2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读与案例分析
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析
王淑霞;侯锐
【期刊名称】《财会月刊（会计版）》
【年(卷),期】2006(000)006
【摘要】@@ 一、新准则的主要内容rn1.对非货币性资产交换概念的理解.rn(1)货币性资产与现金等价物是不同的概念.货币性资产以可确定金额为特征,如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资,可收回的金额是确定的.而现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小的投资,如交易性的债券、证券,其交易后能收回的金额是不确定的.
【总页数】2页(P28-29)
【作者】王淑霞;侯锐
【作者单位】厦门财政审核中心;中国电信集团公司
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析 [J], 迟丽华
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3.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析 [J], 王秀芬
4.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析 [J], 王秀芬
5.新企业会计准则下非货币性资产交换问题探讨 [J], 朱俊虹
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对《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的几点思考
根据新＜ 准则＞非货 币性资产交换活动 ， 发生时 ，一个至关重要的问题是判断该交换 是商业性质还是非商业性质的非货币性资产 交换。判断的结论不同， 换入非货币性资产的 入账价值和相关损益的确认就截然不同。新 ＜ 准则＞ 规定 ， 满足下列条件之一 的非货币性 资产交换具有商业实质 ： １ ． 换人资产的未来现金流量在风险、 时间 和金额方面与换出资产显著不同。 ２ ．换入资产与换出资产的预计未来现金 流量现值不同。 且其差额与换入资产和换出资 产的公允价值相比是重大的。因此 ， 按新＜ 准 则＞ 规定， 一本书换一栋大楼 用“ 应属商业性 质的非货币性资产交换。 应确认相关损益。如 此这般 。 笔者担心 ， 上市公 司曾出现的利用关 联方关系和非货 币性资产交换准则操纵利润
金及教育费附加。 而新＜ 准则＞ 要求 ， 具有商业性质的非货 币性资产交易 ，无论是否涉及补价均应确认 损益 ， 具体 规定 为： 不涉及补价时 ， 公允价值 与换 出资产账面价值的差额计入当期损益 ． 用公式表示为，应确认 的收益 ＝换出非货币 性资产公允价值 一换出非货币性资产账面价 值； 涉及补价 时， 支付补价方 ， 换人 资产成本 （ 换出资产公允价 ＋应支付的相关税费 ） 与换 出资产账面价值加支付的补价 、应支付的相 关税费之和的差额。 应当计人 当期损益 ， 将上 述规定用公式简化表示为。应确认的收益 ＝ 换 出非货币性资产公允价 一换出非货币性资
产 账 面价 值 一支 付的 补价 ； 到补价 方 ， 收 换入
的现象还将会卷土重来。 新傩 则＞ 虽然同时规
定： 是否具有商业实质， 企业应当关注交易各
方之 间是 否存在 关联 方关 系。 关联方 关系 的存
在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。这里新＜ 准则＞ 只是提出企业应“ 关 注 关联方关系， 并没有强制规定关联方之间 发生的非货币性资产交换应界定 为不具有商 业性质的交换。 因此 ， 准则＞ 新＜ 实施后 ， 有意要 进行利润操纵的公司必然会在此环节作文章 ， 这似乎为上市公司利润操纵行为留有了空间。 （ ） 二 关于具有商业性质涉及补价的非货
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析
《准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。
非货币性资产交换会计核算的主要是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。
本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。
下面解析新准则的主要，新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的，提出加强管理的对策。
一、新准则的主要内容解析（一）对非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所规范的非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，指货币性资产以外的资产。
在理解非货币性资产交换的概念时，要注意以下两点：1、货币性资产与现金等价物是不同的概念货币性资产以可确定金额为其特征，如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。
而现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。
2、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的比例为25％，即：收到或支付的补价占换出（或换入）资产公允价值的比例低于或等于25%；如果换出（或换入）资产公允价值均不能可靠计量，则收到或支付的补价占换出资产账面价值的比例低于或等于25%，均确认为非货币性资产交换。
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析一、单选题1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。
A、20%B、25%C、30%D、35%ABCD【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。
2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。
甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。
甲公司换入货车的入账价值为（）万元。
A、30B、19C、21D、25ABCD【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。
甲公司会计处理如下：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产30借：固定资产19贷：固定资产清理193、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。
A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益ABCD【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让损益，与收支补价无关。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解释
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解释《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值的可靠计量；（4）非货币性资产交换的会计处理。
一、非货币性资产交换的认定（一）本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。
非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。
例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。
