比较会计模式-德国
德国会计模式
3.4.6 1998年以后德国会计体系的变革
• 规范德国会计法律体系的变化
– 1998年允许在德国上市交易的公司使用国际性会计准则或美国 会计准则编制合并报表
• 新经济板块和小规模板块上市，则必须使用应为国际会计准则或 美国会计准则
– 2002年，主要修订了《商法》中对合并报表的要求
• 提供业主权益变动信息 • 强调财务报表审计 • 推荐使用国际性会计准则编制合并报表
• 须经司法部批准并公告后生效
– 2002制定会计概念框架
• 为新准则制定提供依据 • 新出现会计问题提供指导 • 不具有强制性
3.4.6 1998年以后德国会计体系的变革
• 会计准则的制定、生效及执行
– 2004年，成立财务报告执行小组（FREP）
• 监督上市公司会计准则执行情况 • 金融管理局确保上市公司执行准则，具有制裁权
3.4.4 德国的会计职业界和会计准则建议 • 只有达到《公告法》规定规模的大型企业的财务报告才要 进行独立审计和公告 • 注册会ห้องสมุดไป่ตู้师协会准则建议不过是对《股份公司法》相应规 定的解释，并无独立的规范和指导作用。
3.4.5 一些独特的会计惯例
• 划分流动负债与长期负债的惯用期限是4年而不是1年 • 在合并报表中只合并国内子公司而把国外子公司排除在外
– 只有符合《公告法》规定标准的大型公司，其财务报表才必须进行审计和 公告
3.4.1 会计服从于法律要求
• 公司法
– 包括适用于有限责任公司的《有限责任公司法》和适用于股份公司和两 合公司的《股份公司法》 – 后者的会计要求最为广泛
3.4.2 以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露
• 稳健性实质：合法低估资产和利润，尽可能少提供信息，保护公司利 益 • 环境背景：
中德会计模式比较
中德会计模式比较作者：杜静来源：《财会学习》2016年第21期摘要：本文立足于经济全球化的背景，以分析中德会计模式的成因出发，比较了中德会计模式的会计目标、会计原则、会计规范体系、会计核算、会计披露等方面的差异，并总结了德国会计模式的对我国会计改革的启示与借鉴。
关键词：中国会计模式；德国会计模式；比较研究随着经济的全球化，各国会计体系的趋同已成趋势。
我国经济体制建设与德国具有较高的相似性，通过研究德国会计准则体系的成因、特点、与中国会计准则的差异等方面，总结有助于完善我国会计准则体系的启示，促进我国会计准则体系建设的国际化趋同转变。
一、中德会计模式成因比较（一）法律环境角度德国会计模式依赖的法律体系属于成文法系，法律结构比较完整，内容严谨。
德国经济秩序主要依靠法律规范，企业的会计处理严格遵从法律规定，强调财务会计与税务会计相统一，管理层对会计政策的主选择权有限。
中国会计准则体系建设基于的法律体系属普通法系，即法律条文只提供一个法定框架，具体以大量的判例作为补充；管理层可以相对灵活的选择会计实务处理程序及方法，会计惯例具有很强的参考性。
相较于德国的会计法规，我国的《会计法》简明概括，操作层面的指导性不强。
（二）资本市场发达程度采用欧洲大陆会计模式的国家的证券市场的发展程度往往不够发达，银行借款是企业的主要筹资渠道。
德国公司的股权相对集中，企业融资主要依赖于银行贷款和内部融资），资本市场作为直接融资渠道来源，交易规模并不大；小股东的股票一般委托银行代管，因此，资本市场对会计信息的需求有限。
美英会计模式基于发达且完善的资本市场建设，资本市场是企业的主要融资渠道，注重保护股东的利益。
中国会计准则体系由英美会计模式基础上发展而来，在公司治理中，中国企业的经营决策多数以股东利益最大化作为企业的价值目标。
（三）文化环境角度德国文化受严谨、审慎的罗马文化影响较大，强调法治与秩序，其会计模式遵从立法管理，会计核算偏稳健，信息披露较保守，严格遵守历史成本原则，频繁提取准备金。
比较会计模式-德国
01
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3
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商法体现着基本会计规范.
