可供出售金融资产例题
《初级会计实务》练习题：可供出售金融资产
《初级会计实务》练习题：可供出售金融资产《初级会计实务》练习题：可供出售金融资产多项选择题1、下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。
A、可供出售金融资产发生的减值损失应计入管理费用B、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动应计入当期损益C、取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入当期损益D、处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益【正确答案】ABC【答案解析】选项A，应计入资产减值损失；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动应计入所有者权益；选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用计入可供出售金融资产的初始确认金额。
2、固定资产的后续支出可能计入的科目有（）。
A、管理费用B、在建工程C、销售费用D、财务费用【正确答案】ABC【答案解析】企业生产车间行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
属于可以资本化的后续支出应计入在建工程。
所以本题选择ABC。
3、下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。
A、经营租入的设备B、融资租入的办公楼C、已投入使用但未办理竣工决算的厂房D、已达到预定可使用状态但未投产的生产线【正确答案】BCD【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。
4、下列说法中，正确的有（）。
A、企业的预付账款，如有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应当按规定计提坏账准备B、交易性金融资产出售时应该将累计记入“公允价值变动损益”的金额同时结转至“投资收益”C、企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备D、企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
金融资产计算题
四、计算题1.某股份有限公司20×8年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月9日以银行存款购入大华公司股票10000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费1000元。
（2）4月20日大华公司宣告发放的现金股利每股0.4元。
（3）4月21日又购入大华公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。
（4）4月25日收到大华公司发放的现金股利24000元。
（5）6月30日大华公司股票市价为每股16.4元。
（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让大华公司股票30000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为515000元。
（7）12月31日大华公司股票市价为每股18元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
2.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2008年有关业务如下：（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。
取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。
（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。
要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
3.2007年1月1日，M公司从活跃市场购买了一项N公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元，公允价值为1010万元（含交易费用为10万元），到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3％支付利息。
会计第二章金融资产简答题
金融资产[简答题]一、甲公司为上市公司，20×2年至20×4年期间有关投资业务如下。
（1）20×2年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，期限为5年。
甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×2年6月1日，自公开市场购人1000万股丙公司股票，每股30元，实际支付价款30000万元。
甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×2年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。
20×2年12月31日丙公司股票收盘价为每股24元。
20×3年，丙公司股票价格持续下跌，20×3年12月31日收盘价为每股15元。
20×2年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。
20×2年12月31日乙公司债券价格为每份135元。
20×3年，乙公司债券价格持续下跌，20×3年12月31日乙公司债券价格为每份75元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×4年宏观经济形势好转，20×4年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股27元；乙公司债券价格上升至每份127.5元。
本题不考虑所得税及其他相关税费。
甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50％以下（含50％）。
要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益和其他综合收益的影响金额，编制会计分录。
（3）计算甲公司20×3年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，编制会计分录。
（4）计算甲公司20×4年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。
财务会计可供出售金融资产会计处理题
2×16年4月20日,星海公司按每股6.50元的价格购入每股面值1元的B公司股票20000股作为可供出售金融资产,并支付交易税费600元。
股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2×16年5月10日发放。
要求:编制星海公司购入可供出售金融资产的下列会计分录:(1)2×16年4月20日,购入股票。
