第15讲_内部研究开发支出的确认和计量,无形资产的后续计量
第0402讲 内部研发无形资产、无形资产的后续计量与处置
【知识点】内部研究开发支出的确认和计量★★★（一）区分研究阶段与开发阶段分别进行核算企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。
此处所说的当期损益，都是指记入“管理费用”科目，在利润表列示在“研发费用”项目。
（二）内部研发形成的无形资产的成本满足资本化条件的内部研发支出所形成的无形资产成本＝开发时所耗费的材料、劳务成本、注册费＋开发过程中所使用的其他无形资产的摊销额、专用设备的折旧额＋可以资本化的利息支出注意，只有满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的支出才能计入无形资产成本，在该研发项目达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不能再在研发成功时调整计入无形资产成本。
内部研发无形资产成本的确认原则如下图所示。
注意，上述内容在注会考试中出现的频率较高。
（三）会计核算企业自行研发无形资产发生的研发支出，在发生时应先通过“研发支出”科目进行归集。
其中，应费用化的部分计入“研发支出—费用化支出”科目，应资本化的部分计入“研发支出—资本化支出”科目。
期末，应将“研发支出—费用化支出”的金额转入“管理费用”科目；研发支出达到预定用途时，应将“研发支出—资本化支出”的金额转入无形资产。
【官方政策解读】企业会计准则解释第15号：将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理。
【例题·计算分析题】甲公司2×23年1月2日开始自行研究开发无形资产。
有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元；2×23年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。
第15讲_无形资产的确认和初始计量,内部研究开发支出的确认和计量
第五章无形资产本章内容导读一一、无形资产的定义与特征第一节无形资产的确认利初始计S 二、无形资产的内容三、无形资产的确认条件1四、无形资产的初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量1一、研究阶段和开发阶段的划分二、开发阶段有关支出资本化的条件三、内部开发的无形资产的计量1四、内部研究开发支出的会计处理Γ一、无形资产后续计量的原则第三节无形资产的后续「计・二、使用寿命有限的无形资产-三、使用寿命不确定的无形资产一一、无形资产的出售第四节无形资产的处置-二、无形资产的出租-三、无形资产的报废本章考情分析本章属于比较重要章节，主要考点包括：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理;（3）无形资产的后续计量：（4）无形资产的处置等。
本章近三年考题题型均为客观题，分值在2分左右。
2023年本章教材内容基本没有变化。
第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有以下特征：（-）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（二）无形资产不具有实物形态；（三）无形资产具有可辨认性；（四）无形资产属于非货币性资产。
二、无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
【提示】企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。
四、无形资产的初始计量（一）外购的无形资产成本1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括：（I）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
中级会计：无形资产的确认和初始计量
内容框架1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置历年试题分析本章属于重点章节，在考试中客观题和主观题均可出现，历年分值为6.5分左右。
本章可以完整考出一个核算流程，也可以与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合；尤其是研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应格外注意。
2023年本章很可能考查主观题。
方法与技巧★本章既是中级会计实务考试重点章节，又是学习其他章节内容的基础。
要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量知识点：无形资产的确认（★）定义特征企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产确认条件（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量实务应用人脉资源、人力资源，构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件，企业的品牌价值，企业自创的商誉、企业外购的商誉等，均不属于无形资产【例题·多选题】（2021）下列各项中，应确认为企业无形资产的有（）。
A.内部产生但尚未申请商标权的品牌B.外购的专利权C.外购的用于建造自用厂房的土地使用权D.收到投资者投入的非专利技术『正确答案』B C D『答案解析』选项A，内部产生的品牌不能确认为无形资产。
知识点：无形资产的初始计量（★★）来源渠道初始成本确定原则外购一般外购购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用和测试费用等。
不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途后的费用融资外购应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本投资者投入按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本，但合同或协议约定价值不公允的，应按公允价值入账。
无形资产研究开发阶段会计处理
无形资产研究开发阶段会计处理在当今社会，企业的发展离不开各种无形资产的积累和运用。
无形资产是指那些不具有实物形态，但能够为企业创造经济利益的资产，如专利权、商标权、著作权等。
而在无形资产的研究开发过程中，会计处理的合理性和准确性对于企业的经营决策具有重要意义。
本文将从理论和实践两个方面对无形资产研究开发阶段的会计处理进行探讨。
一、理论分析1.1 无形资产的确认与计量无形资产的确认是指企业在实际控制下，通过研发活动创造出的具有经济价值的权利。
根据《企业会计准则》的规定，企业应当在以下条件满足时确认无形资产：(1)拥有无形资产的核心技术；(2)该技术能够为企业带来经济利益；(3)该技术能够以可辨认的金额计量。
在研究开发阶段，企业应当根据实际情况判断是否满足无形资产的确认条件，并及时进行账务处理。
1.2 研发费用的资本化与费用化研究开发费用是企业在进行科研、技术开发等方面的支出。
根据《企业会计准则》的规定，研究开发费用可以分为资本化和费用化两种处理方式。
资本化是指将研究开发费用确认为无形资产的一种方式，而费用化则是将研究开发费用作为期间费用进行核算。
在无形资产的研究开发阶段，企业应当根据实际情况选择合适的处理方式，以便更好地反映企业的财务状况和经营成果。
二、实践探讨2.1 无形资产的确认与计量实例分析某公司在进行新产品的研发过程中，成功地研发出了一种具有自主知识产权的技术。
经评估，该技术的价值为500万元。