税法对会计处理也具有很强的约束力，为纳税目的而编制的财务报表必须与对外发布的报表完全一致。
公司法：对股份公司会计具有较大的约束力
德国会计法律规范一般可以概括为：
商法 有限责任公司法 股份公司法 公告法 税法
所有企业 特大型企业
适用于所有企 对资本性公司、合作社、
业的会计规范 银行业、保险业的补充规定
会计规范由上述法律认可的“正规簿记原则”构成。
二、会计职业界和会计准则
注册会计师协会的规模和力量相对较小，法定审计师为注册会计师，注册税务顾问的影响相对较大。
主要民间会计职业团体有三个
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三、主要会计特征综述
北欧各国会计实务体系的代表：会计服从法律的要求
01
会计信息披露规范是基于企业法律形式和规模分类的，不同分类有着不同的信息披露要求。
02
以公司利益为导向——极端稳健和不充分披露。
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会计处理的特点
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极端稳健和不充分披露
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极端稳健：可以合法地的低估利润和资产 缘于企业筹资渠道主要来源于银行的极端稳健和不充分披露，但是全面公开。 不充分要求
会计处理的特点
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准备项目繁多：
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法定公积，养老金准备，维护支出准备等
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对未来费用和损失预提准备。
总费用法利润的计算： 销售收入+在产品和产成品增减变动+其他资本化成本+其他收入-材料人工费用-其他资产价值损耗+利息收入-利息支出=营业利润
3.4德国会计
一会计的法律规范和管理框架 二会计职业团体 三主要会计特征综述
目 录
讨论美英法德哪种会计模式更为宽松
讨论美英法德哪种会计模式更为宽松美国会计模式：第一.在官方的支持下和干预引导下由民间机构制定会计准则会计准则委员会和会计程序委员都是隶属于注册会计师协会，并不是一个独立的结构，由于两者都存在着相同的问题，所以最终被FASB所替代，FASB的独立性相对于原来有所增强。
F.FASB除了发布财务会计准则，还对相关的条款也作出了解释。
G.FASB和证券交易委员会的认可的，也是成功的，当然并不存在两者在一些问题的认识上存在很大的差异。
最终，在2003年的安然事件使得民间机构在制定财务会计准则方面的权利有所削弱。
不可否认，民间的独立性和政府的支持性方面有着其他国家所不具有的权利。
第二.年度审计和公布的财务报告的法定要求主要适用于公众公司美国联邦制给予了各个州法律和制定财务会计准则的规定；比如说特拉华州,所以，对于年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在与联邦一级，主要适用于的公司类型；小公司的处理方式。
小公司由于自身的经营状况和筹资情况，也制定年度审计报告，但是不必要公开披露。
第三.强大的会计职业组织美国的注册会计师协会对于财务会计委员会有着重大的影响，也对财务会计准则有着重要影响，主要是由于其资金运作来源；美国注册会计师协会作为一个职业团体也制定审计准则；美国的注册会计师协会拥有着世界上最为大的权利。
法国会计模式第一.由政府颁布制定全国统一的会计方案是区别于其他国家的会计模式的最主要的特征法国由国家颁布会计方案,历史演变，首先看会计方案的内容，经过多次修改,通常包括六个方面，适用比较灵活法国会计方案在1982年根据欧共体4号指令进行了修订,关于财务报告决算和财务报告的信息披露,进行修改表现最突出的便是增加了大量的会计报表附注披露的要求,共15条，政府编制的会计总方案的内容和标下的注释在制定执行和拓展会计方案所需要的会计准则中利用民间力量，拓展内容由国家和国家会计委员会，所得税申报和会计方案，也是以税务需求为导向的一个例子，商法典和会计方案，现今商法典中的商务法规包含了大量的会计与报告条款，企业必须建立会计手册总结上面所述，法国国内企业编报各自财务报表时，应遵循的是会计方案，商法典，和所得税法第二．法国的会计职业界组织主要有两个，数量并不多，规模也并不是很大，产生的影响也不是很强1.法国注册会计师协会，在全国统一会计方案时，在拓展部分由全国注册会计师协会制定2.法国的审计师协会,法定审计的范围与其他国家相类似，但是法定审计师对于在审计过程中发现的犯罪嫌疑，必须向国家检察官报告，主要是由于其受美国司法部管辖，而其他国家的法定审计师在相类似的情况下则并不需要如此英国会计模式：第一.会计准则的制定权威性不及美国,也不像美国的那样多，在第二次世界大战时,英国的会计准则制定的特点；与美国的相似和不同之处,英国不像美国,美国有全国性的注册会计师协会,而是由区域性的会计协会组成,所以ICAEW所制定的只适用与本领域,而与其他领域不会产生影响. 20世纪60年代,回顾英国会计职业组织的加入过程, 财务会计准则没有美国的那样大的影响力,而是在自己的领域之内才有影响.由独立的民间机构制定会计准则。
比较中国与德国会计制度不同
Concerning the difference between Germany and China's accounting system and reasons一：Review"With the development of economy, accounting is more and more important." Accounting is the world's universal language of business. In establishing the level of economic development and improve our level of capital markets to adapt, the theory and methodology of accounting standards and international accounting practices and the process of global economic integration trends in harmony, in order to better learn from the experience of foreign cash, we need constantly making comparative analysis of national accounting system in order to better implementation of international accounting standards. Germany, as the EU economically developed countries, international accounting theory and practice reflected in its accounting system, accounting for the development of a good reference and role. So we choose to compare German and Chinese accounting standards as the research object.二：The differences between Germany and China accounting system1. German accounting model is the typical representative in the Nordic countries , which emphasize accounting and financial reporting rules should be geared to the needs of the company in order to protect the interests of the company. While the time of China to establish a market economy is not long. It is in a sound and perfect stage. The capital is also a scarce resource .Market has played an important role in resource configuration, this is a big success progress of history .But at the same time, the allocation of resources is also influenced by national macroeconomic regulation and control, thecharacteristics of imperfect market economy determines the diversity of Chinese accounting service goals; Government as a macroeconomic regulators need is a general statistical data and summary data. The needs of the national