借：可供出售金融资产-成本（6.50-0.30）*20000+600应收股利20000*0.30贷：银行存款130600(2)2×16年5月10日,收到现金股利。
借：银行存款20000*0.30贷：应收股利20000*0.302×15年1月1日,星海公司支付价款526730元(包括相关税费)购入当日发行的面值为500000元、期限为3年、票面利率为8%、于每年12月31日付息一次、到期还本的A公司债券作为可供出售金融资产。
星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。
2×15年12月31日,A公司债券的公允价值为520000元;2×16年9月1日,星海公司将A公司债券出售,取得转让收入546000元。
要求:做出星海公司有关该可供出售金融资产的下列会计处理:(1)编制购入债券的会计分录。
-利息调整26730贷：银行存款526730(2)采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表(表式参见主教材)。
时间应收利息实际利率利息收入利息调整摊余成本2015/1/1 5267302015/12/31 40000 0.06 31604 8396 5183342016/12/31 40000 0.06 31100 8900 5094342017/12/31 40000 0.06 30566 9434 500000(3)编制2×15年12月31日确认债券利息收益的会计分录。
借：应收利息40000贷：可供出售金融资产-利息调整8396投资收益31604收到债券利息借：银行存款40000贷：应收利息40000(4)编制2×15年12月31日确认公允价值变动的会计分录。
第9章金融资产练习题附答案
第九章金融资产一、单项选择题1. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（wom）。
A. 企业从二级市场购入准备随时出售套利的普通股票B. 企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司5%的流通股票2. 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（wwom）。
A. 交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B. 交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类3. 企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为（wwwom）。
A. 可供出售金融资产B. 应收款项C. 可供出售权益工具D. 交易性金融资产4. 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（wwm）。
A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资C.应收款项D. 可供出售金融资产5. 某企业于2008 年1 月1 日，购进当日发行的面值为 2 400 万元的公司债券。
债券的买价为2700 万元，另支付相关税费20 万元。
该公司债券票面年利率为8％，期限为 5 年，一次还本付息。
企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（wwom）万元。
A.2 720B.2 400C.2 700D.2 6806. 2008 年8 月1 日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持有至到期。
购入时支付的购买价款为210 万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息8 万元），另外用银行存款支付交易费用 6 万元，债券的面值为200 万元。
《初级会计实务》第一章第7节可供出售金融资产(正式)
考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。
考点二、账户 可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值
（交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益 ）
应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利 ”、“应收利息”等科目进行核算。
【单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（ A.取得长期股权投资发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
）。
【正确答案】B 【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初 始入账价值。
【注意】
1、如为债券投资，取得时的会计处理与持有至到期投资一 致；
企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置
可供出售金融资产---成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用）
------利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销）
-------应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息） 股票投资时
-------公允价值变动
交易费用计
------减值准备
（1）20X2年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券时 借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2500 —B公司债券—利息调整 80=50+30 应收利息—B公司 50 贷：其他货币资金——存出投资款 2630
（2）2X12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息 借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息——B公司 50
贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）
2013年注册会计师资格知识：借可供出售金融资产成理论试题及答案
1.2）]8 880【正确答案】：C2.75+270×7.8＝4 043.5（万元）。
【正确答案】：D3.下列关于中期财务报告的表述中，正确的有（）。
A.中期财务报告应当采用与年度财务报告相一致的会计政策4.我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础。
A.权责发生制5.根据资产定义，下列各项符合资产会计要素定义的有（）。
A.开办费用6.甲公司2009年1月1日开业，2009年和2010年免征企业所得税，从2009年起，适用的所得税率为25%（预期税率），甲公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元，2010年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2010年应确认的递延所得税资产为（）元。