（二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。
二、商业实质的判断非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。
根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
浅析《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》_0
浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》本次企业会计准则的修订，非货币性资产交换的变动较大，特别是换入资产入账价值的确定，在新准则第三条中规定：“非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”。
第六条规定：“未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益”。
第七条规定：“企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益”。
第八条：“企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益”。
由以上规定可以看出，新的准则突出了非货币性资产交换按公允价值计量和收到补价时，不再计算和确认因非货币性资产交换已实现的有关收益和损失。
下面通过举例谈一下新旧准则的比较分析。
一、不涉及补价的条件下的非货币性资产交换【举例1】A公司决定以账面价值为80000元、公允价值（计税价格）为100000元的甲产品，换入B公司账面价值为110000元，公允价值（计税价格）为100000元的乙产品。
A、B两公司增值税率均为17%，A、B公司收到后均作为原材料使用，A、B公司均为计提存货跌价准备。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析
（ ） 准 则 采 用 公 允 价 值 计 量 的判 断 。 准 则 规 定 ， 货 １新 新 非 币性 资 产 交换 同 时满 足 以下 两 个 条 件时 。 以公 允 价 值 计 量 ： ～
在 一 定 程 度 上 失 去 可 比性 。 新 准 则 将 企 业 研 发 支 出分 阶 段 处 理 ，既 允 许 研 究 阶 段 支
然而 ， 对企业影响最大 、 最深远的是新准则中对企业 自行 开发无形 资产发生的内部 研发费用所做出的规定。新准则规 定研究阶段 支出费用化 ，而符合条件的开发阶段支出可以资 本化 。 体而言 ， 具 只有 当企业 可以证 明以下所有各项 内容时 ，
反映将产生一定影响。
和现金流量 。 第三 ， 不符合一致性原则 。 于企业外 购专 利 、 对 商
标、 专有 技术 等无形 资产 的支出 ， 可以实际支付 的价款确认为
无形资产 的价值 ，而 自行研究开发的 只有满足特定条件 的部 分支出才能资本化 ，这样就造成 了同样 的资产 因取得 的槊道 不同而采用不同的处理方法 ， 不符合一致性原则 ， 使会计信息
非货 币性资产交换事项 的标准上 是一致 的， 主要 区别 在于新
准 则 引 入 了公 允 价 值 作 为 换 入 资 产 入 账 价 值 的 计 价 基 础 ， 且
对非货币性资产 交换 损益 的确认方式不 同。 ２非货 币性资产 交换 的确认 与计量 。 ． 在不 同的条件 下 ， 非
定 义 、 认 、 量 、 露 等 方 面 借 鉴 和 采 纳 了 国 际 会 计 准 则 的 确 计 披
2019会计继续教育-企业会计准则第7号
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析一、单选题1、关于公允价值的确定方法，下列表述不正确的是（）。
A、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值B、换入资产或换出资产不存在活跃市场，则说明公允价值不能可靠计量C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值D、采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定A B C D【正确答案】B【您的答案】【答案解析】本题考查知识点：公允价值能否可靠计量的判断。
换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。
甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。
甲公司换入货车的入账价值为（）万元。
A、30B、19C、21D、25A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。
甲公司会计处理如下：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产30借：固定资产19贷：固定资产清理193、2×18年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。
甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。
乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。
假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。
则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。
A、100B、90C、110D、95A B C D【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】甲公司换入设备的入账价值＝105－15＝90（万元）。
甲公司相关会计处理如下：借：固定资产90无形资产减值准备15贷：无形资产105二、多选题1、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：非货币性资产交换含答案
2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：非货币性资产交换含答案一、单项选择题1、2018年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。
乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。
乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。
乙公司另付银行存款120万元给甲公司。
甲公司换入作为存货，年末尚未出售。
以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2018年末交换资产未发生减值。
下列有关甲公司2018年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是()。
A、合并利润表中应确认无形资产处置净损益B、合并利润表中合并净损益为0C、合并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元D、合并资产负债表中存货的列示金额为980万元2、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。
A、以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元B、以账面价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产(股票)，并支付补价140万元D、以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元3、下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是()。
A、预付给客户的购货款B、收到客户开出的商业承兑汇票C、收到客户交付的银行承兑汇票D、外埠存款4、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。