tax and accounting objectives, there are a lot of difference between the accounting system is designed to deal with tax can't satisfy the needs of other users; The accounting information of enterprises management authorities need to differ in thousands ways, mainly for internal assessment services; The investors and creditors for investment, borrowing needs; Requires the accounting information should be able to reveal the investment value and business risk of the enterprise.2. Germany is the developed countries, China is a developing country. Because of the difference between the regional economic development level, social history and culture background also reflected in the differences of accounting standards. Like financial instruments measure, fixed assets, physical assets, such as trading on German demands in "fair value" measurement. But China is reluctant .China's immature market mechanism, property market is not perfect, it is difficult to form a market of fair value, and accounting in the fair value of China's lack of experience. From the demand point of view, Chinese investors and other accounting information users pay more attention to "reliability", not "relevance";More hope to get is reliable to reflect the past transactions and events of the financial position and operating results of information, rather than on the basis of the fair value of the forecast information ;More inclined to "the historical cost measurement," rather than "fair value" measurement .So, Germany and China accounting system will have different rules.3. The definition of accounting elements are clearly, when differences of opinion, as a judge on the basis of this definition. In Germany, the financial and accounting laws often to avoid certain accounting concept more clear definition. Definition of accounting elements, more is the understanding of the German accounting scholars from their own, also there are a variety of opinions.German accounting law about accounting elements because there is no clear definition, so also can't to confirm according to its accounting elements .At the same time, the German law nor shall be separately prescribed accounting elements confirmation standard, so, in fact, Germany on its confirmation is heavily dependent on the accounting academic ideas put forward based on the accounting rules and based on the accounting rules and regulations to make legal precedent4. Accounting systems of German law mandatory and the integrity of the content, the macro guidance, caution on the whole, and the impartiality of the disclosure of information .In terms of the contents, the sex, procedural discourse, less focus on standard accounting work should be what kind of results. "People" of Chinese accounting system focused on the specification, many content specification is given priority to with technology, method, results of sexual discourse is not much, lead to accounting norms of poor maneuverability and verifiable.三：The analysis of the causes of different between Germany and China accounting systemAll things for a reason, Germany and China accounting system different is mainly due to the economic development level, cultural level, and the social politics, the following we use Hofstede's five dimensions and Gray 's four accounting values were analyzed.（一）Hofstede's five dimensions1: Individualism versus collectivismChina , At a score of 20 China is a highly collectivist culture where people act in the interests of the group and not necessarily of themselves. Employee commitment to the organization (but not necessarily to the people in the organization) is low. Whereas relationships with colleagues are cooperative for in-groups they are cold or even hostile to out-groups. Personal relationships prevail over task and company.The German(67) society is a truly individualistic one .Small families with a focus on the parent-children relationship rather than aunts and uncles are most common.2: Large versus small power distanceGermany is among the lower power distant countries (score 35). A direct and participative communication and meeting style is common, control is disliked and leadership is required to show expertise and best accepted.China(score80): our