2021年中级会计实务冲刺串讲资料
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第四章 无形资产
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第四章无形资产第01 讲无形资产的初始计量一、无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
（一）拥有或控制无形资产是由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。
【解读】在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某些无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获得这些经济利益，则表明该企业控制了该无形资产。
【例】企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权；企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。
【重点记忆】客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
（二）无实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产，还是属于无形资产时，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。
【例】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
（三）具有可辨认性作为无形资产核算的资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。
符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产可辨认。
某些情况下，无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，此类无形资产也视为可辨认。
2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离，都认为具有可辨认性。
中级会计师考试会计实务重点内容串讲点题
第四章 投资性房地产
1.投资性房地产的范围（客观题） 2.投资性房地产的后续支出中的资本化后续支出的核算（改扩建 期间仍然作为投资性房地产不计提折旧、摊销），费用化的支出计 入其他业务成本 3.采用成本模式计量的投资性房地产与固定资产和无形资产的处 理类似 4.采用公允价值模式计量的投资性房地产（不计提折旧、摊销和 减值，租金收入计入其他业务收入） 5.投资性房地产后续计量模式的变更（成本模式转为公允价值模 式是会计政策变更，调整的是期初留存收益；但是不能从公允价值 模式转换为成本模式）
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中级会计实务重点内容串讲
8.初始取得时要关注是否有实际已宣告但尚未发放的现金股利或 者已到付息期尚未领取的利息的，作为应收项目 9.交易性金融资产不计提减值 10.持有至到期投资、贷款和应收款项是其账面价值与其未来现 金流量现值去比较 11.p151 的第一段的内容要了解 12.可供出售金融资产减值损失的计量（注意要将其原来计入到 资本公积——其他资本公积的金额转入到资产减值损失里面，注意 权益工具与债务工具转回时的处理）
中级会计实务重点内容串讲
中级会计实务重点内容串讲
第一章 总论
1.会计信息质量要求（可比性、实质重于形式） 2.资产的定义（给定的资产会判断） 3.收入与利得、费用与损失的联系与区别（给定的事项要会判断）
4.给定事项计量属性的判断
第二章 存货
1.存货的概念（工程物资不属于企业存货、房地产开发企业购入 的土地用于建造商品房的作为存货核算） 2.存货初始计量的内容，要会判断是否构成其成本，注意相关税 费的问题 3.收回委托加工存货成本的构成（注意消费税对应的不同处理） 4.存货可变现净值的确定中应该考虑的因素 5.不同情况下的可变现净值的确定（特别注意材料存货的计量） 6.存货跌价准备的转回 7.存货跌价准备的结转（主营业务成本、其他业务成本）
中级会计实务冲刺班 第一章总论
题型 单选题
判断题 合计
2016年
2题2分 2题2分
2015年 1题1分
1题1分 2题2分
2014年 1题1分
1题1分 2题2分
考点
会计要素计量和 属性、直接计入 所有者权益的利
得损失
会计要素及其计 量
—
我们只培养企业真正需要的财会人
知识点：财务报告目标 ★财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关
中级会计实务冲刺班 第一章总论
目录
冲刺班 第一章 总 论
考情分析，最近三年考试情况
考情分析 2017年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容难度不大，在考试中是以客观题形式出 现，每年分值为2分左右。从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要 素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运 用。应紧扣教材，注重细节。
我们只培养企业真正需要的财会人
◇知识点：资产的定义及其确认条件
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带 定义
来经济利益的资源。 1.符合资产的定义； 2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 【链接】会计上的可能性： 确认 极小可能：发生的可能性大于0但小于或等于5%； 条件 可能：发生的可能性大于5%但小于或者等于50%； 很可能：发生的可能性大于50%但小于或者等于95%； 基本确定：发生的可能性大于95%但小于100%。 3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解(2)
《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解(2)《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解(2)【答案】(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。
①的会计处理不正确。
②的会计处理不正确。
③的会计处理正确。
④的会计处理不正确。
⑤的会计处理不正确。