2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析一、单选题1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。
A、20%B、25%C、30%D、35%ABCD【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。
2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。
甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。
甲公司换入货车的入账价值为（）万元。
A、30B、19C、21D、25ABCD【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。
甲公司会计处理如下：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产30借：固定资产19贷：固定资产清理193、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。
A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益ABCD【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让损益，与收支补价无关。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析 -在线考试
一、单选题1、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
2、2×18年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。
甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。
乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。
假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。
则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。
A、100B、90C、110D、95A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】甲公司换入设备的入账价值＝105－15＝90（万元）。
甲公司相关会计处理如下：借：固定资产90无形资产减值准备15贷：无形资产1053、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。
A、20%B、25%C、30%D、35%A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。
浅析新《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
浅析新《企业会计准则第７号——非货币性资产交换》作者：董广超许良虎刘志军来源：《商场现代化》2007年第15期[摘要] 2006年2月25日财政部公布了新修定的《企业会计准则》，并将于2007年1月1日率先在上市公司正式实施。
其中第7号准则内容上有了很大变化。
本文试对新修定的第7号准则进行分析，找出其科学合理性和不足之处。
[关键词] 非货币性资产交换公允价值商业实质补价新准则与旧准则相比，最大区别是在确认和计量方面重新引入公允价值的概念，并以交换是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的判断标准。
以此为依据，规范了公允价值在非货币性资产交换中的使用，能有效地防止其在会计实务中的滥用，提高财务信息的相关性。
这也是新准则增加的限制条件，并区分为两种不同情况予以处理，对同时满足两个条件的:(1)该项交换有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量，应以公允价值作为换入资产的入账基础；未同时满足上述条件的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
新准则还给出了确定交换是否具有商业实质的条件。
在披露方面，新准则要求除披露旧准则披露的内容外，还要披露换入资产成本的确定方式、公允价值，以及换出资产的账面价值、公允价值、非货币性交换确认的损益。
新准则披露的信息量明显比旧准则要多。
以上对旧准则的修订，在防止企业通过该交易操纵会计利润、部分限制关联交易等方面起到了积极作用。
但新准则并非尽善尽美，仍存在某些不足或疏漏之处，值得会计工作者深思。
1.非货币性资产交换区分比例的规定，仍难摆脱人为操纵利润的嫌疑。
非货币性资产交换一般不涉及或只涉及少量货币性资产，即补价。
新准则提出了一个参考比例来认定，即以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的补价之和)的比例、或者收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的补价之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则，对以按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，不管是否发生补价，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
企业会计准则第7号——非货币性资产交换解释
企业会计准则第7号——非货币性资产交换解释企业会计准则第7号（ASBE 7）是关于非货币性资产交换的准则，它规定了企业在进行非货币性资产交换时的会计处理和报告要求。
非货币性资产交换是指企业通过交换非货币性资产来获取其他非货币性资产或服务的行为。
ASBE 7强调了非货币性资产交换应当满足一定的条件才能被确认。
这些条件包括：1）交换是以交换双方之间公允的市场价值为基础进行的；2）交换涉及的资产或服务能够被可靠地估计；3）交换交易具有商业实质。
根据准则，非货币性资产交换应当以公允价值为基础进行初始确认。
如果公允价值不能可靠地确定，就应当使用交换涉及的资产的账面价值作为初始确认依据。
准则还规定了非货币性资产交换后续计量的原则。
交换获得的资产应当按照其公允价值进行后续计量，而原有资产在交换时的账面价值则应当被调整为其公允价值。
这样可以确保交换后的资产在财务报表中反映其真实价值。
此外，ASBE 7对非货币性资产交换的特殊情况进行了具体规定。
例如，如果交换涉及现金流量的调整、交换涉及多个非货币性资产、交换涉及到具有金融要素的资产等，准则提供了相应的会计处理方法和报告要求。
最后，ASBE 7还要求企业在财务报表中对非货币性资产交换进行充分的披露。
这些披露应当包括交换涉及的资产、交换公允价值的确定方法、交换交易的商业实质、交换后续计量的基础等信息，以提供给利益相关者充分的了解。
总结为以下几个方面：1、非货币性资产交换是以获取生产资料、消费资料、构筑物等长期资产为主要目的的交易行为。
2、非货币性资产交换应符合以下两个条件：（1）交换具有商业实质，即换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的；（2）换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量。
3、非货币性资产交换应当以公允价值为基础计量，同时考虑换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值。
4、非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，如果换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量，则应当以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析