country is long-term belongs to a highly centralized state, despite the reform and opening up, the reform to a certain degree of decentralization, but compared to the America and other western countries,China clearly belong to the typical right from the big country. So it can be imagined, the formulation of accounting standards in China is difficult to benefit by mutual discussion, standards tend to flow in general, lack of integrity and comprehensiveness, and financial accounting information is inevitable in the very great degree is to need to echo Power HoldersI think this difference in power distance may explain why the Germany as a country of individualism and just focus on the overall macro-control, and the nature of the actual work and procedural requirements less, focusing on specific individuals in the actual accounting work operations, while China is a country due to centralization , so the government is responsible for developing the system , modify, focusing on normative rather poor operability .3:Strong versus weak uncertainty avoidanceGermany is a uncertainty country (65),so there is a slight preference for uncertainty avoidance. This is also reflected by the law system. In combination with their low Power Distance, where the certainty for own decisions is not covered by the larger responsibility of the boss, Germans prefer to compensate for their higher uncertainty by strongly relying on expertise. China, at 30 China has a low score on uncertainty avoidance. Truth may be relative though in the immediate social circles there is concern for Truth with rules (but not necessarily laws) abound. So for the factors of uncertainty , the country can only allow it to develop and do not dare to take action.This also explains why some economy businesses of Germany adopt the fair value measurement when occur , expecting to rely on their expertise to reduce uncertainty. And China is using the cost method of valuation services for the economy measured.4:Masculinity versus femininityChina is a masculine society (score66). For example, many Chinese people will sacrifice family and leisure priorities to ensure a successful career. Service personnel will provide services until late. Farmers' unions choose to leave their families and homeland, came to the city to seek a new life. Another example is that China is very concerned about their students' test scores and rankings, because it is to measure the success of the students is very important criteria. Germany ,with a score of 66 Germany is considered a masculine society. Performance is much valued and early required as the school system separates children into different types of schools at the age of ten. People rather “live in order to work”and draw a lot of self-esteem from their tasks.5: long term vs short term orientationGermany's high score of 83 indicates that it is a long-term country. People believe that truth depends on situation, context and time. They show an ability to adapt traditions easily to changed conditions, a strong mind to save and invest , thriftiness, and perseverance in achieving results.China got 87 points, which means it has a very pragmatic corporate culture. In the process of social development to keep the pragmatic, people believe that truth depends largely on the situation, context and time. They exhibit very easily to adapt to tradition, the ability to change the environment. They have a strong propensity to save and invest. They achieve results through thrift and perseverance.（二）Gray 's four accounting values1: Professionalism Versus Statutory ControlGermany's accounting "procedure" is its remarkable characteristics different from other countries .Germany belongs to continental law system, economicorder is mainly rely on laws to specification .Basic principles of accounting, accounting statement compiling and audit and so on all have expressly prescribed by law .German accounting norms by the government through scattered in the regulation of the "company law", "commercial law" and "tax law" to reflect .”The company law “and”the commercial law”for accounting regulation mostly is sweeping requirements, and the constraints of the "tax law" for the