2020年中级会计师《实务》基础精讲班讲义第四章 无形资产

一、内容提要

本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产期间研发费用的会计处理、无形资产的摊销及无形资产的转让进行了系统地解析。

二、关键考点

1.无形资产在政府补助方式及分期付款购买方式下入账成本的确认；

2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则；

3.内部研发费用的会计处理；

4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合减值的处理；

5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属。

三、历年试题分析

四、本章知识点详解

【知识点】无形资产的确认和初始计量▲▲▲

一、无形资产的定义和特征

（一）无形资产的特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特征：

1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；

2.无形资产不具有实物形态；

3.无形资产具有可辨认性；

（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。

（2）商誉是不可单独辨认的资产。在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。

【拓展】

①商誉是不可单独辨认的；

②自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉：

a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；

b.控股合并记入合并报表。

③商誉＝合并成本－拥有的被购买方公允可辨认净资产的份额

④商誉不是无形资产。

【举例】比如甲公司购买王府井商场100%的股份，经评估师评估，王府井商场的可辨认净资产公允价值是8亿（即不包含商誉），甲公司决定支付10亿价款购买，多付的2个亿就是商誉。 如果甲公司购买王府井商场80%的股份，其他条件不变，商誉＝10亿－8亿×80%＝3.6亿 商誉的总价值＝3.6亿÷80%＝4.5亿

4.无形资产属于非货币性资产。

（二）无形资产的内容

无形资产 是否受法律保护 是否有法定期限 备注

商标权

是 有，10年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。 专利权

是 有 非专利技术 否 无 著作权

是 有 略 土地使用权 是

有 略 特许权 是 有 只有企业授权的方可作无形资产入账。 【关键考点】非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。

【解释】特许权分为政府特许和企业特许。比如烟草专卖权属于政府特许，加盟店的加盟权属于企业特许

【2018年多选题】下列关于企业土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算

B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算

D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

『正确答案』BCD 『答案解析』选项A ，应作为投资性房地产核算。

二、无形资产的确认条件

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

三、无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

（一）购入方式

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【2019年单选题】2×18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。不考虑增值税及其他因素，2×18年12月20日，该专利技术的入账价值为（）万元。

A.201

B.203

C.207

D.200

『正确答案』B

『答案解析』广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出，因此该专利技术的入账价值＝200＋1＋2＝203（万元）。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

【2017年计算题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

假定不考虑其他因素。

（1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

『答案及解析』

F专利技术的入账价值

＝400＋400×3.47＝1788（万元），相关分录如下：

借：无形资产1788