《企业会计准则第７号——非货币性资产交换》解析作者：王秀芬来源：《财会通讯》2006年第10期一、换入非货币性资产入账价值的确定更加合理财政部2006年颁布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称“新准则”)第4条规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
新准则第7条规定，未同时满足本准则第4条规定条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
第9条规定，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益。
而原准则为了有效防止企业通过非货币性交易操纵利润，采用换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的计量基础。
这样虽然部分解决了企业利用公允价值和关联交易进行会计信息造假的问题，但所有换入资产均按换出资产的账面价值作为入账基础，导致换入资产的入账价值严重背离其公允价值，使信息的相关性降低，这种以牺牲相关性为代价来获得可靠性信息并不可取。
新准则对非货币性资产交换取得资产的计量根据交易是否具有商业实质而有所差别，这样既避免了关联企业利用非货币性交换业务进行利润操纵，也保证了非关联企业对换入的非货币性资产进行合理计价。
二、交换损益的确认发生很大变化原准则规定，在非货币性资产交易中，如果涉及补价的，收到补价的一方可按一定的比例确认非货币性交易损益。
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析
企业会计准则第7号－－非货币性资产交换解析企业会计准则第7号（简称“准则7号”）是由财政部财政会计司颁布的会计准则。
其目的是规范企业在非货币性资产交换方面的会计处理。
非货币性资产交换是指企业在交易中以非货币形式获得或交换相应的资产，如固定资产、股权等。
本文将深入解析准则7号的相关内容，以及分析其对企业会计处理的影响。
准则7号的背景和主要内容准则7号的颁布是基于国务院《关于进一步简化行政许可和加强行政监督的决定》的精神，以及我国出台的《企业会计制度》。
准则7号明确了非货币性资产交换的会计处理原则，包括以下内容：1.非货币性资产交换的确认标准和方式；2.非货币性资产交换的成本核算；3.非货币性资产交换的后续计量方式。
非货币性资产交换的确认标准和方式非货币性资产交换的确认标准和方式是准则7号的重点内容。
准则7号明确指出，企业在进行非货币性资产交换时，应当同时满足以下条件：1.交换中涉及的资产能够被可靠地估价；2.交换的成本能够被可靠地确定。
在满足以上两个条件的前提下，将资产和费用的成本结合起来，计入企业的账面金额。
另外，准则7号还强调了在一些特殊情况下的确认方式。
如当存在多个非货币性资产被同时交换时，企业应该将交换中涉及所有资产的净现值计入交换成本中，确定账面金额。
当交换涉及到现金、现金等价物等的收付时，应以公允价值作为衡量基准，计入交换成本中。
非货币性资产交换的成本核算非货币性资产交换的成本核算是另一个非常关键的问题。
在准则7号中，企业进行非货币性资产交换后，应按照成本法核算。
成本法核算是指企业在购买或交换资产时，其会计记录的成本应该等于所支付的现金和非货币性资产价值之和。
换句话说，企业应该以交换成本为基础，计算所获得资产的账面成本。
具体而言，企业在计算非货币性资产交换的成本时，应当将交换中涉及的所有资产的公允价值计入到成本中。
这样可以更准确地反映企业所获得的资产的实际价值。
非货币性资产交换的后续计量方式在非货币性资产交换后，企业需要根据资产的实际情况进行后续计量。
浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》
浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》－甲材料 110000应交税金－应交增值税（进项税额）000贷：库存商品－乙产品 110000应交税金－应交增值税（销项税额）000（二）新准则1.若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
即：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。
A公司乙材料入账价值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000计入损益金额： 100000－80000＝201X0（元）借：原材料－甲材料100000应交税金－应交增值税（进项税额）000贷：库存商品－乙产品80000应交税金－应交增值税（销项税额）000营业外收入 201X0B公司甲材料入账价值： 100000＋100000×17％－100000×17％＝100000（元）计入损益金额： 100000－110000＝－10000（元）借：原材料－甲材料100000应交税金－应交增值税（进项税额）000营业外支出 10000贷：库存商品－乙产品 110000应交税金－应交增值税（销项税额）000若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。
有关会计处理同旧准则。
二、涉及补价条件下的非货币性资产交换【举例2】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为100万元，已提折旧60万元，公允价值为20万元，乙公司小轿车的账面原值为50万元，已提折旧10万元，公允价值为25万元。
【推荐下载】《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》解读
[键入文字]《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》解读非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
下面是为大家介绍企业会计准则第7号。
企业会计准则第7号 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，有时也涉及少量货币性资产即补价。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则;高于25%(含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
二、商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的原则，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的，表明该两项资产的交换具有商业实质。
根据本准则第四条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： (一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产1。
对《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修订）》的解读
对《企业会计准则第7号——⾮货币性资产交换（2019年修订）》的解读⼀、适⽤范围明确了以下⾮货币性资产交换事项适⽤其他相关会计准则：其中，以存货换取客户的⾮货币性资产是适⽤原CAS7的，修订后的CAS7明确不再适⽤，⽽直接适⽤《企业会计准则第14号——收⼊》。
⼆、⾮货币性资产交换的确认时点修订后的CAS7增加规范了⾮货币性资产交换的确认时点，与其他相关准则保持了内在协调。
（⼀）换⼊资产的确认时点换⼊资产在符合资产定义并满⾜资产确认条件时予以确认。
《企业会计准则－基本准则》规定的资产的定义和确认条件如下：相关资产的具体会计准则也规范了资产确认条件，遵循了基本准则的规定。
（⼆）换出资产的终⽌确认时点换出资产在满⾜资产终⽌确认条件时终⽌确认。
相关⾮货币性资产的终⽌确认条件列⽰如下：（三）换⼊资产的确认时点与换出资产的终⽌确认时点存在不⼀致时的处理在资产负债表⽇，换⼊资产与换出资产未全部满⾜确认条件或终⽌确认条件的，会计处理列⽰如下：三、计量修订后的CAS7明确将⾮货币性资产交换的交易区分为以公允价值为基础计量和以账⾯基础计量。