根据《企业会计准则》的规定，该公司应当将该技术作为无形资产进行确认，并按照其初始成本进行计量。
在后续的开发过程中，该公司还投入了200万元用于购买设备和材料。
这些支出应当先计入在建工程科目，待完工后转入无形资产科目。
该公司还需要根据实际情况计算摊销金额，以反映该技术的使用效益。
2.2 研发费用的资本化与费用化实例分析某公司在进行新产品的研发过程中，共发生研发费用1000万元。
其中，有500万元符合资本化的条件，应当确认为无形资产；另外500万元则符合费用化的条件，应当作为期间费用进行核算。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
2024年中级会计实务目录
2024年中级会计实务目录第一章存货11 存货的确认和初始计量12 发出存货的计量13 存货的期末计量第二章固定资产21 固定资产的确认和初始计量22 固定资产的后续计量23 固定资产的处置第三章无形资产31 无形资产的确认和初始计量32 内部研究开发支出的确认和计量33 无形资产的后续计量34 无形资产的处置第四章长期股权投资41 长期股权投资的初始计量42 长期股权投资的后续计量43 长期股权投资核算方法的转换及处置第五章投资性房地产51 投资性房地产的特征与范围52 投资性房地产的确认和初始计量53 投资性房地产的后续计量54 投资性房地产的转换和处置第六章资产减值61 资产减值概述62 资产可收回金额的计量和减值损失的确定63 资产组的认定及减值处理第七章金融资产和金融负债71 金融资产和金融负债的分类72 金融资产和金融负债的确认和计量73 金融资产的减值74 金融资产的转移第八章职工薪酬及借款费用81 职工薪酬82 借款费用第九章或有事项91 或有事项概述92 或有事项的确认和计量93 或有事项会计处理原则的应用第十章收入101 收入概述102 收入的确认和计量103 合同成本104 关于特定交易的会计处理第十一章政府补助111 政府补助概述112 政府补助的会计处理第十二章所得税121 所得税会计概述122 资产、负债的计税基础及暂时性差异123 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量124 所得税费用的确认和计量第十三章外币折算131 外币交易的会计处理132 外币财务报表折算第十四章财务报告141 财务报告概述142 资产负债表143 利润表144 现金流量表145 所有者权益变动表146 附注第十五章会计政策、会计估计变更和差错更正151 会计政策及其变更152 会计估计及其变更153 前期差错更正第十六章资产负债表日后事项161 资产负债表日后事项概述162 资产负债表日后调整事项163 资产负债表日后非调整事项第十七章政府会计171 政府会计概述172 政府单位特定业务的会计核算第十八章民间非营利组织会计181 民间非营利组织会计概述182 民间非营利组织特定业务的会计核算183 民间非营利组织的财务会计报告中级会计实务是一门综合性很强的学科，以上目录涵盖了中级会计考试中实务部分的重要知识点。
CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第五章 无形资产
一、无形资产的确认和初始计量二、内部研究开发支出的确认和计量三、无形资产的后续计量四、无形资产的处置一、单项选择题1.下列关于无形资产初始计量的表述中，正确的是（）。
A.外购的无形资产入账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费B.投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本C.通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值入账D.通过政府补助取得的无形资产应以公允价值入账，公允价值不能确定的按名义金额入账『正确答案』D『答案解析』选项A，培训费应于实际发生时计入当期损益；选项B，合同约定的价值不公允的按公允价值入账；选项C，通过债务重组取得的无形资产应按其公允价值入账。
2.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产『正确答案』B『答案解析』选项A，尚未达到预定用途的无形资产，即“研发支出——资本化支出”，是应当考虑减值的；选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销，但至少需要在每年年末进行减值测试；选项D，不需要确认该金额。
3.下列各项中，房地产开发企业应该作为无形资产列示的是（）。
A.企业合并商誉B.自用土地使用权C.建造住宅小区的土地使用权D.持有以备增值后转让的土地使用权『正确答案』B『答案解析』选项A，单独确认为商誉；选项C、D，作为房地产开发企业的存货列示。
4.A公司是房地产开发企业，在2×18年发生如下业务：（1）1月30日以出让方式购入一项土地使用权，支付200万元，用于开发后再转让；（2）3月31日对月初开工建造住宅小区的土地使用权计提摊销计入住宅小区成本；（3）5月31日以转让方式取得了一项土地使用权用于建设自用办公楼；（4）6月30日以经营租赁方式租出一项土地使用权。
中级财务会计核心考点精讲 第四章 无形资产
第四章无形资产【内容提示】1.无形资产的确认和初始计量2.内部研究开发支出的确认和计量3.无形资产的后续计量4.无形资产的处置第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的确认（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【提示】商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
（二）无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量【例题1-单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（）。
A.自创的商誉B.取得的土地使用权C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出【答案】B【解析】选项A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。
二、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。
(一)外购无形资产的成本1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确定融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
(二)投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(三)通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的成本参见第十二章和第十三章。
《企业会计准则》讲解——无形资产准则_OK
借：研发支出——费用化支出 3 000 000
——资本化支出 5 000 000
贷：原材料
4 000 000
应付职工薪酬
1 000 000
银行存款
3 000 000
期末：
借：管理费用
3 000 000
无形资产
5 000 000
贷：研发支出——费用化支出 3 000 000
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——资本化支出 5 000 000
1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产
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(二)无形资产的内容 无形资产的内容包括： 专利权、非专利技术、商标权、 著作权、特许权、土地使用权等。