A.07.5+106-100+100×6%+108-106=13.5（万元）。
A.先进先出法8.按照我国企业会计准则的规定，下列各方构成关联方的有（）。
A.甲企业与其合营企业9.33（万元）B资产组的可收回金额为820万元10.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化11.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130]5、A公司有关股票投资业务的资料如下：12.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。
该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2440万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为2340万元（含增值税），增值税率17％。
注会《会计》金融资产历年真题详解
注会《会计》金融资产历年真题详解•(一)单项选择题【例题1】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。
(2007年)A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。
说明：此处存在分歧，如果已宣告但尚未发放的现金股利到出售时没有收回，则应确认的投资收益为100万元，也应该视同正确。
【例题2】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()。
(2007年)A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】B【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。
【例题3】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为()。
(2007年)A.2 062.14万元B.2 068.98万元C.2 072.54万元D.2 083.43万元【答案】C【解析】2007年1月1日购入时：借：持有至到期投资——成本2000——利息调整88.98贷：银行存款(2078.98+10) 2088.982007年12月31日，计算利息：应收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(万元)利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1=83.56(万元)借：银行存款100贷：投资收益83.56持有至到期投资——利息调整(100-83.56)16.442007年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)【例题4】考核可供出售金融资产(单选题，3分)(2009年)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。
中级会计实务习题解答-第六章--金融资产
第六章金融资产本章考试大纲基本要求：（1)掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。
第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例题1·多选题】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( ）。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题2·单选题】2008年10月8日，甲公司支付900万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用10万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（)万元。
A．890 B．910 C．880 D．900【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=900—20=880万元。
【例题3·单选题】2008年1月8日,A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为2000万元,利率为4％，3年期，每年付息一次,该债券为2007年1月1日发行。
取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息,另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。
则交易性金融资产的入账价值为( ）万元。
A．2100 B．2000 C．2020 D．2140【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。
长期股权投资重分类为可供出售金融资产的账务处理及税收分析
长期股权投资重分类为可供出售金融资产的账务处理及税收分析某国资委一级企业A公司原对上市公司有一投资，持股比例为15%，另其一子公司对该上市公司也有投资，持股比例为7%。
A公司对该上市公司派有一名董事。
A公司原计入长期股投资科目，并成本法进行核算。
A公司2013年1月召开董事会，董事会决议，称因其持有意图改变，将该项长期投权投资重分类可供出售金融资产。
A公司财务部门根据董事会决议，将该长期股权投资重分类为可供出售金融资产，同时将重分类日公允价值大于账面价值金额计入了资本公积（同时考虑递延所得税负债）。
笔者在审计过程，对此提出了异议。
一、长期股权投资重分类为可供出售金融资产的情况（一）根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2006年版），长期股权投资核算的对象一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
其特点：1.长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。
一般认为此处的长期为超过一年的期间；2.如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响，则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值，均应按相关规定确认为长期股权投资。
反之持有意图并不是为了控制或重大影响，则应确认为相应的金融资产；但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资。
（二）根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
其特点：1.该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。
可供出售金融资产例题
可供出售金融资产例题一、引言金融资产是指可以以金钱计量的具有一定价值的资产。
在财务会计中，公司可以拥有不同类型的金融资产，包括可供出售金融资产。
本文将围绕可供出售金融资产展开探讨，分析其特点、会计处理以及相关的例题。
