中级会计实务讲义全

2007中级会计实务第一讲

第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方

教材变化对中级会计实务的影响：

第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨

第二次：2001年执行企业会计制度

第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法：

1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的；

2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容；

3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐

新准则对中级教材突现的变化：

难点有三个：

第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法；

第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大；

第三层：金融工具的确认和计量

2007中级会计实务第二讲

接上一讲内容：

新旧会计准则的变化：

9号准则产生的前提

和财务管理内容的结合

2007中级会计实务第三讲

接上一讲内容：

例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：

借：固定资产 260万

未确认的融资费用 40万

贷：长期应付款 300万

分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用

债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。

例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110

万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。

按照以前的会计处理方面（不认市场价值）：

甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万

贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万

资本公积 60万

按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值

整个损益：110-50万

债务重组收益：110-80万

处置资产的损益：80-50万

债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）：

借：固定资产 80 万

营业外支出-债务重组损失 30万

贷：应收账款 110万

企业合并（20号准则）：

掌握三层意思：

1、站在公司法的角度来谈企业合并

第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A）

第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C）

第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的

全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。

借：实收资本-甲

贷：实收资本-B

图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度

A B

甲甲

站在同一控制下的企业合并：报告主体发生了变化，最终控制体是“母公司”

会计核算的区别：

同一控制下：企业合并非市场经济，在整个的账务处理中不能导入公允价值，就认账面价值

非同一控制下：企业合并是市场经济，要导入公允价值概念

第四讲

第二章存货

第一部分本章考点

本章包括存货的确认和初始计量、存货发出的计价、存货的期末计量。

一、存货的确认和初始计量

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。应注意：劳务成本的余额也反映在存货中（加工成本的余额）。

1．外购的存货

（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17％。则

借：原材料 100

应交税费—应交增值税（进项税额） 17

贷：银行存款 117 【解析】①对于一般纳税人来说，取得增值税专用发票，17％要作为进项税抵扣。“应交税费”把教育费附加等相关费用，矿产资源补偿费和税金都用一个一级科目核算。

②外购的采购成本中的“运输费”，7％进项税抵扣问题，如果考试时写成“运杂费”不考虑。假设【例1】又支付相关的运输费1000元，则：

借：原材料（倒挤）

应交税费—应交增值税（进项税额） 1000×7％

贷：银行存款 1000 【例题2】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1％的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( C )元。（2004年）

A．29 700 B．29 997C．30 300 D．35 400

【解析】第一个关键词第三行“入库前”；一般对于材料来讲，入库前的相关费用都计入材料的相关成本。

第二，“1％的合理损耗”，合理损耗由购买方自行承担；如果不是合理损耗，要追究责任，所以，非合理损耗要追究赔偿。因此，在【例题2】中，因为是合理损耗，所有1000公斤是没有用的，在此题中，购买入库的是990公斤。所以，合理损耗就是总的成本没有发生变化，但是实际的采购量发生的变化，变相的提高了单位成本。

（2）商品流通企业进货费用的处理（出现考题的可能性比较小）

①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

②、③最多出现选择题。

【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：借：销售费用 5

贷：银行存款 5

2．通过进一步加工而取得的存货（工业企业）

通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常，产成品成本=原材料＋人工费＋制造费用。一般账务处理是：

借：生产成本

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款等

借：库存商品