[审计] 审计底稿,六大禁忌
第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿(2014版)
第2104号内部审计具体准则——审计工作底稿2013-08-26 09:59:19第一章总则第一条为了规范审计工作底稿的编制和使用，根据《内部审计基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的工作记录。
第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。
第二章一般原则第四条内部审计人员在审计工作中应当编制审计工作底稿，以达到下列目的：（一）为编制审计报告提供依据；（二）证明审计目标的实现程度；（三）为检查和评价内部审计工作质量提供依据；（四）证明内部审计机构和内部审计人员是否遵循内部审计准则；（五）为以后的审计工作提供参考。
第五条审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。
第六条内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核人员的要求和责任。
第三章审计工作底稿的编制与复核第七条审计工作底稿主要包括下列要素：（一）被审计单位的名称；（二）审计事项及其期间或者截止日期；（三）审计程序的执行过程及结果记录；（四）审计结论、意见及建议；（五）审计人员姓名和审计日期；（六）复核人员姓名、复核日期和复核意见；（七）索引号及页次；（八）审计标识与其他符号及其说明等。
第八条项目审计方案的编制及调整情况应当编制审计工作底稿。
第九条审计工作底稿中可以使用各种审计标识，但应当注明含义并保持前后一致。
第十条审计工作底稿应当注明索引编号和顺序编号。
相关审计工作底稿之间如存在勾稽关系，应当予以清晰反映，相互引用时应当交叉注明索引编号。
第十一条审计工作底稿的复核工作应当由比审计工作底稿编制人员职位更高或者经验更为丰富的人员承担。
第十二条如果发现审计工作底稿存在问题，复核人员应当在复核意见中加以说明，并要求相关人员补充或者修改审计工作底稿。
审计底稿工作的重要注意事项
审计底稿工作的重要注意事项（一）收集充分的审计证据为了便于高效收集审计证据，审计人员在进入审计现场之前应当提前准备好“资料清单”，拟订资料清单时要重点考虑三个因素：一是要考虑被审计单位所处的行业，因为不同行业的企业（单位）适用的法律法规框架不同，经营模式不同，使用的会计科目不完全相同，需要其提供的证据资料也不完全相同；二是要考虑审计目的，即对方需要事务所出具的业务报告类型，如出具年度审计报告与出具某种专项审计报告，其需要收集的审计证据会有较大差异；三是要考虑被审计单位在审计所属年度及其近几年开展的重大经济活动、发生的重大交易事项，与这些活动或交易相关的证据就必须要收集。
（二）注意审计底稿编制的及时性在审计底稿的编制工作上，笔者认为至少应当注意以下两点以保证审计底稿编制的及时性：第一，从时间上提高底稿编制的效率。
在现场审计过程中，审计人员应当按照资料清单抓紧收集各种证据，如各种资料、证书、章程、报表、报告、合同、纪要等原件或复印件，及时就有关问题与被审计单位进行沟通，并记录在审计底稿上。
第二，从内容上提高底稿的编制质量。
从现场审计开始到出具正式审计报告之日，审计人员一直在与被审计单位有关人员进行沟通，其间有关业务及其数据都有可能发生变动，这就需要对已经编制过的审计底稿及时进行相应修改，否则审计底稿内容及其数据就会与正式审计报告的内容及其数据出现不一致。
二、审计底稿整理的注意事项整理审计底稿，主要是指收集和编制的底稿达到充分、完整、有效之后，于出具审计报告之日起至审计底稿归档之前的进一步加工整理。
（一）具体科目审计底稿的有序化对每一类（项）审计业务所收集和编制的审计底稿在顺序排列上都应遵循一定的逻辑规则。
如对资产负债科目的审计底稿整理顺序一般应当排列为：1.对应科目的审计程序（审计底稿模板及其说明）；2.审定表（审计结论）；3.明细表（审计说明）；4.盘点表（如有）；5.函证程序底稿（如有）；6.函证复函件（如有）；7.替代测试程序底稿（如有）；8.具体科目专用底稿；9.细节测试底稿；10.记账凭证及原始凭证复印件。
审计工作底稿
审计人员外勤工作指南审计工作底稿内容页码一、总体介绍 1二、一般事项 21、工作底稿的目的 22、工作底稿的使用者 33、工作底稿的内容介绍 34、保护工作底稿的安全55、工作底稿的保存 6（1）归档政策 6 （2）文件修改6（3）不必保留在审计文档中的文件举例7三、工作底稿指南81、计划你的工作底稿和它们的内容8（1）底稿的样式8 （2）什么时候打印底稿82、建立你的工作底稿10（1）根据审计程序编制你的工作底稿10 （2）试算平衡表11（3）使用符号/记号12（4）为工作底稿编号索引13（5）永久性档案14（6）工作底稿间数据的交叉索引14（7）从客户处取得的明细表-（PBC）16（8）客户信息的复印件17（9）发票归档17（10）审计结论183、提交复核之前的工作24（1）在你签名之前24 （2）签名批准25（3）处理复核意见25(续/…)内容（续）页码附录26 附录 I –根据审计程序编制你的工作底稿27 附录II –写好工作底稿的注意要点30 附录III –书面复核工作底稿举例33货币资金导引表33银行存款余额调节表34 预付款项35固定资产导引表36 固定资产折旧37 固定资产盘点38 股本导引表39 法定记录复核40附录 IV –屏幕复核工作底稿举例41货币资金导引表41 银行存款余额调节表41 预付款项42 固定资产导引表42 固定资产折旧43 固定资产盘点43 长期股权投资举例44股本导引表44 法定记录复核45附录V –索引号编制规则46一、总体介绍在中国注册会计师审计准则第1131号(以下简称“1131号”)中关于工作底稿的定义：第三条：本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
第四条：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
编制审计工作底稿需注意的十个问题【会计实务操作教程】
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的保持。因此，那些只把会计当门砖的人到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
六、问题摘要及主要事实，即对审计发现问题进行阐述，要说明问题 发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等内容。要注意语言简 练，事实清楚。
七、定性依据及处理处罚依据，即引用对审计发现问题进行定性及处 理处罚所依据的法律法规，可以在《财经违法行为审计处理处罚手册》 中查找相关法律法规。注意引用的法律法规要与问题对应好，法条内容 要写全。
三、明确审计范围。审计项目时点或期间：此项明确审计范围在时间 上的截止点或时间跨度，应结合实质性测试的具体对象区别对待，资产 负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。
四、审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人 员及编制日期，明确工作职责，便于追查审计步骤及顺序。
五、审计结论必须经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支 持最终的审计意见，因此，审计结论应清晰、简明地表述，不能含糊其 辞，模棱两可。审计结论及问题性质，即对审计发现问题进行定性，比 如：“性质：大额支付现金”，注意定性要准确，要根据《财经违法行为 审计处理处罚手册》中对应规定进行定性，切记自取名称，随意定性。
十、附件，即审计工作底稿所附的审计证据材料及相关资料。要求： 除一个审计证据对应多个审计工作底稿外，审计工作底稿后面必须要附 有审计证据。
审计工作底稿在整个审计工作中处于相当重要的地位，而高质量的审 计工作底稿无疑是高质量审计服务的最有力保证。离开审计工作底稿， 缺乏审计记录或审计记录不全，高质量的审计便无从谈起。
注会审计【047】第十章 审计工作底稿(1)
第十章 审计工作底稿本章考情分析本章属于中频率、中分值、低难度的章。
考试题型：以选择题为主，偶尔也考简答题，平均每套试卷的分值大约为2-3分。
本章介绍与审计工作底稿相关规定与规范，涉及专业判断较少。
难度低、篇幅短，容易理解。
本章内容框架⎪⎪⎪⎪⎪⎩⎪⎪⎪⎪⎪⎨⎧⎪⎩⎪⎨⎧⎩⎨⎧⎩⎨⎧复核、归档后的变动归档期限、保存期限归档性质、档案结构归档要求工作底稿的若干要素素影响格式的若干考虑因格式要素底稿的形式与内容编制的目的与要求基本要求审计工作底稿本章内容讲解第一节 审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义审计工作底稿涉及到审计的方方面面。
包括法律责任、职业道德、质量控制、审计计划、审计证据、控制测试、实质性程序、审计报告等。
1.内容：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
2.用途：审计工作底稿是审计证据的载体。
3.来源：是审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
二、审计工作底稿的编制目的1.作用：审计工作底稿(1)形成了审计报告的基础，(2)可用于质量控制复核，(3)用于监督会计师事务所对审计准则的遵循情况，(4)用于第三方的检查，(5)还可能用于法律诉讼(证明自己没有过错)等。
2.目的：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）[对外]提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。
