建筑企业会计实操

建筑企业会计实操第一章建筑企业会计概述第一节建筑企业业务概述一、建筑企业的概念：建筑企业（又称施工企业或建安企业），是指依照国家有关法律法规取得相关的、有效的经营资质，自主经营、自负盈亏、独立核算，从事建筑商品生产和经营及提供相关劳务，具有法人地位的经济组织。

建筑企业国际上通称承包商（国内通常把搞工程的老板俗称为包工头），按承包工程能力分为工程总承包企业、施工承包企业和专项分包企业三类。

（一）工程总承包企业指从事工程建设项目全过程承包活动的智力密集型企业。

它应当具备的能力是：工程勘察设计、工程施工管理、材料设备采购、工程技术开发应用及工程建设咨询等。

比如：中国建筑工程总公司就是中国建筑业唯一具有房屋建筑工程施工总承包、公路工程施工总承包、市政公用工程施工总承包三个特级资质的企业。

（二）施工承包企业指从事工程建设项目施工阶段承包活动的企业。

它应具备的能力是：工程施工承包与施工管理。

（三）专项分包企业指从事工程建设项目施工阶段专项分包和承包限额以下小型工程活动的企业。

它应当具备的能力是：在工程总承包企业和施工承包企业的管理下进行专项工程分包，对限额以下小型工程实行施工承包与施工管理。

限额以下小型工程的范围，由省、自治区、直辖市人民政府建设行政主管部门确定。

二、建筑企业经营特点：建筑企业经营特点主要由建筑产品的特点所决定。

与其他工业产品相比较，建筑产品具有体积庞大、复杂多样、整体难分、不易移动等特点，从而使建筑施工企业除具有一般工业生产的基本特性外，还具有如主要特点：（一）生产的流动性。

1、施工地点：施工机构随着建筑物或构筑物坐落位置变化而整个转移生产地点；2、作业不固定：在一个工程的施工过程中施工人员和各种机械、电气设备随着施工部位的不同而沿着施工对象上下左右流动，不断转移操作场所。

（二）产品形式的多样性。

建筑物因其所处的自然条件和用途的不同，工程的结构、造型和材料亦不同，施工方法必将随之变化，很难实现标准化。

（三）施工技术的复杂性。

建筑施工常需要根据建筑结构情况进行多工种配合作业，多单位（土石方、土建、吊装、安装、运输等）交叉配合施工，所用的物资和设备种类繁多，因而施工组织和施工技术管理的要求较高。

（四）露天和高处作业多。

建筑产品的体形庞大、生产周期长，施工多在露天和高处进行，常常受到自然气候条件的影响。

（五）机械化程度低。

目前我国建筑施工机械化程度还很低，仍要依靠大量的手工操作。

第二节建筑企业会计核算概述一、建筑企业会计核算的特点：（一）建筑企业会计核算的概念：建筑企业会计核算是以货币作为主要计量方式，对建筑企业的生产经营活动进行连续、系统、全面的记录和核算，并据以编制会计报表，分析和检查经济活动情况。

（二）建筑企业会计核算的特点：我们知道任何企业的会计核算，都是围绕着企业的经济活动而展开的，建筑企业会计核算也不例外，而建筑企业会计核算的特点，自然而然的取决于建筑企业经营特点。

具体特点如下：1、分级管理与核算。

由于建筑企业具有生产周期长、施工地点分散、流动性较大等独有的特点，决定其会计核算工作必须结合生产特点，采用分级管理与分级核算的方法，这样可以有效避免企业对财务进行集中核算而造成的施工生产脱离于会计核算，也避免了会计闭门造车与实际生产脱钩的现象发生，在实际工作中主要采取“总、分公司核算方式”和“备用金报账核算方式”（1）总、分公司核算方式：很多企业由于业务规模的不断扩大，加之国家税收征收管理的需要，在营业地设立分公司成为公司发展的必然趋势，所以在会计核算上采用分级管理和核算模式，总公司和分公司独立核算，明晰资金往来。

这种方式适用于异地经济业务较多，营业地相对固定和成熟，工程周期较长（一般超过一年以上），规模较大的企业。

（2）备用金报账核算方式：是指在营业地不设立分公司的情况下，公司委派专人负责进行管理，施工现场所用资金采用拨付备用金的方式，然后根据业务量大小定期或不定期的进行备用金报账核销的方式。