German company accounting, more detailed and specific, But "tax law" shows that accounting records and statements should be subject to tax purposes. In addition to perfect law system, its legal system and strict law enforcement also are very specific. A specific German accounting legal system include commercial law, limited liability company law, company law, and the corporation shares combined company specially formulated.China's accounting occupation level is apparent on the low side, whether the accounting occupation self control ability, or the occupation judgment ability of the accountants are stretched, far from, which in turn can only follow the requirements of laws and regulations and legal management system. For example, occupation management in the accounting field of our country by the Ministry of Finance (official) to specific management, self management of non folk; the accounting criterion of our country is from the Ministry of Finance shall be responsible for formulating, and non folk formulation, these were associated with the occupation of our country accounting level directly related to lower. As for the differences between China's accounting standards content caused by the accounting occupation level of our low and American, international accounting standards, can be found everywhere, such as the only income measurement method of accounting standards by gross method, for instance in China on the measurement of the lessee leasing assets and liabilities, directly to the rental payment the amount of original entry, without considering the discount factor2: Uniformity Versus FlexibilityChina's lofty cultural collectivism, the hierarchical management structure of centralized maintaining political and interpersonal relationship, emphasis on "benevolence, ritual, loyalty, filial piety", "if you insist," reflected China's culture is the preference of unity rather than individual flexible and active. Reflected in the accounting system and accounting standards, is unified and business needs of different enterprises in different period accounting practice accounting method consistently, less to the enterprise leave suit one's measures to local conditions of accounting treatment. The uniform accounting system of the accounting reform in China is a cultural phenomenon pirated; accounting reform, although want to enterprise accounting personnel to a certain degree of flexibility, but in practice it is difficult to get rid of the influence of this culture. German accounting standards apply only to the shares of the company, other types of enterprises can refer to the accounting treatment, but not mandatory. Consistency problem the choice of accounting method also holds a flexible attitude, it thinks, as long as the cost benefit principle, it should be allowed to carry out the accounting change. German culture personality development pay attention to individual initiative and flexibility, thus remarkable.3: Conservatism Versus OptimismGermany：Income profit confirm the cautious principle of fully embodies the characteristics of a conservative German financial system. To realize but not yet confirmed by market profit cannot be registration books, of course also cannot be as dividends into shareholders' pockets. Such as salesman not according to the internationalization of accounting system with Germany buyer sign trade contract to determine the income, must be in the product delivered to the buyer to determine the income.Company annual bonuses often for future possible losses Cautious principle embodies the principle to protect the interests of the creditors, for creditors,reduce enterprise outflows of course good, but the financial report is often too much consider the interests of the creditors, cannot really reflect the enterprise to create value.China：Do not overstate assets or income, understate liabilities or expenses. But not in any of the grounds of caution to extract various preparations . Assets and liabilities in the process of fair trade in accordance with the fair value of its value4: Secrecy Versus TransparencyGermany: small businesses can simplify the statements can disclose or not to disclose less notes, only large companies