除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和实施审计工作；（2）有助于项目组成员对是否履行 “指导、监督与复核审计工作的责任”进行监督；（3）使项目组说明其执行工作的情况；（4）保留为未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。
三、审计工作底稿的编制要求编制审计工作底稿，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。
中国注册会计师审计准则第1131号――审计工作底稿
【发布单位】财政部【发布文号】【发布日期】2006-02-15【生效日期】2007-01-01【失效日期】【所属类别】国家法律法规【文件来源】财政部中国注册会计师审计准则第1131号――审计工作底稿第一章总则第一条为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
第四条注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
第五条编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
第六条会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号--业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（二）保证审计工作底稿的完整性；（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。
第二章审计工作底稿的性质第七条审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
第八条对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
中国注册会计师审计准则1131号__审计工作底稿
中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿第一章总则《中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准则第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准则第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
1）在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
2）及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更准确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准则第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
四、审计工作底稿的编制程序本准则第六条规定，会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（l）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（2）保证审计工作底稿的完整性；（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。
审计工作底稿审核要点
审计工作底稿审核要点审计工作底稿是审计过程中的一份重要文件，它记录了审计人员在进行审计过程中所采取的核查、分析和判断等工作步骤，是审计报告的依据之一。
为了提高审计工作底稿的审核质量，以下是一些审计工作底稿审核的要点。
一、查看底稿的编制规范性在审核审计工作底稿时，首先要检查其编制是否符合相关的规定和标准，确保底稿的格式和结构合理，内容准确无误，时间和日期记录清晰明确。
同时，还要确认底稿的编号、标题和版本等信息是否正确和完整。
二、核实底稿的来源和参考文件审计工作底稿通常是根据审计人员对企业的财务报表、内部控制制度以及业务流程等相关文件进行审查所建立的。
因此，在审核底稿时需要仔细核实底稿所引用的具体来源和参考文件，以确保底稿的准确性和可靠性。
三、确认底稿的逻辑和论证的合理性审计底稿应当清晰地展现出审计人员的工作思路和分析过程。
在审核时，要注意底稿中的逻辑是否严密，各项分析和论证是否合理、可信。
同时，也要检查底稿中的论断是否得出于充分的佐证和依据。
四、检查底稿的细节和数据的准确性审计工作底稿中往往会记录大量的细节内容和具体数据。
审核时要仔细检查这些细节和数据的准确性，并与源文件进行核对和比对。
特别是对于重要的关键数据和关键信息，需要进行多次核实，以避免错误和疏漏。
五、验证底稿的合规性和合法性审计人员在编制底稿时，必须要遵守有关的法律法规和审计准则，不得违反道德规范和职业操守。
在审核时，要仔细查看底稿是否符合相关的规定和限制，是否存在违规行为和不当操作。
六、检阅底稿的完整性和漏洞底稿应当完整、连贯地记录了审计工作的全过程和每个环节的操作。
