资产负债表的编制与分析(3)

填列说明： 应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备 期末余额后的金额填列。 【 诀窍 】 ①确定应收账款的金额 = 应收账款明细科目借方余额 + 预收账款明细科目借方余额 ②分别查找应收票据科目的借方余额和坏账准备科目相关的贷方余额。 ③确定“应收票据及应收账款”项目余额 应收票据及应收账款 = 应收票据 + 应收账款 - 坏账准备 【 案例 9 】 20X8 年 12 月 31 日，甲公司涉及应收票据及应收账款项目的会计科目余额如下：
【 案例 7 】 20X8 年 12 月 31 日，甲公司涉及货币资金的项目如下：
【 解析 】 20X8 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额 ＝ 0.1 ＋ 100.9 ＋ 99 ＝ 200 （万元） （ 2 ）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目 反映持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资、权证投资等金融资产。 填列说明： 应根据“交易性金融资产”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产科目的期末余额填列。 （ 3 ）“衍生金融资产”项目 企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目。 填列说明： 应根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末借方余额分析计算填列。
【 案例 8 】 2X17 年 2 月 1 日 ， 甲公司购入乙公司发行的一项看涨期权 ， 根据期权合同 ， 甲公司有 权在 2X18 年 1 月 31 日以 102 元的价格购入乙公司普通股 10 万股。 期权发行日，公允价值为 5 万元， 2X17 年 12 月 31 日，该期权公允价值为 3 万元。 【 解析 】 2X17 年 2 月 1 日，甲公司会计处理 借：衍生工具 —— 看涨期权 5
（二）尚未执行新金融准则和新收入准则企业报表项目和填列方法 1 ．资产负债表相关项目进行了归并 ①“应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目；
②“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目；
③“固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目；
④“工程物资”项目归并至“在建工程”项目；
（ 7 ）“存货”项目 反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰 低）。 存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 填列说明： 应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托 加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减 去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。 【 注意 】 材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材 料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
⑤“应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目； ⑥“应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目； ⑦“专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目；
2 ．一般企业资产负债表各项目填列说明 资产项目的填列说明 （ 1 ）“货币资金”项目 反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存 款、信用证保证金存款等的合计数。 填列说明： 应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
【 解析 】 ①确定应收账款的金额 = （ 350 ＋ 50 ）＋ 200=600 （万元） ②应收票据科目的借方余额 =400+300=700 （万元） 坏账准备科目相关的贷方余额 =45 （万元） ③确定“应收票据及应收账款”项目余额 应收票据及应收账款 = 应收票据 + 应收账款 - 坏账准备 ＝ 700+600-45 ＝ 1255 （万元） （ 5 ）“预付款项”项目 反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。 填列说明：
（ 8 ）“持有待售资产”项目 反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动 资产和非流动资产的期末账面价值。 填列说明： 应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后 的金额填列。
应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明ห้องสมุดไป่ตู้科目的期末借方余额合计数，减去“坏账 准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。
【 案例 10 】 20X8 年 12 月 31 日，甲公司涉及预付款项项目的会计科目余额如下：
【 解析 】 20X8 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表中“预付账款”项目“期末余额”中应列示的金额＝ 15+100 ＝ 115 （万元）。 （ 6 ）“其他应收款”项目 反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。 填列说明： 应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准 备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。 【 总结 】 其他应收款 = 应收利息 + 应收股利 + 其他应收款 - 坏账准备
贷：银行存款 5 2X17 年 12 月 31 日，甲公司会计处理 借：公允价值变动损益 2
贷：衍生工具 —— 看涨期权 2 2X17 年 12 月 31 日，甲公司“衍生工具”科目借方余额 3 万元。则甲公司年末资产负债表 “衍生金融资产”项目列示的金额为 3 万元。 （ 4 ）“应收票据及应收账款”项目 反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项， 以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。