have a broader disclosure requirements，the balance sheet, income statement, notes, status report (financial statement), not required to prepare a statement of cash flows, the report points to simplify the format and general formatChina: listed companies must publicly disclosed information content mainly includes: the prospectus; Listed format and content Regular reports (including the annual report, interim report and quarterly report);The interim report. The report includes financial reports, financial reports of the balance sheet, income statement, the cash flow statement, statement of changes in owners' equity, notes to financial statements, financial fact sheet is to disclose.四：SummaryAs China's external trade gradually emerging multipolar trends, European countries, especially in advanced countries such as the European Union has become one of Germany's most important trading partner collaboration, fully familiar with and master the EU economic system is necessary to help in better promote Chinese enterprises with German companies economic cooperation. Learning can also be effective in promoting Chinese accounting systemperfected.The source：/germany.html/s/blog_6cab96e901014mqu.html/wiki/Hofstede/article/7222697.html/p-342581237.html./view/6a527ca1d516c0412e5244677168e032.html/link?url=BnkmmM2xiT9dnEDr4ibUGL76F3ES8SnEm8Dl1kwAfBTTP4 yDIuD-Ri9WUbXDE8_yokGxAI0xfEkcIg1YVuHRR9FbVzMvWeXK_YjX7fQOfC7。
浅论德国会计模式
浅论德国会计模式德国是位于欧洲大陆中部的一个联邦制国家。
在西方各国中, 德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世。
在各国会计模式中, 德国的会计模式具有独特的特点, 突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响, 强调会计处理和财务报告面向公司, 保护公司利益, 并且会计程序和方法具有统一性的特点。
德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响, 通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为-德意志会计模式。
那么我就简单的说一下德国的会计模式。
一、德国会计的外部环境各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。
( 一) 政治体制。
德国是联邦制国家，联邦和各州的立法权力由《基本法》（即宪法）来明确。
德国采取议会共和制，实行立法、司法、行政的三权分离。
联邦议院和参议院是最高立法机关；最高行政机关是联邦政府。
各州与联邦政府的协调经常通过由联邦总理和各州州长共同签署的“国家协议”来实现。
( 二) 经济环境1、“社会市场经济”模式。
德国实行“社会市场经济”模式，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下运行。
国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。
因此，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。
2、发达的银行体系和相对不成熟的证券市场。
德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。
一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。
德国银行有两大特点：一是实行企业化经营，按社会市场经济理论，银行也是独立经营的企业，银行之间存在着竞争，优胜劣汰；二是实行全能的银行制度，即除了经营传统的银行业务之外，还进行证券投资，参与企业决策和管理。
由于银行控制着整个国家的金融系统，更加了解企业的信息，而股票投资者的力量又比较薄弱，企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛的报告使用者的需要。
发达的银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标，在会计核算上采用过分谨慎原则。
法国德国瑞典荷兰会计实物体系的背景和特点区别
区别一、会计准则的制定荷兰：由官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定会计准则在1971年财务报表法案颁布之前，会计职业界就对会计准则的制定提出了具体意见。
当时主要由于跨国公司接受国际流行惯例尤其是英美的会计准则制定的影响较大，所以国内的会计立法的进展十分缓慢。
法国：由政府制定颁布全国统一的会计方案法国是西方世界中别树一帜地由政府制定颁布全国统一的会计总方案的国家，就法国本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。
德国：在会计工作规范上，会计服从法律要求，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”瑞典：税法和国家的特定经济政策支配公司会计1.只要按照国家的相关规定编制财务报表是可以得到大量的激励和补助；2.在瑞典，应税收益基本上就是报告收益，因而无需采用所得税跨期摊配的程序确认遵延所得税．3、瑞典的会计实务主要依据于税法和主要经济政策，如果没有规定则主要依据于其他的会计惯例。
二、会计模式确立的原则荷兰：会计准则和实务以法律规定为基础,但财务会计有别于税务会计。
1）会计实务与法律为基础，影响最大的法律为商法;（2）年度报表法，该法对于财务会计准则也有着很重要的影响; （3）年度会计报表法的修改以及出台之后依据欧盟的指令进行了修改；法国：以税务为导向的会计法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。
《拿破仑法典》曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。
阿伦在对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国一西班牙－意大利会计模式的基本特征。
德国：在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致瑞典：以公司利益为导向的“准备会计”——“未税会计”保持着以公司利益为导向的北欧会计模式的特征，奉行“极端稳健”的会计政策。
比较会计模式
• 美国证券交易委员会'（The U.S. Securities and Exchange Commission，简称SEC）根据1934年证券交易法令而成 立，是直属美国联邦的独立准司法机构，负责美国的证券 监督和管理工作，是美国证券行业的最高机构。 • 美国证券交易委员会是借由监督交易活动，来保护投 资人的独立的联邦政府机构。是美国国会成立的，负责监 督证券市场及保障投资者利益的政府委员会。此外，委员 会也负责监督美国的企业收购项目 • 。美国证监会由五名委员所组成。美国证监会的法规旨在 鼓励全面公开披露，以及保障投资公众不会因为证券市场 的欺诈或操控行为而蒙受损失。一般来说，大部分美国发 行股票的公司都必须在美国证监会注册。
3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的３名，来自实业界的1名，来自学术机构１名。
委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构 的一切经济和组织联系。
财务会计准则委员会的发展
•
美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）是美国目前制定财务会计 准则的权威机构，其演变至今，经历了三个不同的发展阶 段。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