通常这种方式适用于异地经济业务较少、较小，工程周期较短（一般半年以内），规模较小的企业。

无论使用哪种方法，都要求企业对每个项目进行单独的成本管理和控制。

2、建筑施工过程中使用的周转材料（模板、架设材料等）的计提摊销，采用近似固定资产的核算办法，通常使用年限按生产周期计算。

3、单独设立“机械作业”科目，汇集使用施工机械发生的各项费用，按各个工程项目使用的机械台班数量（或完成产量）分别摊销，并计入成本。

4、由于生产周期长和产品的单件性，采用“中间结算”办法，按月向发包人结算“已完施工部分”（假定产品）价款（即工程进度款拨付方式）。

二、建筑企业会计科目的设置和会计科目表：（一）会计科目的设置：设置原则：（1）全面性原则会计科目作为对会计要素具体内容进行分类核算，科目的设置应能保证对各会计要素做全面地反映，形成一个完整的体系。

（2）合法性原则合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

中国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。

企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定，对于国家统一会计制度规定的会计科目。

企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

（3）相关性原则相关性原则，是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

根据企业会计准则的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调，相关联。

（4）清晰性原则会计科目作为对会计要素分类核算的项目，要求简单明确，字义相符，通俗易懂。

同时，企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所反映的内容重叠的现象，也要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。

（5）简要实用原则在合法性的基础上，企业应当根据组织形式、所处行业、经营内容、业务种类等自身特点，设置符合企业需要的会计科目。

会计科目设置应该简单明了通俗易懂。

突出重点，对不重要的信息进行合并或删减。

要尽量使读者一目了然，便于理解。

（二）建筑施工企业的会计科目：现行的建筑施工企业会计科目的设置，是由财政部依据《企业会计准则》（自2007年1月1日起施行，2014年修订）和《小企业会计准则》（自2013年1月1日起施行）制定的。

我们进行归纳整理如下表：建筑施工企业有一定的特殊性，与生产型企业存在很大的区别。

特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。

我们将在第二章（建筑企业会计的核算）的章节里做详细的介绍。

第二章建筑企业税收的计算第一节建筑企业税收的概述一、建筑企业税收的含义及特点：（一）建筑企业税收含义：建筑企业税收是指所有从事建筑生产和劳务的单位和个人，依照国家有关的税收政策，根据自身的经营情况向国家税务机关或代征代缴机关申报缴纳一定税费的一种形式。

这里所指的单位包括：企业、行政、事业、社会团体、军队等存在应税业务的单位；个人包括：个体工商户和自然人。

（二）建筑业行业特点对税收产生的影响是多方面的，具体表现在：1、税源变动不易把握由于建筑业很容易受到国家产业政策的影响，其税收收入计划、预测等难以保证准确无误，使得建筑企业决策和税收征管把握难度较大。

2、所得税管理难度较大建筑业常出现单件产品开发时间持续一年以上的情况。

对建筑企业征收企业所得税，如果按照正常的以会计年度为单位，则很难对收入、配比结转成本等进行准确计算。

加上有效开发项目的流动性，也给个人所得税的征收和管理造成更大不便。

3、税务稽查工作复杂建筑业牵涉其他多个行业，这给某些建筑企业在成本费用上造假提供机会。

此外，由于全国各地执行税收政策并非完全一致，甚至使用假发票。

建筑业材料票使用增值税发票，在上述情况下，地方地税部门稽查难度明显增加。

二、建筑企业税收体系建筑行业所涉及的税费主要有营业税（营改增后征收增值税）、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税、个人所得税、企业所得税、房产税、土地使用税等。

第二节营业税一、营业税的含义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

营业税属于流转税制中的一个主要税种。

二、建筑业营业税的征收对象及计税依据：1、以总承包人或分包人工程承包的实际营业额进行征收；2、总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额；建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

三、建筑业营业税的征收地点：纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

纳税人承包的工程跨省（自治区、直辖市）的，向其机构所在地税务机关申报纳税。

四、税率及计税方法：（一）建筑业营业税税率为3%；（二）计税方法：营业税应纳税额=计税营业额×适用税率（3%）计税营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。

五、申报征收方式：按征收时间分为即时征收和按月汇总（一次）申报的征收方式（一）即时征收：即在应税劳务发生时，向当地税务机关申请开具《建安企业统一发票》时，直接缴纳税费的方式。

适用于异地经营和会计核算不健全不具备开票资格的小规模企业。

（二）按月汇总（一次）申报：即在税收申报期（通常为每月1日至15日）内，对上月所发生的应税劳务进行汇总申报，并据此缴纳税费的方式。

适用于具备自行开票资格的中大型企业或会计核算较健全的小规模企业。

（应注意的是：申报数据中不再包含已开票缴纳税费的应税劳务，避免重复缴税。

）六、税收优惠：(1)自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

(2)自2013年8月1日起，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人中，季度营业额不超过6万元(含6万元)的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

(3)自2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，纳税人既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元(按季纳税6万元)的，暂免征收营业税。

第三节企业所得税一、企业所得税的含义：企业所得税是对所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。