在审核时，要检阅底稿的完整性，确保所有必要的步骤和程序都被正确记录和归档。
同时要查找底稿中可能存在的漏洞和瑕疵，及时进行整改和补充。
七、评估底稿的反映程度和实质意义审核底稿时还要评估底稿的反映程度和实质意义。
底稿中的内容和信息是否真实地反映了审计对象的真实情况和内部运营状况，是否对审计问题和风险进行了准确的判断和评估。
审计工作底稿的常见缺陷
本文所指的审计工作底稿（以下简称“底稿”）是指注册会计师独立审计工作底稿，不是泛指政府审计、内部审计工作底稿。
它是注册会计师在审计过程中形成的记录，是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见、出具审计报告的依据。
也是评价注册会计师及其助手业绩，衡量其业务水平、工作能力、反映其职业责任强弱的标尺。
所以，在整个审计工作中地位和作用十分重要。
为此，独立审计准则将其放在比较突出的地位。
《中国注册会计师独立审计基本准则》第十五条明确规定：“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要判断的重要事项，记录于审计工作底稿”。
《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》具体规定了底稿编制的要求，做到：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，并规定了底稿的10项要素。
注册会计师审计离不开工作底稿。
但在当前的独立审计实践中，无论就设计、编制、归档而言，都存在许多缺陷，严重影响质量。
笔者就此谈点看法。
一、底稿设计方面的缺陷按照国际惯例，底稿一般由各家会计师事务所自行设计，只要符合独立审计准则的规范。
为了使会计师事务所在设计底稿时符合“准则”的要求。
中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师执业规范指南第2号——审计工作底稿》（以下科称指南），详细规定了底稿的基本内容，基本要求，底稿之间的钩稽关系，底稿的复核、分类、整理和归档保管等内容，供各会计师事务所在设计时参考。
此外，还列示了不少示范性的格式和编制说明。
但实际上许多会计师事务所，出于成本效益的考虑没有或没有完全依据“准则”和“指南”的要求设计底稿。
举一例：财政部1999年12月22日发布的“会计信息质量抽查报公告（第三号）抽审100家国有企业中发现有28家（注1）事务所审计工作底稿不规范，底稿摘记整理杂乱无章，格式、标识前后不一，钩稽关系不明……。
致使审计结论出现偏差，审计报告失实，一些企业会计信息重大失真问题未被充分揭示。
有的连业务约定书的内容不全，重要条款遗漏。
审计师如何进行审计工作底稿管理与归档
审计师如何进行审计工作底稿管理与归档在审计工作中，底稿的管理与归档是非常重要的环节。
底稿是审计师记录审计过程、审计发现以及审计意见的重要依据。
合理的底稿管理与归档能够提高审计工作的效率和准确性。
本文将介绍审计师如何进行审计工作底稿管理与归档。
一、底稿管理1. 底稿准备在开始审计工作前，审计师需要提前准备底稿。
底稿准备包括确定审计范围、制定审计程序和计划，以及准备相关的审计工作文件模板。
审计师需要根据审计对象的具体情况，制定相应的底稿内容和格式。
2. 底稿编制在进行审计工作时，审计师需要按照预定计划，根据审计程序逐步编制底稿。
底稿应当详细记录审计方法、数据来源、分析过程、审计发现以及相关的计算和推理过程。
底稿应具备清晰的逻辑结构和完整的论证过程，以便后续审计工作的整理和查阅。
3. 底稿复核底稿复核是保证审计质量的重要环节。
审计师在编制底稿后，应经过自我复核，并交由他人进行独立复核。
复核人员需要对底稿的内容、计算、推理等进行全面检查，确保底稿的准确性和完整性。
4. 底稿修改在复核过程中，如发现底稿存在错误或不完善之处，审计师需要及时进行修改。
修改底稿时，应记录下修改的内容和原因，并确保修改后的底稿能够反映审计工作的实质性变化。
二、底稿归档1. 归档分类审计师在完成审计工作后，需要对底稿进行分类和归档。
底稿的归档应根据审计项目的性质、时间及重要性进行分类，以便后续查阅和审计质量评估。
常见的归档分类包括年度审计、重点审计、特殊审计等。
2. 归档标识为了方便后续的查阅和利用，归档的底稿应进行标识和编号。
标识和编号应明确底稿的归属、归档时间和归档分类等信息，以便审计师在需要时快速找到所需的底稿。
3. 归档保存归档的底稿应妥善保存，以免遗失或损坏。
常见的保存方式包括电子存储和实体档案存放。
无论是何种保存方式，审计师都应确保底稿的完整性和机密性，防止未经授权的人员访问和使用。
4. 归档审阅定期对归档的底稿进行审阅是保证审计质量的重要环节。
【实用文档】审计工作底稿概述