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二、无形资产的确认和初始计量
（一）无形资产的确认
无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量
四、无形资产的后续计量
（一）无形资产使用寿命的确定
1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素
(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息
(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计
(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况
(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动
(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支 付有关支出的能力
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(二)内部研究开发费用的会计处理
1.企业研究阶段的支出——全部费用化，计入当 期损益（管理费用）；
2.开发阶段的支出——符合条件的才能资本化， 不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开 发支出中归集，期末结转管理费用）。
无形资产发生研发支出及所得税处理
无形资产发生研发支出及所得税处理无形资产发生研发支出及所得税处理内部研究开发费用的确认与计量研究与开发支出企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入当期损益。
在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足条件。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部计入当期损益。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
发生研发支出：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出研究阶段：管理费用；开发阶段：符合资本化条件的，计入成本；无法区分：全部费用化，管理费用。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
所得税处理1.初始确认时对于内部研究开发形成的无形资产一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。
①会计准则——研究阶段的支出，应当费用化计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件以后至达到预定用途前的开发支出应当资本化作为无形资产的成本；②税法——通常情况下，企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
对于享受税收优惠的研究开发支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
资产评估-无形资产
第15讲无形资产第七节无形资产【知识点】无形资产范围无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。
不包括商誉。
【例·单选题】（2018年考题）不考虑企业合并，下列关于无形资产认定的说法，正确的是（）。
A.企业自创的商誉属于无形资产B.企业内部形成的品牌属于无形资产C.企业外购的专利属于无形资产D.企业维持多年的重要客户关系无形资产『正确答案』C『答案解析』无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
选项A，企业自创的商誉不具有可辨认性，不属于企业的资产；选项B，企业内部形成的品牌也不属于企业的资产；选项D，客户关系，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为企业的无形资产。
【知识点】无形资产的初始计量（★★）企业的无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。
无形资产的取得方式不同，其价值的构成也不相同。
（一）购入的无形资产1.外购无形资产的成本购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【提示】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
3.对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。
（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。
为此，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
内部研究开发支出的确认和计量重点
第 02 讲内部研究开发支出确实认和计量知识点二：内部研究开发支出确实认和计量一、研究与开发阶段支出确实认（思考题）企业自行进行的研究开发工程，一般分为几个阶段？（正确答案）一般分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
（思考题）研究阶段的支出既可能资本化又可能费用化，上述说法正确吗？（正确答案）上述说法是错误的，研究阶段的支出应当在发生时全部费用化，先通过“研发支出——费用化支出〞科目核算，期末转入“治理费用〞科目，“研发支出——费用化支出〞科目期末无余额。
（思考题）开发阶段的支出既可能资本化又可能费用化，上述说法正确吗？（正确答案）上述说法是正确的，开发阶段的支出同时满足以下五项条件的才能资本化，先通过“研发支出——资本化支出〞科目核算，到达预定用途时转入“无形资产〞科目，在期末没有到达预定用途时“研发支出——资本化支出〞科目有余额。
资本化支出需同时满足的条件有：1.完成该无形资产在技术上具有可行性。
2.具有完成该无形资产并使用或X的意图。
3.无形资产能通过对外部X产生经济利益，或者通过内部使用说明该无形资产有用。
4.该无形资产的开发具有足够的技术、财务资源和其他资源支持保证其完成，并具备使用或X该无形资产能力。
5.开发阶段的支出能够可靠的计量。
不同时满足上述五项条件开发阶段的支出，依旧费用化，通过“研发支出——费用化支出〞科目核算，期末转入“治理费用〞科目。
（思考题）企业同时从事多项开发活动的支出应该如何进行会计处理？（正确答案）一般情况下按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配，无法合理分配的，应当费用化，不同意资本化。
（思考题）研究开发活动某项支出无法区分是属于研究阶段还是开发阶段，该如哪里理？（正确答案）应当在发生时费用化，期末转入“治理费用〞科目。
（例题·单项选择题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为〔〕。
A.无形资产B.治理费用 C.研发支出 D.营业外支出（正确答案）B（答案解析）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，依据慎重性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为 B。