二、可供出售金融资产的特点可供出售金融资产是指公司持有的具有可转让性的金融资产，但不属于其经营性资产或持有至到期投资的金融资产。
其特点主要包括：1.长期持有：可供出售金融资产通常是长期持有的资产，不是短期的交易性金融资产。
2.可随时出售：可供出售金融资产具有良好的流动性，公司可以根据市场条件自由出售这些资产。
3.风险与收益：可供出售金融资产的价值可能随市场变化而波动，公司需要承担相应的价格风险。
同时，这些资产可能会带来利息、股息或其他投资收益。
三、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理主要涉及以下几个方面：1.初始确认：可供出售金融资产在购买时要进行初始确认，包括支付资金或发行其他金融资产作为交换。
2.后续计量：可供出售金融资产在初始确认后，按公允价值进行后续计量。
其公允价值的变动会计到“可供出售金融资产公允价值变动”中，并计入综合收益。
3.资产减值：如果可供出售金融资产的公允价值下降到低于其账面价值的，需要进行减值测试并计提资产减值损失。
4.出售或处置：当决定出售或处置可供出售金融资产时，将其转为非流动资产或交易性金融资产，并通过损益表确认出售或处置的收益或损失。
四、可供出售金融资产例题以下是几个关于可供出售金融资产的例题：例题一：公司A购买了一支价值10000美元的股票，计划长期持有并可随时出售。
一年后，该股票的公允价值上升到12000美元，公司应如何计量和处理？例题二：公司B购买了一支价值50000人民币的债券，计划长期持有并可随时出售。
两年后，该债券的公允价值下降到48000人民币，公司应如何计量和处理？例题三：公司C决定出售持有的可供出售金融资产，该资产的公允价值为20000美元，原购买价值为18000美元。
交易性金融资产和可供出售金融资产
• 1.主要内容：
可供出售金融资产分为两类 • 一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是 指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投 资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确， 而被直接指定为可供出售金融资产； • 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中 未划分为其他三类金融资产部分。
基本特征：
2、交易性金融资产的取得
入账成本：
• 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就 是该交易性金融资产的购买价格。
交易费用：
• 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： • 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的 入账成本（公允价值）； • 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我 国会计准则规定将其作为投资费用处理。
企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反 映
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
⑦ 2008年1月3日处置 借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产－成本 600 －公允价值变动 120 同时：借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120
4.2
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可供出售金融资产
可供出售金融资产的主要内容和基本特点 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产在资产负债表上的列示
“公允价值 变动损溢”. 记录公允价值与账面余额的差 额. 披露： • 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以
注会考试《会计》习题---第二章--金融资产(8)
第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量【例题19】为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。
根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。
当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。
甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。
取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
可供出售金融资产-可供出售金融资产例题
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导语：可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
可供出售金融资产-可供出售金融资产例题
可供出售金融资产
可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。
含义
本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。
分类
“可供出售金融资产”分类：
生活常识分享。
可供出售的金融资产的会计核算
⼀、可供出售⾦融资产概念 可供出售⾦融资产可以从两个⾓度来把握： 第⼀个⾓度：根据管理者的意图即被指定为可供出售的⾮衍⽣⾦融资产； 第⼆个⾓度：除下列各类资产以外的⾦融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有⾄到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
例如，购买三年期的国债，存在活跃的交易市场。
分三种情况： ⼀、如果打算⽴即出售，则划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产； ⼆、如果打算三年后到期时再出售，应划分为持有⾄到期投资； 三、如果持有意图不是很明确，则应划分为可供出售⾦融资产。
⾦融资产的划分体现了管理者的意图和管理的需要。
⼆、可供出售⾦融资产的计量 1.初始计量 （1）可供出售⾦融资产按公允价值进⾏初始计量，交易费⽤计⼊初始确认⾦额。
对于交易费⽤的处理，从可供出售⾦融资产的内容和形式上来看，要区分股票投资和债券投资两种情况： 如果是股票投资，则与公允价值⼀起记⼊“可供出售⾦融资产——成本”科⽬；如果是债券投资，由于“可供出售⾦融资产——成本”科⽬按照⾯值计量，所以交易费⽤应记⼊“可供出售⾦融资产——利息调整”科⽬，均构成⾦融资产的初始确认⾦额。
（2）企业取得可供出售⾦融资产所⽀付的价款中包含已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项⽬（应收股利或应收利息）。
2.后续计量 （1）可供出售⾦融资产持有期间取得的利息或现⾦股利，应当确认为投资收益。