第一编·第六章·审计工作底稿•考情和方法•考点和典题•脉络和复习考情和方法平均考分3分/卷考题预测多选题、简答题实务强度实务性强复习方法•这一章节原理性内容较少、条文性内容较多，学习时要侧重记忆；此外，近三年真题中本章内容的考题灵活性逐渐提高，考生需要一定的训练•本章考点突出，对于审计工作底稿的内容、修改和变动、归档期限等内容，考生需要精准识记考点和典题第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的基本概念（※※）二、审计工作底稿的编制目的（※※）三、审计工作底稿的编制要求（※）四、审计工作底稿的管理（※※）一、审计工作底稿的基本概念1.含义和用途注册会计师对审计计划、审计程序、审计证据和审计结论的记录，是审计证据的载体；可用于质量控制复核、监督会计师事务所以及第三方检查等2.存在形式纸质、电子或其他介质3.内容包括[正列举]（1）业务约定书（2）总体审计策略、具体审计计划（3）分析表、核对表和问题备忘录（4）重大事项的往来函件（5）声明书（6）被审计单位文件记录的摘要或复印件（7）管理建议书（8）内部或外部会议记录（9）与其他人士的沟通文件（10）错报汇总表3.内容【多选题/简答题必考点】不包括[反列举]（1）草拟的：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿（2）初级的：反映不全面或初步思考的记录（3）错误的：存在印刷错误或其他错误而作废的文本（4）重复的：重复的文件记录等【小金敲黑板】审计工作底稿包括或不包括的内容，是必考点，请同学们精准掌握正反列举的情形：a）包含→保留→不得随意删除；b）不包含→无须保留→应删除。
需要注意的是，对审计计划、重要性的更新和修改，需要保留，是易考易错点。
真题和模拟题精讲单项选择题【2011年真题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。
A.注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿[答案]D[点评]审计工作底稿通常不包括：（1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；（2）反映不全面或初步思考的记录；（3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本；（4）重复的文件记录等。
审计工作底稿的重要性及归档的相关要求
审计工作底稿的重要性及归档的相关要求在审计实务工作中，我们发现，有不少执业人员，尤其是新入行的人员，对审计工作底稿的重要性没有引起重视，出了报告后对底稿不回头看，不整理的现象很多。
为了规避我们的执业人员的审计风险，今天就来说一说审计底稿的重要性，以及归档前的相关要求。
审计工作底稿的重要性：1.反映了审计程序的实际情况，体现了审计人员的工作思路，为审计结论的形成提供了相关的证据；2.证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定执行了审计工作；3.质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况、第三方检查的重要证据材料；4.第三方检查时保护执业人员的证据。
5.有利于对项目组成员的工作进行督导。
6.保留对未来审计工作的持续产生重大影响的事项的记录。
审计工作底稿的基本要求：1.审计工作底稿完整，包含业务类底稿、综合类底稿和永久性底稿。
2.基本要素齐全，包含标题、被审计单位或项目名称、审计截止时点或涵盖期间、编制人及编制日期、复核人及复核日期、审计标识、审计说明、审计结论、索引号、未审数、审定数等。
3.基本内容齐全，应包含沟通与报告的相关工作底稿、审计完成阶段工作底稿、审计计划阶段工作底稿、特定项目审计工作底稿、进一步审计程序工作底稿(包括控制测试工作底稿及实质性程序工作底稿)。
每一个底稿都应包含实施的审计程序和获取的审计证据，4.体现了执业人员的基本审计思路，反映了审计中遇到的重大事项和得出的结论，体现了得出结论时所做出的职业判断，有数字有判断。
5.底稿反映了被审计单位及项目的实际情况，并非简单机械地套用模板。
从底稿中，能够清晰地反映被审计单位的经营情况、收入成本的变动情况及其原因、内部控制的设计及其执行情况等等。
6.能够使一个未曾接触过该项审计工作的有经验的专业人士读懂并了解执业人员的工作思路与作出重大判断的理由。
执业人员易犯的常见问题：1.底稿送审质量控制和合伙人复核后，对报表数据进行了调整，底稿未予同步调整；2.机械套用模板、底稿中不能客观反映被审计单位的实际情况。
审计工作底稿要求
审计工作底稿要求审计工作底稿要求根据此次注协审计底稿检查结果，针对我所存在的问题，对以后工作底稿提出如下要求：1.现场结束，及时整理底稿，并装订成册，否则不予复核；2.底稿中必须附审计计划和审计总结，审计计划的审计重点不能千篇一律，要根据每个项目的实际情况确定审计重点；3.审计调整分录的摘要简明并写清调整原因；4.报告经复核后，针对复核要点要进行反馈，并将其作为底稿的一部分，否则不予出报告；5.银行存款科目和银行借款科目（1）银行存款科目和银行借款科目要求每个账户都进行函证，并关注回函结果，极个别情况不能函证的，要求企业写明原因并盖章；（2）对于对账不符的银行存款，要求重点关注银行余额调节表中的未达账项，并进一步实施审计程序，对于银行入账企业未入账的未达账项，根据银行提供的对账单，逐笔核实，并全部作审计调整，对于企业入账银行未入账的未达账项，取得企业针对该未达账项的入账凭证和银行提供的对账单，逐笔核对，查明原因，考虑是否作审计调整。