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(可以分别编制涉及“利润分配——未分配利润”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录，也可以合并编制)。
①借：原材料[或：库存商品]10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整3.3贷：应交税费——应交所得税3.3借：以前年度损益调整6.7贷：利润分配——未分配利润6.7借：利润分配——未分配利润0.67贷：盈余公积0.67②借：以前年度损益调整度损益调整140借：应交税费——应交所得税19.8贷：以前年度损益调整19.8借：利润分配——未分配利润 40.2 贷：以前年度损益调整40.2借：盈余公积4.02贷：利润分配——未分配利润 4.02④借：以前年度损益调整500贷：预收账款[或：应收账款]500 借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：利润分配——未分配利润150 贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配——未分配利润15⑤借：以前年度损益调整700贷：待转库存商品差价100以前年度损益调整600借：以前年度损益调整8贷：待转库存商品差价8借：利润分配——未分配利润108 贷：以前年度损益调整108借：盈余公积10.8贷：利润分配——未分配利润10.8(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示)。
2021年中级会计职称考试辅导(会计实务)高频考点2101
2021年中级会计职称考试辅导（会计实务）第二十一章 事业单位会计【高频考点】事业单位特定业务的核算一、国库集中支付业务的核算实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
（一）财政直接支付的程序1.在这种支付方式下，事业单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。
2.事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。
3.年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，应作冲减财政应返还额度的会计处理。
（二）财政授权支付的程序1.在财政授权支付方式下，事业单位申请到的是用款限额而不是存入事业单位账户的实有资金。
2.事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。
3.年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度。
4.下年年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。
（三）国库集中支付业务的账务处理1.财政直接支付方式（1）收到“财政直接支付入账通知书”时借：事业支出、存货等贷：财政补助收入（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时借：事业支出等贷：财政应返还额度——财政直接支付【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。
中级会计实务考前串讲概要
考前串讲班一、关键知识点解析（一）《总论》关键考点2.收入与利得的区分4.会计要素计量属性的确认（二）《存货》关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加2.存货的期末计价①可变现净值的计算③存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（三）《固定资产》关键考点2.固定资产后续计量①加速折旧法下年折旧额的计算；②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更—未来适用法；④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；⑤固定资产改良和修理的会计处理对比⑥固定资产出售时损益额的计算，尤其是固定资产出售环节增值税的处理。
⑦持有待售固定资产的会计处理。
（四）《投资性房地产》关键考点1.投资性房地产的界定①对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；②对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。
2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则①不折旧、不摊销、不提减值；②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则:5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。
（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算①借：银行存款贷：其他业务收入②借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算①借：银行存款贷：其他业务收入②借：其他业务成本贷：投资性房地产③借：公允价值变动损益贷：其他业务成本④借：其他综合收益贷：其他业务成本（五）《长期股权投资》关键考点1.长期股权投资的初始计量②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一控制和非同一控制，即使购自于同一集团。
2021年中级会计职称考试辅导(会计实务)高频考点1301
16 日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出；不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
（2）判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及期理由；如果应
当确认预计负债，编制相关会计分录。
A.90 B.95 C.100 D.105 『正确答案』D 『答案解析』甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额＝100＋5＝105（万元）。
【2009 年·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证 据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 （）