（⼀）以公允价值为基础计量1、以公允价值为基础计量的条件同时满⾜下列条件的，应当以公允价值为基础计量：（1）该项交换具有商业实质；（2）换⼊资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
上述条件及商业实质的判断，较原CAS7相⽐较，没有实质性变化，不再赘述。
2、计量⽅法计量⽅法没有实质性变化。
总结如下：同时换⼊多项资产的，对于换⼊资产的初始计量⾦额分摊的计量，本次准则修订细化了相关规定，分摊⽅法与《企业会计准则讲解2010》的规定⽆实质性差异，总结如下：同时换出多项资产的，计⼊当期损益的⾦额如下：CAS7规定，应当优先采⽤以换出资产的公允价值为基础计量；只有当有确凿证据表明换⼊资产的公允价值更加可靠的，才采⽤以换出资产的公允价值为基础计量。
值得关注的是，以存货换取客户的⾮货币性资产，适⽤《企业会计准则第14号——收⼊》，不适于修订后的CAS7且与该准则规定处理不⼀致；根据《企业会计准则第14号——收⼊（2017年修订）》第⼗⼋条的规定，客户⽀付⾮现⾦对价的，企业应当按照⾮现⾦对价（即换⼊资产）的公允价值确定交易价格。
企业会计准则第7号 非货币性资产交换(财会[2019]8号)
![企业会计准则第7号 非货币性资产交换(财会[2019]8号)](https://img.taocdn.com/s3/m/ed5371ea5ebfc77da26925c52cc58bd6318693ba.png)
企业会计准则第7号——非货币性资产交换（财会[2019]8号）第一章总则第一条为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
第三条本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。
（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
（三）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
（四）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第21号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》。
（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二章确认第四条企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：（一）对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认；（二）对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。
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《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析
一、单选题
1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投
资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。
A、20%
B、25%
C、30%
D、35%
ABCD
【正确答案】B
【您的答案】B[正确]
【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。
2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。
甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。
甲公司换入货车的入账价值为（）万元。
A、30
B、19
C、21
D、25
ABCD
【正确答案】B
【您的答案】A
【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。
甲公司会计处理如下：
借：固定资产清理19
累计折旧11
贷：固定资产30
借：固定资产19
贷：固定资产清理19
3、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。
A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考
B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支
付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为
换入资产的成本
D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益
ABCD
【正确答案】D
【您的答案】D[正确]
【答案解析】非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让
损益，与收支补价无关。
二、多选题
1、企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列（）信息。
A、非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因
B、换入资产、换出资产的类别
C、换入资产初始计量金额的确定方式
D、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值
ABCD
【正确答案】ABCD
【您的答案】ABD
【答案解析】企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：
（一）非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因。
（二）换入资产、换出资产的类别。
（三）换入资产初始计量金额的确定方式。
（四）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
（五）非货币性资产交换确认的损益。
2、非货币性资产交换中，在满足下列（）条件中的任何一个时，应以账面价值和应支
付的相关税费作为换入资产的成本。
A、该项交换不具有商业实质
B、换入资产或换出资产的公允价值均不能够可靠地计量
C、该项交换具有商业实质
D、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
ABCD
【正确答案】AB
【您的答案】AB[正确]
【答案解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
非货币性资产交换仅满足A 或者B的条件时，应以账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本。
三、判断题
1、不满足以公允价值为基础计量条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量。
对于换入资产，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额；对于换出资产，终止确认时不确认损益。
（）
对错
【正确答案】对
【您的答案】对[正确]
【答案解析】该题表述正确。
2、多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按
照换入的各单项资产各自的公允价值作为换入的各单项资产的入账价值。
（）
对错
【正确答案】错
【您的答案】错[正确]
【答案解析】此种情况采用公允价值模式计量，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
3、非货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。
（）
对错
【正确答案】错
【您的答案】错[正确]
【答案解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。