1-消费税税率

消费税账务处理
消费税纳税人销售时， 借记“营业税金及附加”账户 贷方 “应交税费———应交消费税” 账户 实际缴纳消费税时，按实际数 借记 “应交税费———应交消费税”账户 贷方 “银行存款”账户 若已销售且入账的应税消费品发生退货时，应按所退货物 应缴纳的消费税税额， 借记 “应交税费———应交消费税” 账户 贷记 “营业税金及附加”账户 多缴纳的消费税获得退回时，按所退税款， 借记 “银行存款” 账户 贷记 “应交税费———应交消费税”账户
例2
B汽车制造公司将一部自产的气缸容量为２０００毫升的 小轿车捐赠给希望工程。该种型号的汽车不含增值税的价 格为６００００元，成本为４６０００元。其消费税税率 为５％。 汽车移交希望工程时，应编制的会计分录如下： 应交消费税税额＝６００００×５％＝３０００（元） 应交增值税税额＝６００００×１７％＝１０２００（元） 借：营业外支出 ５９２００ 贷：库存商品 ４６０００ 应交税费——应交增值税 （销项税额）１０２００ ——应交消费税 ３０００
营业税
营业税是对在中国境内提供（交通运输业、建筑业、金 融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 等）应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人就其取得的营业额征收的一种税。 营业税是价内税，是企业营业收入的抵扣，纳税人只要 取得营业额，无论是否盈利，都必须交纳营业税。
１、依法履行纳税义务，维护纳税人的合法权益。 ２、协调与财务会计的信息关系。 ３、应科学地进行税务筹划，提高纳税人的经济效益。
学生通过实验在今后的实务工作 中应努力做到：
1、通过对企业的税务活动所引起的资金运动进行会计核算， 分析纳税对企业的影响，改善经营管理，调整产品结构，发挥 税收调节生产、调节消费、调节经济的作用。
应编制的会计分录如下：
借：在建工程 ７７６００ （６４０００＋８００００×１７％） 长期股权投资———向阳公司 ４８５００ （４００００＋５００００×１７％） 营业外支出 １５４００ （１２０００＋２００００×１７％） 贷：应交税费—应交增值税 （销项税额）２５５００ 库存商品 １１６０００
例4
“出口退税”专栏，记录企业出口货物所退还增值税， 向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证， 向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口 货物退回的增值税，用蓝字登记；出口货物办理退税后 发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、 产成品等发生非生产领用、非正常损失等原因而不能从 销项税额中抵扣，转出应由企业负担的增值税． “转出未交增值税”专栏记录一般纳税人月终转出未缴 的增值税。“转出多缴增值税”专栏记录一般纳税人月 终转出多缴的增值税。
零售金银首饰
零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额 换算为不含增值税税额的销售额。 金银首饰的应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+ 增值税税率或征收率） 对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、 广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的 按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1-金银 首饰消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率
自产自用应税消费品
自产自用应税消费品: 用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，有同类消费品销售价格的，按照纳 税人生产的同类消费品销售价格计算纳税， 没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×适用税率
委托加工应税消费品
例1：
A公司为一般纳税义务人， 购进材料按实际成本计价， 甲材料运费的进项税额为 ２００6年12月５日购入原 １０００×７％＝７０元 材料６吨，每吨３５００元， 应计入材料成本中的运费为 增值税专用发票注明价款２ １０００－７０＝９３０元 １０００元，增值税为３５ 材料采购成本为 ７０元，甲材料运费为１０ ２１０００＋９３０＋３００ ００元，可按实际支付价格 ＝２２２３０（元） 的７％作为进项税额予以抵 甲材料进项税额为 扣。装卸及运输保险费为３ ３５７０＋７０＝３６４０元 ００元。材料已入库，款项 全部用银行存款支付。
２００6年12月E公司出口一批产品，价值为３２００ ００元，该批产品成本为２９４０００元，按规定，该 批产品退税率为９％。货物出口后即凭出口报关单及其 他有关资料向税务机关办理退税手续。12月３０日收到 退税款２６４６０元存入银行。 应编制的会计分录如下： 借：银行存款 ２６４６０ 贷：应交税费———应交增值税 （出口退税）２６４６０
例1
A厂12月份销售轮胎收入8000000元，该产品消费税税 率为１０％， 应纳消费税税额为８０００００（８００００００×１０ ％）元， 应编制的会计分录如下： 借：营业税金及附加 800000 贷：应交税费———应交消费税 800000 当用银行存款缴纳消费税时，应编制的会计分录如下： 借：应交税费———应交消费税 800000 贷：银行存款 800000
实验重点与难点
熟悉我国现行各税种的基本内容、计算 税款、填制报税单、办理纳税手续、记 录税款的缴纳及退补税款、编制纳税报 表等。 计算税款，编制纳税报表，税务筹划。