该利息或现⾦股利，并不包括购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
（2）资产负债表⽇，可供出售⾦融资产应当以公允价值进⾏后续计量，公允价值变动计⼊所有者权益（资本公积——其他资本公积）。
（3）出售（终⽌确认）时，售价和账⾯价值的差额计⼊投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计⼊当期损益。
可供出售⾦融资产是外币货币性⾦融资产，其形成的汇兑差额计⼊当期损益。
可供出售金融资产的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义6
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义6可供出售金融资产的会计处理【例题24·计算题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期一次性偿还。
甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。
其他资料如下：（1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）（2）2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为1 300 000元（不含利息）（3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值为1 250 000元（不含利息）（4）2×12年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）（5）2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券的实际利率r：59 000×（1＋r）－1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 250 000）×（1＋r）－5＝1 000 000采用插值法，计算得出r＝10%。
表3 单位：元*尾数调整1 260 000＋0－1 190 281＝69 719（元）**尾数调整1 250 000＋59 000－1 190 281＝118 719（元）***尾数调整 1 260 000－1 260 000－9 719＝－9 719（元）根据表3中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整250 000（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，公允价值变动，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41 000贷：投资收益——A公司债券100 000借：银行存款59 000 贷：应收利息——A公司59 000借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动159 000 贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券159 000（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，公允价值变动，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 45 100贷：投资收益——A公司债券104 100借：银行存款59 000 贷：应收利息——A公司59 000借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 54 900 贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 54 900（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，公允价值变动，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 49 610贷：投资收益——A公司债券108 610借：银行存款59 000 贷：应收利息——A公司 59 000借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 99 610 贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 99 610（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，公允价值变动，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 54 571贷：投资收益——A公司债券113 571借：银行存款59 000 贷：应收利息——A公司59 000借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券104 571 贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动104 571（6）2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益。
可供出售金融资产和持有至到期投资
第三章可供出售金融资产和持有至到期投资一、单项选择题1．持有至到期投资的后续计量按历史成本，但需要按（）法，以摊余成本计量。
A．市场利率B．实际利率C．折现率D．计划利率2．可供出售的金融资产，后续计量按公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币资产的汇兑茶额外，应当直接记入（）。
A．营业外收入B．本年利润C．资本公积D．投资收益3．关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。
A．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
B．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益。
C．持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。
4．甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。
其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。
该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A．1200B．1100C．1190D．11105．企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差额，计入（）。
A．公允价值变动损益B．投资收益C．营业外收入D．资本公积6．关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（）。