无形资产的后续计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第三节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第六章第三节讲义无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。
教材介绍了7个因素，供学习时参考。
（二）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。
如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。
对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。
注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。
实务中需要财务人员作职业判断。
对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。
二、使用寿命有限的无形资产（一）应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
（二）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。
注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。
在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。
这些方法包括直线法、生产总量法等。
内部研究开发费用的确认和计量、无形资产的摊销和处置考试知识点
内部研究开发费用的确认和计量、无形资产的摊销和处置考试知识点【知识点】内部研究开发费用的确认和计量▲▲▲一、研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段的特点在于：1.计划性。
即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性。
研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段一般不会形成阶段性成果。
（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段具有如下特征：1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。
二、开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
【关键考点】记住开发支出的资本化条件。
三、内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
（二）内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。
在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生（三）一般会计分录1.发生研发费时借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬2.将研究费用、以及不符合资本化条件的开发费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出3.将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【关键考点】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理；另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“ 开发支出”项目的。
资产评估师考试-无形资产的初始计量、后续计量、处置、期末计价知识点复习
无形资产的初始计量、后续计量、处置、期末计价第七节无形资产【知识点】无形资产的初始计量（★★）企业的无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。
无形资产的取得方式不同，其价值的构成也不相同。
（一）购入的无形资产1.外购无形资产的成本购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【提示】直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
购入的无形资产，应按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
3.对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。
（二）自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。
为此，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期末，应将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目。
【例2-59】甲企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用3000万元，其中，符合资本化条件的支出为7000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
会计实务：研发费用的确认和计量
研发费用的确认和计量一、总的原则1.研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；借：研发支出——费用化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出2.开发阶段符合条件的资本化，不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。
借：研发支出——资本化支出——费用化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
二、无形资产的所得税处理1.初始确认时（1）对于内部研究开发形成的无形资产一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。
①会计准则——研究阶段的支出，应当费用化计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件以后至达到预定用途前的开发支出应当资本化作为无形资产的成本；②税法——通常情况下，企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
对于享受税收优惠的研究开发支出（如企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出），未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。
对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
内部研究开发支出的确认和计量
第二节内部研究开发支出的确认和计量四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
内部研究开发费用的会计处理见下图：【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。
（2）2×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。
因为，符合条件的开发费用可以资本化。
