会计案例分析

【例1】华西股份有限公司于2012年1月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格为12万元，这两辆汽车均需要修理才能使用。其中一辆汽车是由于发动机损坏需进行大修理，估计支出为50 000元，而另一辆是由于电气路线损坏只需简单维修即可使用，预计修理支出为3000元。

在对上述汽车发生的修理费用进行会计处理时，该公司会计王某认为，由于这两辆汽车均需修理才能投入使用，因此根据受益原则，这两辆汽车的维修费用支出作为资本性支出计入所购汽车的成本之中，增加汽车的账面价值；而另一会计李某认为，这两辆汽车的修理支出应作为费用直接计入当期损益。

要求：根据以上资料，判断该公司会计王某与李某的说法哪个正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。

【解题思路】

本题考查的知识点是资本化支出和费用化支出的确认及其核算。对于费用化的支出应直接计入当期损益，而资本化的支出应当予以资本化计入有关科目。资本化支出与费用化支出的界限在于费用的支出能否使资产流入企业的经济利益超过原先的估计，或增加资产的使用寿命或提高生产能力。与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，那么在其发生时确认为当期费用。一般来讲，固定资产的修理以及日常维护，应作为收益性支出，计入当期损益。其中固定资产的修理可以分为日常修理和大修理两类。固定资产的修理，不论是日常修理还是大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益。因此本体可回答如下：

该公司会计李某的说法是正确的，而王某的说法则不正确。因为对于固定资产的修理，包括日常修理和大修理，均应在发生时一次性直接计入当期损益，而不能予以资本化计入固定资产的价值。

【例2】华雨公司是一家大型工业企业，2011年公司一栋办公楼由于年久失修已经不能正常使用，该办公楼的预计使用年限为50年，实际仅使用了30年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，折旧额为10万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常使用，因此可不对干办公楼计提折旧。

要求：假如你是一位注册会计师，请判断华雨公司会计王某的认识是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。

【解题思路】

可以看出，本题考查的重点在于折旧的提取范围和在何种情况下需要计提折旧的问题。该题的回答需要我们认真阅读教材，吃透教材，需要掌握每一个重要的知识点。

由本题可知，华雨公司的会计王某认为，不计提折旧的原因在于该办公楼年久失修无法使用，但是只要我们通读教材，就会知道，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期损益（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此很容易判断出王某的认识是不正确的，本题的解答如下：

华雨公司的会计王某的认识是错误的，根据《企业会计制度》的规定，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期的管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产），因此在该办公楼批准

报废之前，华雨公司仍然应对该办公楼继续计提折旧，折旧额为每年10万元。

【例3】甲股份有限公司是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。该公司于2009年年初自行建造仓库一座，购入为工程而准备的各种物资220万元（不能含增值税），实际领用工程物资200万元（不能含增值税），剩余物资转作生产用原材料；另外工程还领用了企业生产用原材料一批，实际成本为30万元，增值税为万元；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出万元。工程于2009年3月达到预定可使用状态并交付使用，该企业对固定资产的折旧方法采用年限总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。

对于甲股份有限公司发生的上述业务和事项，公司会计认为，购买工程所需物资的进项税额可以抵扣，不计入固定资产的成本；企业辅助车间提供的有关劳务支出应直接计入辅助车间的制造费用，不计入工程成本。

要求：判断公司会计的处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理，计算2009年应对该固定资产计提的折旧金额。

【解题思路】

本题考察的内容为自行建造的固定资产的处理、固定资产入账价值的确定、购建固定资产所支付的增值税的会计处理等。在本题中，由于建造的仓库属于不动产。因此其所需物资收取的增值税进项税额按税法规定不能抵扣，而直接计入仓库成本；此外对于建造仓库所需辅助生产车间提供的劳务支出也应计入仓库成本，而不应计入辅助生产车间的制造费用。只掌握了以上内容，则可作出如下回答：

公司的会计处理不正确，根据新修订的《增值税暂行条例》的规定，自2009年1月1日起，新购进设备、工程的固定资产所含的进项税额可以计算抵扣进项税额，但是准予扣除的固定资产的范围为仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。对房屋、建筑物等不动产，即使会计制度作为固定资产核算，也不能纳入增值税抵扣范围，不得抵扣进项税额，因此该公司的会计处理是错误的。

工程投入使用时的账面价值应为：

200+200×17%+30++20+=300（万元）

2009年应计提的折旧额为：

300×（1-5%）×5÷（1+2+3+4+5）×9÷12 =（万元）

无形资产部分

【例1】

美林公司是一家专营食品生产和销售的公司，去年该公司开发了一种新产品，为打开市场销路，公司已经本年度花了100万元用于介绍产品的宣传活动。你是美林公司的高级会计顾问，公司经理对你说，他们相信这种新产品能持续销售多年，因此他们准备把100万元的特别宣传费作为资本支出，在资产负债表上列示为无形资产，在5—10年内平均摊销。公司经理又补充说，他们认为这样做法是符合配比原则的，因为此项费用能使以后多年获利。

要求：

判断公司经理的解释是否符合逻辑，是否正确。简述理由并作出正确的会计处理。

【分析】

公司经理的解释符合逻辑，但是不正确。因为根据会计制度的规定，对于企业发生的广告费，应直接计入大当期损益，而不能作为无形资产进行摊销。因此该公司应将发生的广告费100万元直接在发生当期计入损益。

【例2】

华容股份有限公司是一家专门从事食品生产的企业，2012年3月为了提高商品的知名度和扩大市场份额，公司决定投放2000万元进额在媒体上做广告。广告经媒体播出后产生了轰动效应，公司商品销量大增，且预计在未来3年内使每年则销售额增加30%。鉴于上述情况，华容公司很据收益原则和配比原则，将广告费作为长期待摊费用在3年的期限内平均摊销。

要求：

假如你是一名注册会计师，判断华容公司将广告费用计入长期待摊费用的理由是否充分，是否符合会计制度的有关规定，为什么？

【分析】

该公司的会计处理不正确，不符合会计制度的规定。因为根据会计制度的规定，企业支付的广告费用应全部计入当期损益，而不能作为待摊费用予以摊销，因此该公司将2000万元的广告费用计入当期损益。

【例3】

华宏股份有限公司是一家专门从事商品零售的连锁企业，2012年该公司获得了一座市区某繁华地段的连锁的所有权。由于该连锁店地理位置优越，因此，该连锁店的收益比其他地段相同经营状况的同类连锁店高，为此该公司在购买该连锁店的过程中，多支付了50万元的价款。该公司会计将此50