财务会计概念框架：简单的说，概念框架就是用来 阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财 务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估 现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有
的会计准则未曾涉及到的新会计问题。
由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家
内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。
中德会计模式比较
中德会计模式比较文／杜静摘要：本文立足于经济全球化的背景，以分析中德会计模式的成因出发，比较了中德会计模式的会计目标、会计原则、会计规范体系、会计核算、会计披露等方面的差异，并总结了德国会计模式的对我国会计改革的启示与借鉴。
关键词：中国会计模式；德国会计模式；比较研究随着经济的全球化，各国会计体系的趋同已成趋势。
我国经济体制建设与德国具有较高的相似性，通过研究德国会计准则体系的成因、特点、与中国会计准则的差异等方面，总结有助于完善我国会计准则体系的启示，促进我国会计准则体系建设的国际化趋同转变。
一、中德会计模式成因比较(一)法律环境角度德国会计模式依赖的法律体系属于成文法系，法律结构比较完整，内容严谨。
德国经济秩序主要依靠法律规范，企业的会计处理严格遵从法律规定，强调财务会计与税务会计相统一，管理层对会计政策的主选择权有限。
中国会计准则体系建设基于的法律体系属普通法系，即法律条文只提供一个法定框架，具体以大量的判例作为补充；管理层可以相对灵活的选择会计实务处理程序及方法，会计惯例具有很强的参考性。
相较于德国的会计法规，我国的《会计法》简明概括，操作层面的指导性不强。
(二)资本市场发达程度采用欧洲大陆会计模式的国家的证券市场的发展程度往往不够发达，银行借款是企业的主要筹资渠道。
德国公司的股权相对集中，企业融资主要依赖于银行贷款和内部融资)，资本市场作为直接融资渠道来源，交易规模并不大；小股东的股票一般委托银行代管，因此，资本市场对会计信息的需求有限。
美英会计模式基于发达且完善的资本市场建设，资本市场是企业的主要融资渠道，注重保护股东的利益。
中国会计准则体系由英美会计模式基础上发展而来，在公司治理中，中国企业的经营决策多数以股东利益最大化作为企业的价值目标。
(三)文化环境角度德国文化受严谨、审慎的罗马文化影响较大，强调法治与秩序，其会计模式遵从立法管理，会计核算偏稳健，信息披露较保守，严格遵守历史成本原则，频繁提取准备金。
国际会计3.5 德国会计模式5.5 德国会计模式
第五节德国会计模式一、会计服从于法律要求(一)德国会计服从于以下三方面的法律要求1.税法会计准则基本上取决于税务法规的要求。
2.《商法》主要适用于所有组织形式的企业（公司、合伙、独资）。
3.《股份公司法》颁布于1965年，其中包括广泛的会计要求，对股份公司（1）固定资产应按原始成本减去相应的折旧表述。
（2（3）无形资产只是在从第三方面取得时才资本化。
（4）（5）未实现的利润可不予确认。
（二）财务报表公告的法律规定1.德国马克被欧元取代后，德国股份公司的规模划分，如表3-8所示。
2.《公告法》的相关规定（三）规范德国会计的法律体系可列示规范德国会计的法律体系如表3-9：二、以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。
在德国，经法律允许设立的准备包括：法定准备(statutory reserve，法定公积)、可任意支配(通用)准备(free reserve, general reserve，通用公积)、为未来纳税设立的特别准备项目(special reserve items subject to future taxation)、养老金准备(provision for pensions)、维护支出准备(provision for maintenance)。
三、按总费用法编制的损益表德国《商法》对损益表有两种规定格式：(1)按总费用法编制的表式(2)按销售成本法编制的表式。
总费用法下的损益表计算过程如下：销售收入±在产品和产成品的增减变动＋其他资产化成本＋其他经营收入-材料费用-人工费用-其他资产价值耗损-其他经营费用+股权投资收益+利息或类似收益-长期金融资产和短期有价证券价值减损-利息或类似费用=正常经营成果。
按总费用法和按销售成本法编制的损益表的实质差别在于对所反映的企业业绩持不同观点。
四、其他重要特征(一)会计职业界作出的会计准则建议不过是对《股份公司法》相应规定的解释(二)一些独特的会计惯例(三)五、1998年以后德国会计实务体系的变革(一)会计准则的制定、生效及执行2002年10月，德国会计准则委员会发布了《概念框架征求意见稿》以供公众讨论。
国际会计_第3章3法国德国
《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报 告的条款。
要求按年度编报资产和负债明细表，财务报告必 须真实和公允，会计记录被确立为法定的控制手 段，为证明和证实法定目的的服务（而不是作为 决策的信息来源）。
拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必 须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。
阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
3.3.1 以税务为导向的会计
20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年9月上午6时9分21.9.906:09September 9, 2021
16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年9月9日星期四6时9分24秒06:09:249 September 2021
17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午6时9分24秒上午6时9分06:09:2421.9.9
二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出的。 1914年通过的第一部所得税法规定，所得税会计
必须同递交股东的财务报表一致。税法的任何变 动都将影响公司财务报表的内容和形式。
3.3.1 以税务为导向的会计
由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法 国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时 性差异引起的递延所得税项目，
法国的文化
法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。
长期以来，法国都是中央高度集权，天主教 占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的 传统观念，导致了国家对经济干预的增强，
德国会计模式及对我国会计改革的借鉴
芜湖职业技术学院学报2010年第12卷第1期德国会计模式及对我国会计改革的借鉴崔倩（浙江师范大学工商管理学院，浙江金华，321004）摘要：各国的会计改革一直我国会计发展主要关注的一个方面。
分析中德两国会计环境中的异同，了解德国传统会计模式的特点及德国的会计改革趋势，能够给我国会计改革带来有益的启示。
关键词：德国会计；中国会计；会计改革中图分类号：F234.5; 文献标识码：A；文章编号：1009-1114（2009）03-0025-03The Reference of German Accounting Model on Chinese Accounting ReformCUI QianAbstract: The accounting reforms of other countries are still an aspect that Chinese accounting development should pay main attention to. This essay analyzes the similar points of accounting environment between China and Germany, introduces German traditional accounting and its reform, and then summarizes some revelation for Chinese accounting reform.Key words: German accounting; Chinese accounting; accounting reform.收稿日期：2009-12-01作者简介：崔倩，女，1984年出生，浙江师范大学工商管理学院硕士研究生，研究方向：财务会计教育。
一、中德两国会计环境的相似之处各国的会计模式都深受其外部环境的影响，比较两国会计环境的相似之处，对于借鉴德国会计改革具有重要的意义。
关于德国会计模式的分析
德国会计模式分析一、德国会计的外部环境在西方各国中，德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世。
在各国会计模式中，德国的会计模式具有独特的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理和财务报告面向公司，保护公司利益，并且会计程序和方法具有统一性的特点。