其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的财务处理为：（1）20×9年度发生研发支出借：研发支出——××技术——费用化支出9 750 000——资本化支出7 500 000贷：原材料9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧750 000银行存款 3 000 000（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用——研究费用9 750 000贷：研发支出——××技术——费用化支出9 750 000（3）2×10年1月份发生研发支出借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000贷：原材料800 000应付职工薪酬500 000累计折旧50 000银行存款20 000（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产——××技术8 870 000贷：研发支出——××技术——资本化支出8 870 000【例题•单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。
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第二节内部研究开发支出的确认和计量◇研究与开发阶段的区分◇研究与开发阶段支出的确认◇内部开发的无形资产的计量◇内部研究开发费用的会计处理一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发阶段支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
【真题•单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。
（2011年）A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出【答案】B【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。
三、内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。
记入利润表中“研发费用”项目。
（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目；不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”，记入利润表中“研发费用”项目）。
（三）符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目达到预定用途时，转入“无形资产”中，“研发支出——资本化支出”科目余额记入资产负债表中“开发支出”项目。
内部研究开发费用的会计处理见下图：【真题•多选题】下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有（）。
（2018年）A.开发过程中研发人员支出B.开发过程中正常耗用的材料C.开发过程中所用专利权的摊销D.开发过程中固定资产的折旧【答案】ABCD【解析】内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出,以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
【真题·多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。
（2017年）A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.研究阶段的支出，应全部予以费用化【答案】ABCD【教材例4-2】2×16年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2×17年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）2×16年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。
（2）2×17年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
2×16年度资本化支出为7 500 000元，费用化支出=17 250 000-7 500 000=9 750 000（元）2×17年度资本化支出为1 370 000元资本化支出合计=7 500 000+1 370 000=8 870 000（元）甲公司的财务处理为：（1）2×16年度发生研发支出借：研发支出——××技术——费用化支出9 750 000——资本化支出7 500 000贷：原材料9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧750 000银行存款 3 000 000（2）2×16年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用——研究费用9 750 000贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000（3）2×17年1月份发生研发支出借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000贷：原材料800 000应付职工薪酬500 000累计折旧50 000银行存款20 000（4）2×17年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产——××技术8 870 000贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000第三节无形资产的后续计量◇无形资产使用寿命的确定◇使用寿命有限的无形资产摊销◇使用寿命不确定的无形资产一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素法定寿命和经济寿命【真题•多选题】企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。
（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利2.综合各方面因素判断取短的时间3.使用寿命不确定（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。
无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当作为会计估计变更进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
【真题·多选题】下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。
（2019年）A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD【解析】预计残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。
【例题•判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
（）【答案】√（二）摊销期和摊销方法1.摊销期企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
2.摊销方法企业选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。
由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是,下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。