付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2015 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在 10 日内向乙
公司支付欠款 1 170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 2015 年 5 月
足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；②预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20
万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量
的条件；③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额：5＋（20＋30）/2＝30（万元）
借：营业外支出
25
管理费用
5
贷：预计负债
30
（3）2015 年 5 月 8 日：
借：预计负债
30
营业外支出
25
贷：其他应付款
串 讲《中级会计实务》
串讲《中级会计实务》中级会计实务是中级会计职称考试中的一门核心科目，它涵盖了广泛而深入的会计知识，对于想要在会计领域深入发展的人来说，掌握这门课程至关重要。
首先，我们来谈谈存货这一重要的章节。
存货是企业日常经营中不可或缺的一部分，它包括原材料、在产品、产成品等。
在会计处理上，我们要关注存货的初始计量，也就是它的采购成本。
这不仅包括购买价款，还包括运输费、装卸费、保险费等相关费用。
存货的发出计价方法也有多种，比如先进先出法、加权平均法、个别计价法等，不同的计价方法会对企业的成本和利润产生不同的影响。
在期末，存货还需要进行减值测试，如果存货的可变现净值低于成本，就需要计提存货跌价准备。
接下来是固定资产。
固定资产是企业长期拥有并用于生产经营的重要资产。
从它的初始确认，到后续的折旧计提、改扩建，再到最终的处置，每一个环节都有严格的会计处理要求。
固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
在进行折旧计算时，要考虑固定资产的预计使用年限、预计净残值等因素。
而固定资产的改扩建则需要将原固定资产的账面价值转入在建工程，改扩建完成后再重新确认固定资产的价值。
无形资产也是中级会计实务中的一个重点。
无形资产包括专利权、商标权、著作权等。
它的初始计量和后续计量都有独特的规定。
对于使用寿命有限的无形资产，需要进行摊销；而对于使用寿命不确定的无形资产，则不需要摊销，但需要每年进行减值测试。
投资性房地产是一个比较特殊的章节。
它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。
投资性房地产可以采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。
在成本模式下，其会计处理类似于固定资产和无形资产；在公允价值模式下，公允价值的变动会直接影响当期损益。
长期股权投资是一个难度较大的章节。
它分为同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。
在初始计量和后续计量上，这两种情况的处理方式有所不同。
中级会计实务资料
中级会计实务串讲资料▲吕老师提醒各位学员：2021年应特别注意的问题说明如下：一、可能不考主观题的章：总论、固定资产、投资性房地产、金融资产、资产组减值、负债、或有事项、借款费用、会计政策、会计估计、外币折算、行政事业单位会计〔单项选择、多项选择各一题〕。
二、应特别注意的主观题1．合并报表〔先做编调整分录三笔、再做合并抵销分录，包括当年抵销、连续编制；还要计算合并报表的合并数〕2．所得税〔所得税＋资产减值；要比拟账面价值、计税根底；能分清可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异；能确认递延所得税资产、递延所得税负债；应能计算应交所得税、递延所得税和所得税费用〕3．收入确认、计量〔要判断是否能确认收入，如有退货期、委托代销、售后回购；如能确认收入，收入是多少，产品销售、材料销售、劳务收入；确认增值税；确认本钱；计算增值税、消费税、城建税、教育费附加〕4．长期股权投资〔要掌握本钱法、权益法；对子公司投资采用本钱法，要掌握分配现金股利，冲投资本钱或计入投资收益；权益法要掌握投资时、持有期间、处置时的处理；尤其应注意被投资单位发生巨额亏损，冲减长期股权投资、长期应收款、备查登记；以后再恢复〕5．存货跌价准备〔分为外售、自用分别计提减值；自有的原材料有合同、无合同；要会存货跌价的转回和转销〕6．无形资产〔要掌握外购、自创取得、摊销、出售；期末要计提无形资产减值、发生减值后摊销额重新计算，即会计估计变更的未来适用法；结合所得税，会计摊销额与税收摊销额不同，产生可抵扣暂时性差异，计算应交所得税、递延所得税、所得税费用〕7．非货币性资产交换〔应判断是否属于非货币性资产交换，双方都要判断；判断是否具有商业实质、不具有商业实质不确认损益、交换中应注意公允价值，固定资产公允价值含税，存货公允价值不含税、商品房与固定资产交换〕8．债务重组〔债务重组必然发生债务重组利得、损失；非现金资产抵债债务人应作为销售处理、债权人应按公允价值入账；要会混合重组〕9．日后事项〔要掌握调整事项四种类型，与所得税汇算清缴结合〕10．重大过失更正〔出3－5项过失；多提折旧、所得税变更采用未来适用法、开办费、新产品开发费〕串讲资料第一章总论会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。
2021年中级会计职称考试讲义
中级会计职称考试会计实务讲义第一章总论掌握：会计要素、会计等式1、六大会计要素基本概念和特性。
2、会计核算普通原则应用。
例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。
实质重于形式原则应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。
谨慎性原则应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货成本；单项计提存货跌价准备等。
3、会计确认与计量。
确认必要满足两个条件：（1）与该项目关于经济利益很也许流入和流出公司（2）与该项目关于经济利益可以可靠地计量例如：各种资产、负债、收入确认问题。
会计实务中使用计量基本重要涉及：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，将来钞票流量现值等。
将计量问题结合背面知识掌握。
例如：（1）存货获得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。