德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。
各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。
要研究某国的会计，首先要分析其面临的环境因素。
下面就对深刻影响德国会计的经济、法律以及文化环境进行分析，以期更深刻理解德国会计。
1、经济环境（1）“社会市场经济”模式德国实行“社会市场经济”模式，这是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。
在这种经济模式下，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下面运行。
国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。
因而，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。
（2）发达的银行体系和相对不成熟的证券市场德国政府对银行业的管制大大松于英、美等国，银行业获得空前发展。
德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。
一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。
它们向企业提供一套完整的金融服务，绝大多数的股票交易业务是由银行而不是各投资公司经营的，全国工业企业的绝大部分资本也是由银行提供的。
相比之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。
在1975年至1990年，德国企业以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5％左右。
在这十五年间，股票发行额每年约60亿马克，股票市价总额占国民生产总值仅为10.7％，而美国则为49.8％。
虽然近年来，德国股票市场有了较大发展，但其证券市场依然难以与银行业对经济的影响相提并论。
德国会计环境与会计模式
德国会计环境与会计模式一、德会计模式的特点德国会计是一种独特的会计模式，具有鲜明的特色：1.在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”；2.在会管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会计团体地位相对较低，作用较小；3.在税务会计上，则要求税务会计财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须企业编制财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致；4.在德国，不论是司法还是税法，都促使稳健性成为企业的基本原则；德国会计的稳建性，其实质是使企业合法地“低估利润”、“隐瞒资产”；5.德国公司信守历史成本会计模式，这种做法从另一个侧面反映了稳健主义在德国会计所占支配地位。
6.德国参与国际会计准则委员会工作较少，德国会计本身又有许多与众不同的特色，因此德国会计对国际会计准则的接受程度较小。
二、德国会计环境对德国会计模式的影响一国会计是在社会</a经济文化环境的基础上产生和发展起来的，环境决定了会计模式的具体内容，德国会计也不例外：（一）“社会市场经济”体制的影响德国“社会市场经济”产生于二战后，它是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。
社会市场经济的最高指导思想是“竞争秩序”观念，竞争秩序不能仅仅靠经济的自然秩序，也不能仅仅靠国家法律秩序来创造和保障，而应把二者结合起来，由国家的秩序政策的力量维护自由的市场经济。
国家在这里担负着秩序政策的责任，国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。
会计作为管理企业经济活动的一种有效手段，当然也充分体现了这种“秩序观念”，政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作：政府试图通过法律规定企业所有经济业务的会计处理，如德国的《公司法》、《税法》、《商法》中都包含了严格的会计规定。
德国成本会计与作业成本法的比较与融合
德国成本会计与作业成本法的比较与融合德国成本会计和作业成本法是两种西方发达国家采用的先进的成本方法。
经过几十年的发展，它们各自形成了一套完整的体系。
将这两种方法进行融合，通过两者的比较从成本核算方面提出融合的具体方法。
标签：德国成本会计；作业成本法；比较与融合1 德国成本会计概述及原理1.1 相关概念（1）成本中心。
成本中心是指只对成本和费用负责的责任中心。
与美国相比，德国对成本中心有更严格的定义。
①成本中心里的成本必须是可计量的，并且能明确它的产出量。
②产出量必须是可重复性的。
③每个成本中心只能由一个经理负责，但一个经理可以同时负责多个成本中心。
④成本中心的规模是可以控制的。
⑤中心的成本、技术、资源类型和工作是相似的。
⑥成本分配的驱动必须是可计量的并且是可计划的。
⑦中心可分为初级成本中心（primary cost centers）和终级成本中心（final cost centers）。
（2）计量结构。
计量结构是指以计量为基础的成本分配方式。
德国成本会计对资源从进入企业直到最后生产出产品的全过程都会进行计量。
成本中心对资源一般是用该中心的产出数量来计量的。
（3）成本的性质。
GPK中的成本中心根据资源与本中心产出量的关系，始终将资源分为固定成本和变动成本，并最终归集到产品。
1.2 德国成本会计核算的计算过程德国成本会计的核算流程（见图1）第一步：区分不同的成本类型，比如劳动力、原材料和折旧等。
每个成本类型都要分为固定成本和变动成本，并且这种划分也会随着成本中心的成本分配到产品或其他成本中心中。
这里的变动成本始终是与产出量相关的。
第二步：将资源分配到成本中心。
GPK有两种不同类型的成本中心：初级成本中心和终级成本中心。
初级成本中心是归集与产品制造过程关联不大的费用，比如车间管理费、折旧等。
终级成本中心是归集与产品制造过程紧密关联的费用，比如生产人员工资等。
在归集成本时，初级成本中心的成本首先需要归集到与产品关联更为紧密的终级成本中心中，并且归集到终级成本中心的成本在初级成本中心里必须是变动成本。
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对资本性公司、合作社、 银行业、保险业的补充规定
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会计规范由上述法律认可的“正规簿记原 则”构成。
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二、会计职业界和会计准则
注册会计师协会的规模和力量相对较小， 法定审计师为注册会计师，注册税务顾 问的影响相对较大。
主要民间会计职业团体有三个
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三、主要会计特征综述
北欧各国会计实务体系的代表：会计服从法律 的要求
会计信息披露规范是基于企业法律形式和规模 分类的，不同分类有着不同的信息披露要求。
以公司利益为导向——极端稳健和不充分披露。 会计处理的特点
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极端稳健和不充分披露
极端稳健：可以合法地的低估利润和资产 缘于企业筹资渠道主要来源于银行的极端
稳健和不充分披露，但是全面公开。 不充分披露表现出信息的保密性较强。
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不同企业会计信息披露的内容和要求
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会计处理的特点
准备项目繁多： 法定公积，养老金准备，维护支出准备等 对未来费用和损失预提准备。
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总费用法利润的计算：
销售收入+在产品和产成品增减变动+其他 资本化成本+其他收入-材料人工费用-其他 资产价值损耗+利息收入-利息支出=营业利 润
3.4德国会计
一会计的法律规范和管理框架 二会计职业团体 三主要会计特征综述
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德国会计模式：
基本特征：以公司利益为导向
会计规则法规化
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一会计的法律规范和管理框架
在会计方面，相关法律对企业经营和财务 报告有着详细的规定，但是没有专门的机 构负责统一编撰会计方案或者准则。
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商法体现着基本会计规范.
税法对会计处理也具有很强的约束力，为纳税 目的而编制的财务报表必须与对外发布的报表 完全一致。
公司法：对股份公司会计具有较大的约束力
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德国会计法律规范一般可以概括为：
商法 有限责任公司法 股份公司法 公告法 税法
所有企业
特大型企业
适用于所有企 业的会计规范