A．贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B．贷款和应收款项在活跃市场中有报价C．企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项D．贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权7．有关贷款和应收款项的会计处理原则，说法不正确的是（）。
A．一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额B．金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益C．贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算D．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益8．甲企业销售一批商品给乙企业，收到乙企业商业承兑汇票一张，甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（）。
可供出售金融资产例题[整理版]
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可供出售金融资产例题[整理版] 可供出售金融资产股票和债券的账目处理(包括资产减值处理以及转回)[例1]A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。
A公司将购入的股票指定为可供出售投资。
3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。
3月31日，中金公司股票价格为5.5元。
4月30日，中金公司股票价格为4.5元。
5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。
A公司认为投资发生减值。
6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。
7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。
3月10日借:可供出售金融资产--中金公司股票—成本 502500贷:其他货币资金 502500 3月12日借:应收股利 20000贷:投资收益 200003月20日借:其他货币资金 20000贷:应收股利 200003月31日借:可供出售金融资产--公允价值变动(550000,502500)47500贷:资金公积--其他资本公积 475004月30日借:资本公积--其他资本公积(550000,450000)100000贷:可供出售金融资产--公允价值变动 100000 5月30日借:资产减值损失(502500,300000) 202500贷:资本公积--其他资本公积(100000,47500)52500(从所有者权益中转出的原计入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产--公允价值变动 1500006月30日借:可供出售金融资产--公允价值变动(350000,300000)50000贷:资本公积--其他资本公积 50000可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积 7月5日借:其他货币资金 400000可供出售金融资产--公允价值变动(202500,50000)152500贷:可供出售金融资产--成本 502500投资收益 50000借:资本公积--其他资本公积 50000贷:投资收益 50000出售可供出售金融资产借:银行存款等贷:可供出售金融资产(账面价值)投资收益(差额，也可能在借方)借:资本公积-其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益贷:投资收益【例2】2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
可供出售金融资产例题.doc
可供出售金融资产例题例 1.2005.4.20 甲公司按每股 7.60 元的价格购入 A 公司每股面值 1 元的股票 80 000 股作为可供出售金融资产，并支付交易费用 2 500 元。
股票购买价格中包含每股0.20 元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于5.10 发放。
2005.4.20借：可供出售金融资产——成本594 500 800 000 ×（ 7.60 － 0.20 ）＋ 2 500 应收股利16 000 800 000 × 0.20贷：银行存款610 500 80 000 × 7.60 ＋ 2 500 2005.5.10借：银行存款16 000贷：应收股利16 0002006.4.15 ， A 公司宣告每股分派现金股利0.25 元，该现金股利于 2006.5.15 发放。
2006.4.15 借：应收股利20 000贷：投资收益20 0002006.5.15 借：银行存款20 000贷：应收股利20 000甲公司持有的 80 000 股 A 公司股票， 2005.12.31 的每股市价为 6.20 元，2006.12.31 的每股市价为 6.60 元2005.12.31借：其他综合收益98 500贷：可供出售金融资产——公允价值变动98 500② 2006.12.31借：可供出售金融资产——公允价值变动32 000贷：其他综合收益32 000甲公司持有的 80 000 股 A 公司股票，市价持续下跌，至2007.12.31 ，每股市价已跌至 3.50 元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值，2008.12.31 ， A 公司股票市价回升至每股5.20 元。
2007.12.31A 公司股票按公允价值调整前的账面余额为528 000 元。
①2007.12.31 确认资产减值损失借：资产减值损失314 500贷：资本公积——其他资本公积66 500可供出售金融资产——公允价值变动248 000 （ 528 000－ 80 000× 3.50 ）② 2008.12.31 恢复可供出售金融资产账面价值（余额）借：可供出售金融资产——公允价值变动136 000贷：其他综合收益136 0002009.2.20 甲公司将持有的80 000 股 A 公司股票售出，实际收到价款408 000 元。
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可供出售金融资产例题 例1.2005420 甲公司按每股7.60元的价格购入A 公司每股面值1元的股票80 000股作为 可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。
股票购买价格中包含每股 0.20元已宣告但尚
未领取的现金股利，该股利于 5.10发放。
2005.4.20
借：可供出售金融资产——成本
594 500
800 000
16 000 800 000
610 500 80 000
2005.5.10
借：银行存款 16 000
贷：应收股利
16 000
2006.4.15 , A 公司宣告每股分派现金股利 0.25元，该现金股利于 2006.5.15发放。
2006.4.15 借：应收股利 20 000
贷：投资收益 20 000 2006.5.15
借：银行存款
20 000
贷：应收股利
20 000 甲公司持有的80 000股A 公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股 市价为