（2）固定资产获得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类现行市价，都没有话，按照将来钞票流量现值来计价。
4、财务会计报告第二章应收和预收款项1、应收票据和应收账款问题要结合收入和债务重组一起掌握。
注意应收账款入账价值问题：商业折扣、钞票折扣、销售折让、销货退回相应收账款影响。
例如：公司销售一批商品，商业折扣为95折，钞票折扣2/10、n/30，同步发生折让混合问题。
（1）商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格）（2）钞票折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用）（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额））2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：借：银行存款贷：应收票据（口误）财务费用没有收到款项转入应收账款中。
应收票据自身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。
3、预付账款及其她应收款其她应收款涉及内容：（1）应收各种赔款，罚款（2）应收出租包装物租金（3）应向职工收取各种垫付款项（4）备用金（5）存出保证金，如租入包装物支付押金（6）预付帐款转入（7）其她各种应收、暂付款项预付账款账户构造，借方余额表达一项资产、贷方余额表达一项负债。
《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解(1)
《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解(1)《中级会计实务》冲刺辅导案例讲解(1)一、主观题分析的目的1.目的2.内容综合题提高班主要分析以下综合题的解题思路和技巧：(1)资产负债表日后事项(调整事项+非调整事项)(2)收入+利润表(3)金融资产(4)长期股权投资(5)债务重组+非货币性资产交换(6)合并报表(7)资产减值+所得税(8)投资性房地产+会计政策变更(9)无形资产(10)固定资产+外币折算二、主观题解题思路具体分析1.资产负债表日后事项 +差错更正【例1】太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
太湖公司度所得税汇算清缴于2月28日完成。
太湖公司度财务会计报告经董事会批准于4月25日对外报出，实际对外公布日为4月30日。
太湖公司财务负责人在对度财务会计报告进行复核时，对度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于3月2日发现：(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。
1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。
太湖公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费——应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B 产品。
中级会计实务 专题讲解 大白话 串讲
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2021中级会计职称考试《会计实务》知识点考点汇总
2021中级会计职称考试《会计实务》知识点考点汇总知识点：政府单位会计核算一般原则政府单位财务会计的本期盈余经分配后最终转入净资产。
在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。
“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。
年末预算收支结转后、“资金结存”科目借方余额与预算结余类科目合计贷方余额相等。
对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理、也仅需进行财务会计处理、不需要进行预算会计处理。
单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是，在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。
知识点：收回后需上缴财政的应收账款知识点：公共基础设施是指单位为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：(1)是一个有形资产系统或网络的组成部分;(2)具有特定用途;(3)—般不可移动。
独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等应当确认为固定资产。
通常情况下，公共基础设施应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。
多个政府会计主体共同管理维护的公共基础设施，应当由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。
分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的公共基础设施，应当由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。
在购建公共基础设施时，能够分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的构筑物部分和土地使用权部分分别确认为公共基础设施;不能分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当整体确认为公共基础设施。
知识点：政府储备物资是指单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：(1)在应对可能发生的特定事件或情形时动用;(2)其购入、存储保管、更新(轮换)、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。
2021年中级会计师考试《中级会计实务》考试重点讲义
2021年中级会计师考试《中级会计实务》考试重点讲义第一章总论第一节财务报告目标略。
第二节会计信息质量要求一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。
第三节会计要素及其确认与计量一、资产的定义及其确认条件资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