6.往来科目一定要对大额的、账龄长的进行函证，对回函结果进行关注，对回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序；7.预付账款科目，首先判断是费用性质还是应收性质，对于费用性质的，取得有关的合同、协议，并关注其中的到货时间或劳务完成时间，以此来初步判断货物是否已经到货、劳务是否完成，并向企业相关人员进行了解，进而判定是否需要作审计调整，对于应收性质的，调入其他应收款科目，一并提减值准备；8.对于车辆、房屋、土地、专利等要取得相关的权利证书；9.对于预收账款，取得有关的合同或协议，判断收入是否完成，如不能取得合同或协议，根据被审单位的生产周期等相关信息判断收入是否完成，从而判定是否需要作审计调整。
10.折旧、税金及摊销科目（增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等）要实施重新测算程序；11.损益类科目要执行截止测试程序；12.收入类科目在审核时要有对合同的审核程序，抽查或全查收入确认额是否与合同相符；13.不管理什么性质的审计业务，必须有管理当局声明书，并有法人签字（极特殊情况盖法人章）并加盖单位公章，同时标注日期（此日期即为审计报告日期），期后事项、或有事项、抵押担保事项、关联方及交易等事项不能为空。
审计工作十不准纪律要求
9、不准接受被审计单位和个人请托干预审计工作；
10、不准向被审计单位和个人提出任何与审计工作无关的要求。
对违反上述纪律者，将视情节轻重做出处理，对负有领导责任的予以追究。
审计工作十作期间饮酒；
3、不准接受被审计单位超标准安排住宿；
4、不准参加被审计单位安排的任何与审计工作无关的活动；
5、不准在被审计单位报销任何因私费用；
6、不准接受被审计单位赠送的礼品礼金、土特产品等；
7、不准利用审计职权为自己及他人谋取任何私利；
审计工作底稿--注册会计师考试辅导《审计》第十八章讲义2
注册会计师考试辅导《审计》第十八章讲义2审计工作底稿四、审计工作底稿第一，注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。
第二，如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。
第三，如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程。
【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度[答疑编号3937180201]『正确答案』A『答案解析』有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。
（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
2.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大问题时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是（）。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期[答疑编号3937180202]『正确答案』C『答案解析』注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通，包括：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或不愿意延长评估期间。
内部审计的7个致命禁忌
内部审计的7个致命禁忌☝我的博文内容重点关注内部审计人员如何运用策略和行动来为企业创造价值。
然而，偶尔自我检视一下哪些错误的行动会妨碍内部审计工作的成功也是非常重要的。
每个人都会犯错误，但有些错误应该不惜一切代价避免。
内部审计的成功很少会在一夜之间发生，即使是内部审计也不能对自身的成功做出任何保证。
它通常需要花费数年的时间来积累所需要的知识、技能和经验，即使这样，学习和改进的过程也永远不会真正结束。
然而，精心规划的内部审计职业生涯可能会因为一个严重的错误而在瞬间崩溃。
懒惰、粗心，更糟糕的是没有达到内部审计专业实务的核心原则，都会使得内部审计人员永世不得翻身。
对此，我总结了一些我称之为“内部审计致命禁忌”的东西，一旦触犯，则可能毁掉我们原本辉煌的职业生涯。
它们是:1、发布错误的审计报告。
对我来说，任何人在内部审计报告中犯下错误，都是无法理解的。
无论错误大小同样具有毁灭性。
报告中一个单纯的、错误的观察所带来的痛感将永远挥之不去，不仅仅是因为错误本身，更多地是因为一份被撤回的报告永远也不会被人们忘记。