6.60元 2005.12.31 借：其他综合收益 98 500
贷：可供出售金融资产一一公允价值变动
98 500
② 2006.12.31
借：可供出售金融资产一一公允价值变动 32 000
贷：其他综合收益
32 000
甲公司持有的80 000股A 公司股票，市价持续下跌，至 2007.12.31，每股市价已跌至 3.50 元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值， 2008.12.31 , A 公司股票市价回升至每股
5.20元。
2007.12.31A 公司股票按公允价值调整前的账面余额为
528 000元。
① 2007.12.31确认资产减值损失
借：资产减值损失
314 500
贷：资本公积一一其他资本公积
66 500
可供出售金融资产——公允价值变动 248 000
(528 000 — 80 000 X
3.50 )
② 2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值(余额)
借：可供出售金融资产一一公允价值变动
136 000
贷：其他综合收益
136 000
2009.2.20甲公司将持有的 80 000股A 公司股票售出，实际收到价款 408 000元。
借：银行存款
408 000 其他综合收益
136 000
可供出售金融资产一一公允价值变动
178 500 贷：可供出售金融资产一一成本 594 500
投资收益
例2.A 公司2006年3月10日购入中金公司股票 100000股，价格5元，另支付税费2500 元。
X( 7.60 — 0.20 )+ 2 500
X 0.20
X 7.60 + 2 500
应收股利
贷：银行存款
A公司将购入的股票指定为可供出售投资。
3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。
3月31日，中金公司股票价格为 5.5元。
4月30日，中金公司股票价格为 4.5元。
5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。
A公司认为投资发生减值。
6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至 3.5元。
7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。
3月10日
借：可供出售金融资产--中金公司股票一成本502500
贷：其他货币资金502500
3月12日
借：应收股利20000
贷：投资收益20000
3月20日
借：其他货币资金20000
贷：应收股利20000
3月31日
借：可供出售金融资产--公允价值变动(550000 —502500)47500
贷：其他综合收益47500
4月30日
借：其他综合收益(550000 —450000)100000
贷：可供出售金融资产--公允价值变动100000
5月30日
借：资产减值损失(502500 —300000) 202500
贷：资本公积--其他资本公积(100000 —47500)52500
可供出售金融资产--公允价值变动150000
6月30日
借：可供出售金融资产--公允价值变动(350000 —300000)50000
贷：其他综合收益50000
7月5日
借：其他货币资金400000
可供出售金融资产--公允价值变动(202500 —50000)152500
贷：可供出售金融资产--成本502500
投资收益50000
借：其他综合收益50000
贷：投资收益50000
例3.2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%实际利率为4%
每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。
实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。
2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。
2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。
2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。
2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。
要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。
可供出售金融资产账面价值
=2000+72.60-17 •仁2055.5 （万元），公允价值为 2040
万元，应确认公允价值变动损失
=2055.5-2040=15.5 （万元）
借：其他综合收益
15.5
贷：可供出售金融资产一公允价值变动 15.5
（4） 2009年1月5日 借：其他货币资金
100 贷：应收利息
100
（5） 2009 年 12 月 31 日
应确认的投资收益 =期初摊余成本X 实际利率 =（2000+72.60-17.1 ） X 4%=82.22 （万
元），注意这里不考虑 2008年末的公允价值暂时性变动。
借：应收利息
100
贷：投资收益
82.22 可供出售金融资产一利息调整
17.78
可供出售金融资产账面价值 =2040-17.78=2022.22 （万元），公允价值为2000万元, 由于
预计未来现金流量会持续下降， 所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22（万元），并将原 计入其他综合收益的累计损失转出：
借：资产减值损失
37.72
贷：可供出售金融资产一公允价值变动
22.22
其他综合收益
15.5
(6) 2010年1月5日
借：其他货币资金
100
贷：应收利息
100
(7) 2010 年 12 月 31 日
应确认的投资收益=期初摊余成本X 实际利率=（
2000+72.60-17.1-17.78-37.72 ）
X 4%=2000X 4%=80 （万元）
借：应收利息 100
贷：投资收益 80
可供出售金融资产一一利息调整
20
可供出售金融资产账面价值 =2000-20=1980 （万元），公允价值为2010万元，应该转 回
原确认的资产减值损失 2010-1980=30 （万元）
（1） 2008年1月1日 借：可供出售金融资产一成本
应收利息
可供出售金融资产一利息调整 贷：其他货币资金 （2） 2008年1月5日 借：其他货币资金
100 贷：应收利息
100
（3） 2008 年 12 月 31 日
应确认的投资收益 借：应收利息 贷：投资收益 2000
100 (2000 X 5% 72.60
2172.6
=期初摊余成本
X 实际利率 可供出售金融资产一利息调整
=(2000+72.60 )X 4%=82.9 (万元) 100
82.9
17.1
借：可供出售金融资产一一公允价值变动30
6
贷：资产减值损失
(8)2011年1月5日
借：其他货币资金100
贷：应收利息100
(9)2011 年 1 月20 日
借：其他货币资金
可供出售金融资产一公允价值变动投资收益
贷：可供出售金融资产一成本
可供出售金融资产一利息调整
30
1990
7.72 ( 15.5+22.22-30 )
20
2000
17.72 ( 72.6-17.1-17.78-20 )。