重 点
难 点
实验方法与手段： 实验内容：
实验一 增值税、 所得税等核算、 会计账务处理。 实验二 申报纳税
助学
实验一： 增值税、 所得税等核算、 会计账务处理 实验二 ： 申报纳税
依法经营、合法纳税
依法经营、合法纳税是每一个纳税人的义务。 税收与企业经济活动息息相关。作为纳税义务人 的企业，既要按照《企业会计准则》计算利润， 同时又要熟悉税法，正确计算应纳税所得额，及 时申报纳税。税务会计实验是以企业纳税中的会 计问题作为实验对象，进行相应的核算与处理。
通过实验达到以下认识
2、通过会计核算，如实地记录税收形成和缴纳情况，反映企 业作为纳税人履行纳税义务的情况。
3、发挥会计监督和税务监督的作用，促进企业正确处理分配 关系。根据会计监督的要求，税务会计有权拒绝有损任何一方 利益的不正确的收益分配方案，有权向税务机关反映问题，并 应按上级要求进行自查，检查纠正不符合国家税收法令、制度 规定的错误行为，以维护国家税法的严肃性，正确处理有关各 方的收益分配关系。
会计实验
一、新教学模式 二、教学经验交流
一、新教学模式
社会调查 会计实验 会计基本操作实验 会 计 实 习 五 个 模 块 财务分析实验 成本核算实验 税务会计实验 会计内部稽核实验
二、教学经验交流
1、适应新的会计准则 2、分模块进行教学 3、贴近学生职业发展的现实需要 4、全面掌握会计基本方法和基本技能 5、由报账型向经营型转变
增值税
增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。 征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环 节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。 增值税实行价外税。 在征收管理上分为一般纳税人和小规模纳税人， 在规定标准以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税 人年销售额100万元以上或从事货物批发或零售的纳税人年 销售额在180万元以上，经申请审批后认定为一般纳税人， 一般纳税人基本税率为17％或13％，有权领购使用增值税 专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。 小规模纳税人按6％的征收率征收，不能领购增值税专用 发票，不得抵扣进项税额。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应 税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的进项税额。 企业购入货物或接受应税劳务发生进项税额用蓝字 登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登 记。
“已缴税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税。 企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多缴的增值 税用红字登记。 “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应 税劳务应收取的增值税额。企业销冲减企业销项税额，用红字登记，
税务会计实验
导学 助学 自学
导学
实验目的 税务会计实验说明 实验重点与难点 实验方法与手段 实验内容
实验目的
熟悉我国现行各税种的基本内容、 应纳税款的计算、税务处理 培训学生掌握 税务会计基本 知识 建立依法纳税 合理避税的理 念
能够将税务与会计知识紧密结合， 学会处理企业纳税实务中的许多具 体问题，初步建立依法纳税、合理 避税的理念。
借：原材料 ２２２３０ 应交税费———应交增值税 （进项税额）３６４０ 贷：银行存款 ２５８７０
例2
B公司2006年12月份发生水费为５２００元， 其中生产产品用水为３０００元，车间用水为５０ ０元，厂部用水为７００元，应收回的职工生活用 水为１０００元。８月３０日收到自来水公司开具 的增值税专用发票，注明水费为５２００元，增值 税税率为１３％，计６７６元，款项已通过银行划 转。
增值税计算公式：
一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。
小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率） ×征收率
进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税） ×税率
增值税的会计账务处理
增值税纳税人应在“应交税费”科目下
设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科
目。 在“应交增值税”明细账中， 设置“进项税额”“已交税金”“销项税 额”“出口退税”“进项税额转出”“转出未交增 值税”“转出多交增值税”等专栏。
例5
F公司11月末 “应交税费———应交增值税” 明细账 的期末贷方余额为１５００元，该公司应填制 “税收 缴款书”，以银行存款缴纳增值税１５００元，收到 完税凭证后，
应编制的会计分录如下： 借：应交税费———应交增值税１５００ 贷：银行存款 １５００
消费税
消费税是对一些需要调节的消费品征收的一种税。 目前仅限于烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发 品、贵重首饰、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽 车轮胎、摩托车、小汽车等十一种产品。
征收 范围
是应税消费品销售额或销售量，采用从价定率或 计税 从量定额征收的方法。 依据 其中啤酒、黄酒、汽油、柴油按销售量（吨或升） 来计税，