二、负债的定义及其确认条件负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
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中级会计实务冲刺串讲资料基本问题一、资产减值二、借款费用三、收入四、所得税与日后事项五、合并报表六、分期付款购买商品与分期收款销售商品七、应付债券和持有至到期投资八、资产三兄弟一、资产减值例题1、甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其她固定资产，受国内外经济发展趋缓影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂生产设备也许发生减值，该公司12月31日对其进行减值测试，关于资料如下：(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，竣工后按照内部转移价格所有发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中60万件半成品组装成最后产品，并各自负责其组装竣工产品于本地销售。
甲公司依照市场需求地区别布和B、C工厂装配能力，将A工厂半成品在B、C工厂之间进行分派。
(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备预测尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，此前年度均未计提固定资产减值准备。
(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂生产设备无法产生独立钞票流量。
12月31日，预计该工厂生产设备公允价值减去处置费用后净额为人民币5 000万元。
(4)12月31日，甲公司无法预计B、C工厂生产设备公允价值减去处置费用后净额以及将来钞票流量现值，也无法合理预计A、B、C三家工厂生产设备在总体上公允价值减去处置费用后净额，但依照将来8年最后产品销量及恰当折现率得到预测将来钞票流量现值为人民币13 000万元。
规定：(1) 为减值测试目，甲公司应当如何确认资产组?请阐明理由。
(2) 分析计算甲公司12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提减值准备以及计提减值准备后账面价值，请将有关计算过程成果填列在答题卡指定位置表格中(不需列出计算过程)(3) 编制甲公司12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备会计分录。
【答案】（1）应当将A、B、C作为一种资产组核算，由于A、B、C构成一种独立产销单元，A 将产品发往B、C装配，并且考虑B、C装配能力分派，自己并不能单独对外销售获得钞票流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生钞票流量，认定为一种资产组。
（2）A、B、C三家工厂生产设备（3）会计分录借：资产减值损失 3 000贷：固定资产减值准备——A 1 000——B 960——C 1 040例题2、南方公司系生产电子仪器上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间构成。
该电子仪器重要销往欧美等国，由于受国际金融危机不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。
南方公司在编制财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。
南方公司关于资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试有关资料。
①管理总部资产由一栋办公楼构成。
12月31日，该办公楼账面价值为2 000万元。
甲车间仅拥有一套A设备，生产半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其她用途；12月31日，A设备账面价值为1 200万元。
乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供半成品加工为产成品外，无其她用途；12月31日，B、C设备账面价值分别为2 100万元和2 700万元。
②12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，预计售价为1 980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。
A、B、C设备公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体公允价值也均无法可靠计量。
③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产钞票流量。
12月31日，乙车间B、C设备在预测使用寿命内形成将来钞票流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为7 800万元。
④假定进行减值测试时，管理总部资产账面价值可以按照甲车间和乙车间资产账面价值进行合理分摊。
(2)商誉减值测试有关资料12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%有表决权股份，可以控制北方公司。
当天，北方公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认商誉为1 000万元。
12月31日，南方公司对北方公司投资账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中报价为4 080万元，预测处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面拟定北方公司可辨认净资产账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。
南方公司依照上述关于资产减值测试资料，进行了如下会计解决：(1)认定资产组或资产组组合①将管理总部认定为一种资产组；②将甲、乙车间认定为一种资产组组合。
(2)拟定可收回金额①管理总部可收回金额为1 960万元；②对子公司北方公司投资可收回金额为4 080万元。
(3)计量资产减值损失①管理总部减值损失金额为50万元；②甲车间A设备减值损失金额为30万元；③乙车间减值损失金额为120万元；④乙车间B设备减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉减值损失金额为1 000万元。
