业3
一、判断正误并说明理由
1 •如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。

B答案：错
理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

2•盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。

答案：错
理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。

3 •对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。

B答案：对
理由：对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对可以查找损益形成环节内部控制中环节中可能存在的问题。

4 •利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规性、合法性。

答案：错
理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。

5 •审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。

答案：对
理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。

二、单项案例分析题
1 •从哪些迹象可以发现企业存在岀租岀借账号问题？
答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

单项案例分析题
第七章
1 •审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？
答：项目组审计人员首先将2001禾U润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明
细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表
运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

2.如果审计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%勺税率。

你认为存在什么问题？
违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？
A答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33 %税率；应纳税所得额在3万元以上，10
万元以下，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率。

申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确)，已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税
董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元(600X 33%，实纳1
62万元(600X 27%，应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：
借：所得税
贷：应交税金一应交所得税
三、综合案例分析题
A答案填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。

表(略)对现金进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的现金的数额有问题。

该公司的白条抵库问题，应对借岀的8 000元和1300元不明去向款予以收回。

补办手续入账。

审计说明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。

可以认定报表中的现金数额有问题。

说明该公司对现金的管理很乱。

我认为存在以下几点问题：
(1)白条抵库情况严重。

(2)日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超岀银行的最高核定限额。

(3)现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。

针对上述情况作岀如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生，追回8000元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。

查
明库存现金中没有去向的1300元现金，或由出纳承担这1300元的差额。

及时控制库存现金不超过法定最高限额。

建议SY 公司调整上述事项，并追究当事人的责任。

审计案例研究作业4
一、判断正误并说明理由
1 •如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。

A答案：错
理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告
2 •审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。

A答案：错
理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。

3 •审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。

B.错是了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。

4 .审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞
答案：AB错
理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。

5 •审计人员在岀具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。

B错报表不属于附件，也不是送使用者，是送委托人
二、单项案例分析题
第八章
1 •对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？
答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；
前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

2.审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？
B.实质重于形式会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。

信息是连续的，最近的信息有时更重要
3 •对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？
(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制
答：针对(1)，注册会计师应岀具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应
视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。

针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对（4 ），注册会计师应出具保留意见审计报告。

第九章
1. 验资项目组验资的主要依据是什么? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l 号——验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。

设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001 年9 月30 日前缴付土地使用权出资300 万元，实际缴付200 万元，未按规定缴足金额为100 万元；
飞龙公司应于2001 年9 月30 日前缴付货币资金1000 万元，实际缴付780 万元，未按规定缴足金额为220 万元；万方公司应于2001 年9 月30 日前缴付设备2100 万元（262.5 万美元），实际缴付2080 万元（260 万美元），未按规定缴足金额为20 万元（2.5 万美元）。

2．结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001 年的经济效益总体水平低于2000 年的主要原因。

AB答：黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。

2001年的主营业务收入等指标未
能完成任期目标，2000 年相同指标的情况良好，弥补了第二年的不足，两年平均水平仍达到了任期目标。

就整体分析，黎夏公司2001 年的经济效益总体水平不如2000 年。

尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001 年均低于2000 年和行
业平均水平
差异的成因来自两方面。

一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。

2001 年国家医疗体制改革的各项政策相
继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化另一方面2001 年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？
练习建议：思考审计人员的责任2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户？练习要求：复习审计风险方面的知识。

AB答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。

会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定
在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。

（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进
行再评价。

这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的
利益冲突。

三、综合案例分析题
[ 资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。

验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：1．甲公司垫付合资企业原材料采购货款10 万元。

借记“原材料”，贷记“其他应付款——甲公司”。

（相关内容见平
时作业）
答案：
1．通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。

2．完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收3．若上述两点证实后，中方的实际投资为140 万元（原材料10 万元+工程款120 万元+人民币汇款10 万元）。

4．合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款——甲公司”科目的借方余额10 万元实际为中方资本的应
投未投数。

审计人员应建议企业补投。