一份被撤回或修正的报告可能将会被视为失败的提醒。
更糟糕的是，错误的报告很可能会使你的老板和客户身陷尴尬，而这种记忆对他们来说可能终生难忘。
2、提交不完整或虚假的工作底稿。
当你具有欺骗性的工作底稿没有被发现时，你可能会心存侥幸。
但当这种欺骗一旦被揭示时，结局通常都不会太好。
故意提交不完整或虚假的工作底稿是不道德的，在内部审计工作中也是绝对不允许的。
你可以想象一下，当你的主管在复核你以前底稿并发现存在类似问题时的反应。
无论在检查时发现的是欺骗还是错误，你的工作——更严重地说，你的职业生涯——都很可能会存在很大风险。
3、对你的客户发脾气。
当内部审计客户的情绪不佳时，他们可能会任性地不配合你的工作。
对此我们很可能会很自然地进行反击。
但就算你是对的，不顾专业素养乱发脾气并丧失冷静永远都是不合适的。
请记住，如果你在与客户沟通的会议上发生了争执，很多年后，人们可能已经忘了你们当时产生分歧的原因，但会记住你们的争吵。
审计工作底稿规范要求
审计工作底稿规范要求第一章总则第一条为规范中兴财会计师事务所有限责任公司（以下简称“本公司”）审计工作底稿的编制、复核、使用及治理，依照《中国注册会计师独立审计具体准则第6 号——审计工作底稿》及其他有关具体审计准则的规定和本公司的有关规章制度，制定本规范要求。
第二条本规范要求审计工作底稿，是指参审人员在审计过程中形成的审计工作记录和猎取的资料。
审计工作底稿能够由参审人员自行编制；也能够由被审计单位治理当局或第三者提供而形成；能够是书面文字形式，也能够是必要的声像资料。
审计工作底稿应以自制的书面文字形式为主。
第三条执行会计咨询、会计服务业务，可参照本规范要求的有关内容办理。
第二章一样原则第四条审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计意见、出具审计报告的依据，是按规定要求完成审计工作、履行应尽职责的证明。
审计工作底稿应如实反映审计打算的制定及事实上施情形，完整记录参审人员的审计轨迹。
第五条审计工作底稿在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致，记录清晰。
（一）资料翔实，即记录在审计工作底稿上的各类资料来源真实可靠，内容完整。
（二）重点突出，即审计工作底稿应反映对审计结论有重大阻碍的内容。
（三）繁简得当，即审计工作底稿应依照记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一样内容能够简单记录。
（四）结论明确，即按审计程序对审计项目实施审计后，参审人员应对该审计项目表达明确的专业判定意见。
（五）要素齐全，即构成审计工作底稿的差不多内容应全部包括在内。
（六）格式规范，即审计工作底稿采纳的格式规范。
（七）标识一致，即审计标识符的含义前后一致，并标识在审计工作底稿上。
（八）记录清晰，即审计工作底稿上记录的内容连贯，文字端正，有关验算数据正确。
第六条以下情形为阻碍审计工作底稿繁简程度的相关因素，并以此做为检查审计工作底稿是否繁简得当的依照：（一）审计约定事项的性质、目的和要求；（二）被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；（三）被审计单位的内部操纵制度是否健全、有效；（四）被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；（五）是否有必要对业务助理人员的工作进行专门指导、监督和检查。
审计”四严禁、八不准“
审计“四严禁”工作要求
一、严禁违反政治纪律和政治规矩，不严格执行请示报告制度。
二、严禁违反中央八项规定及其实施细则精神。
三、严禁泄露审计工作秘密。
四、严禁工作时间饮酒和酒后驾驶机动车。
违反上述工作要求的，严格按照规定追究责任。
审计“八不准”工作纪律
一、不准由被审计单位和个人报销或补贴住宿、餐饮、交通、通讯、医疗等费用。
二、不准接受被审计单位和个人赠送的礼品礼金，或未经批准通过授课等方式获取报酬。
三、不准参加被审计单位和个人安排的宴请、娱乐、旅游等活动。
四、不准利用审计工作知悉的国家秘密、商业秘密和内部信息谋取利益。
五、不准利用审计职权干预被审计单位依法管理的资金、资产、资源的审批或分配使用。
六、不准向被审计单位推销商品或介绍业务。
七、不准接受被审计单位和个人的请托干预审计工作。
八、不准向被审计单位和个人提出任何与审计工作无关的要求。
违反上述工作纪律的，严格按照规定追究责任。
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一忌：“小零件”不全
在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。
在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸。
若有一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的。
此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现。
对于上述问题，有的审计人员认为是“小零件”，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了。
殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。
这些“小零件”都是有其存在的必然性的。
审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的“辩护词”。
审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。
二忌：做无用功
在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一。
还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。
也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量。
但其实，这是“小儿科”行为，是在做无用功。
也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗。
审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在“要害处”，是否对财务报表做出了正确的鉴定。
对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当。
审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得“精美”。
遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能。
三忌：乱替代
在“年审季”，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代。
例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代”：银行对账单替代银行函证；存货、固定资产明细账替代监查；截止测试替代抽查会计凭证；固定资产折旧明细账替代折旧测试；应缴税金明细账替代应缴税金测算表；企业盘点替代审计监盘。
实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的。
四忌：按部就班忽略“地雷”
从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”，但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。
如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职。
审计质量是一个定性指标，很难量化和排序。
如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过。
一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的“败笔”。
尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位。
五忌：资料残缺不全
在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西。
比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整。
这时候，审计人员要注意抓住现场取证，“时过境迁”再去追补就困难了。
同时，要关注审计证据适用的期间或时点。
审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用。
六忌：走形式
有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料。
但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做。
审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相。
例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表？实际上主要是看其经济状况有无重大变动。
类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系。
美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出：“在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。
可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。