规定：依照上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值会计解决与否对的(分别注明该事项及其会计解决序号)；如不对的，请阐明对的会计解决。
(答案中金额单位用万元表达)【答案】(1)资产组或资产组组合认定①将管理总部认定为一种资产组解决不对的。
由于管理总部不能独立产生钞票流量，不能认定为一种资产组；②将甲、乙车间认定为一种资产组组合解决不对的。
甲、乙车间构成生产线构成完整产销单元，可以单独产生钞票流量，应认定为一种资产组；管理总部、甲、乙应作为一种资产组组合。
(2)可收回金额拟定①对的。
②不对的。
对子公司北方公司投资可收回金额＝公允价值4 080－处置费用20＝4 060(万元)。
(3)资产减值损失计量①～⑥均不对的。
资产组组合应确认减值损失＝资产组组合账面价值(2 000＋1 200＋2 100＋2 700)－资产组组合可收回金额7 800 ＝200(万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊减值金额＝200×(2 000/8 000)＝50(万元)，因办公楼公允价值减去处置费用后净额＝1 980－20＝1 960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，因此办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成资产组应分摊减值损失。
分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组账面价值5 840万元(1 200＋2 100＋2 700－160)不不大于该资产组将来钞票流量现值5 538万元，故甲、乙车间构成资产组应确认减值损失为160万元。
按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊减值损失＝160×(1 200/6 000)＝32(万元)；B设备应分摊减值损失＝160×(2 100/6 000)＝56(万元)；C设备应分摊减值损失＝160×(2 700/6 000)＝72(万元)。
按账面价值所占比例乙车间分摊减值损失总额＝56＋72＝128(万元)，分摊减值损失后，乙车间账面价值4 672万元(2 100＋2 700－128)不不大于乙车间将来钞票流量现值4 658万元，因此乙车间应计提减值损失为128万元。
对北方公司长期股权投资可收回金额＝4 080－20＝4 060(万元)，应计提减值准备＝4 200－4 060＝140(万元)。
注：由于该公司只有一种资产组(由甲、乙车间构成)，因而总部资产应全某些摊在给资产组上。
⑦解决对的。
二、借款费用例题1、甲公司度至发生与一栋办公楼关于业务资料如下：(1)1月1日，甲公司与乙公司订立合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。
合同商定，该办公楼总适价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于1月1日向乙公司预付20%工程款，7月1日和12月31日分别依照工程进度与乙公司进行工程款结算。
(2)1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。
专门借款中尚未动用某些所有存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
(3)1月1日，该办公楼建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司依照竣工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除所有预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
(4)12月31日，该办公楼如期竣工，达到预定可使用状态并于当天投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。
该办公楼预测使用年限为50年，预测净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。
(5)11月，甲公司因生产经营战略调节，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。
12月20日，甲公司与丙公司订立租赁合同，商定将该办公楼以经营租赁方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，12月31日该办公楼公允价值为5 100万元。
(6)12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。
12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 100万元价格售出，款项已存银行，假定不考虑有关税费。
规定：(1) 依照资料(3)，编制甲公司1月1日预付工程款和7月1日与乙公司结算工程款会计分录(2) 依照资料(1)－(4),计算甲公司专门借款利息应予资本化金额,并编制相应会计分录(3) 依照资料(4),计算甲公司12月31日该办公楼竣工作为固定资产入账金额以及应计算折扣金额(4) 依照资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租会计分录(5) 依照资料(6)编制甲公司12月31日对该办公楼进行期末计量会计分录(6) 依照资料(7)，编制甲公司12月31日售出办公楼会计分录(“投资性房地产”科目规定写出二级明细科目，答案中金额单位用万元表达)【答案】(1) 借：预付账款 1000贷：银行存款 1000借：在建工程2250贷：预付账款 1000银行存款 1250(2) 资本化利息＝×8%－(－1000)×1%÷2＝155(万元)借：在建工程 155应收利息 5贷：应付利息 160(3) 固定资产入账金额＝2250＋2750＋155＝5155年折旧额＝(5155－155)÷50＝100(4) 借：投资性房地产——成本 5100合计折旧 300(100×3)贷：固定资产 5155其她综合收益 245(倒挤)(5) 借：公允价值变动损益 100(5100－5000)贷：投资性房地产——公允价值变动损益 100(6) 借：银行存款 4100贷：其她业务收入 4100借：其她业务成本 4855其她综合收益 245投资性房地产——公允价值变动 100贷：投资性房地产——成本 5100公允价值变动损益 100三、收入例题1、甲股份有限公司(如下简称甲公司)系增值税普通纳税人，合用增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。