第八章 税收2
马工程教材《公共财政概论》PPT第八章税收ppt课件
先行性原则：税收筹划 应在纳税义务发生之前 进行，不得事后调整。
税收筹划的方法与技巧
• 方法 • 合理利用税率差异：利用不同地区、不同行业的税率差异进行税收筹
划。 • 规避税法漏洞：根据税法中的漏洞和空白进行税收筹划。 • 税负转嫁：通过转移税负的方式，将税负转嫁给其他企业或个人。 • 技巧 • 延期纳税：将纳税义务延期，获得资金的时间价值。 • 提前扣除：在税法允许的范围内，提前扣除应纳税款。 • 转移定价：通过关联企业之间的转移定价，实现税收筹划。
税收信息化的内容与技术
税收信息化的内容
税收信息化包括税务管理信息系统、纳税人信息系统 、税收征收信息系统、税收执法信息系统、税收服务 信息系统等五个方面的内容。
税收信息化的技术
税收信息化需要应用信息技术，如计算机技术、网络 技术、数据库技术、多媒体技术等，实现税务信息的 采集、处理、存储、传输和应用的全过程。
税收的原则与种类
税收原则
税收应遵循公平、透明、效率、稳定的原则， 确保税收的合理分配和有效使用。
税收种类
根据征税对象和政策目的的不同，税收可分为 流转税、所得税、财产税等不同类型。
中国主要税种
中国目前的主要税种包括增值税、企业所得税、个人所得税等。
02 税收制度
税收制度的概念与内容
税收制度的概念
税收管理的原则与方法
要点一
原则
依法治税、公平公正、廉洁高效、科学管理、服务社会 。
要点二
方法
实行分类管理、信息化管理、风险管理、社会化管理等 。
税收管理的体制与运行
体制
我国实行分税制财政管理体制，各级税务机 关在财政部门的领导下，分别负责征收不同 税种的税收。
运行
第八章税收
所得税的类型 分为分类所得税、综合所得税和分类综合所得税三类：
（1）分类所得税 分类所得税是指将所得按某种方式分成若干类别，对不
同类别的所得分别计征所得税。 （2）综合所得税
综合所得税是指将纳税人的全部所得汇总在一起，按统 一规定的税率征税。 （3）混合所得税
混合所得税是指分类所得税和综合所得税的综合，是对 某些所得按类别分别征税，而对其他所得合并综合征税。
第三节 税制结构
一、税制结构的概念 二、税制结构的内容 三、我国现行税制结构以及税制改革
一、税制结构的概念 税制结构是指国家在一定时期以某种税或某类税为主体与
其他税种相互联结配套的税收体系。 二、税制结构的内容
税制结构的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以 及主体税种与辅助税种的配合。 1、单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。 2、复合税制是多种税收并存的税制结构。 一是以所得税为主体税的复合税制； 二是以流转税为主体税的复合税制； 三是以所得税和流转税并重的复合税制。
工 商 所 得 税
车
船 使 用 牌屠 照宰 税税
城 市 房 地 产 税
农
文
牧
化
业
娱
关 税契 乐
税
税税
车
一 九 七 三 年
工牲
商
畜 交
税
易 税
集 市 交 易 税
船 工使 商用 所牌 得照 税税
屠 宰 税
城 市 房 地 产 税
关 税
农 牧 业 税
契 税
(10)
一
盐 税
产增 品值 税税
九
八
四
年
(33) 土
它与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下； 有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下。
第八章税收原理习题与答案
4、税收的公平原则包括（ ） A、普遍征税 B、公平征税 C、纵向公平征税D、横向公平征税 答案 ABCD 5、税负转嫁是指（ ） A、将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象 B、税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定 的自由浮动 • C、税负转嫁是各经济主体之间经济利益的再分配 • D、税负转嫁是纳税人在利益机制驱动下的主动行为 • 答案 ABCD • • • • • • •
•
• • • • • • • • • • • •
一、单项选择题 1、税法上规定的纳税人是指（ ） A、最终负担税收的单位和个人 B、代扣代缴税款的单位和个人 C、负有纳税义务的单位和个人 D 、委托代征的单位和个人 答案 C 2、一种税区别于另一种税的主要标志是（ ） A、纳税人 B、课税对象 C、课税依据 D、税率结构 答案 B 3、随课税对象的税基增大而提高的税率是（ ） A、比例税率 B、累进税率 C、定额税率 D、名义税率 答案 B 4、将税收分为直接税和间接税的划分依据是（ ） A、课税对象 B、征收标准 C、税收负担 D、征收实体 答案C
• 5、下列税种中，属于共享税的是（ ） • A、增值税 B、消费税 C、营业税 • 答案 A
D、关税
•
• • • • • • • • • • • • • • • •
6、征税的经济效率指的是（ ） A、保持税收的宏观中性 B、征税费用与征税收入的比值关系 C、征税应不影响资源的优化配置 D、降低纳税人与纳税行为的经济支出 答案 B 7、税负转嫁的主要途径是（ ） A、供求关系的变 B、价格变动 C、随供求关系的变化而价格自由变动 D、指令性计划 答案 C 8、下列商品课税中，税负最容易转嫁的是（ ） A、对供应弹性大，需求弹性小的商品的课税 B、对供应弹性大，需求弹性大的商品的课税 C、对供应弹性小，需求弹性小的商品的课税 D、对供应弹性小，需求弹性大的商品的课税 答案 A
课件8：8.2 征税和纳税
二、依法纳税是公民的基本义务
第 15 页
1.依法纳税的必要性—原因 (1)税收的性质 (2)从税收的作用看，税收是实现国家各职能的保障
(3)从权利与义务相统一看，公民在享受国家提供各项服务 的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。
2、违反税法的行为
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名称
含义
表现
偷税 欠税
纳税人有意违反税法规定，用欺骗、隐瞒等方式不 伪造、销毁、涂改帐本和票据，隐
缴或少缴应缴税款的行为。
瞒销售收入等
纳税人超过税务机关规定的纳税期限，没有按时缴 纳而拖欠税款的行为。
拖欠
骗税 纳税人用欺骗手段获得国家税收优惠的行为。
骗取出口退税、税收减免
抗税 纳税人以暴力、威胁等手段，拒不缴纳税款的行为。拒绝接受纳殴税打检税查务，人威员胁、围攻、
请判断一下，他们的行为属于什么行为：
第9 页
思考：
税收的这三个基本特征之间的关 系如何呢?
第 10 页
税收的三个基本特征间的关系
无偿性
要求 保障
强制性
固定性
紧密联系，不可分割
1.增值税
第 11 页
（1）含义：以生产经营中的增值额为征税对象的一种税。 （2）①征税对象：各个生产经营环节中的增值额。
②纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务及进口货物的单位和个人。
思考：国家实行税收优惠政策是否违反税收的固定性？
税收具有相对固定性。税收是国家对经济进行宏观调控的重要工具，随着经济 形势的变化，国家可以对税种、征税对象、纳税人、税率及具体征管制度进行 调整。
税收具有固定性
第8 页
（二）税收的基本特征
1.税收具有强制性
政府经济学-8章税收原理
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
应税收--注册会计师考试辅导《税法》第八章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第八章讲义2应税收二、确定增值额的扣除项目（一）对于新建房地产转让，可扣除：1.取得土地使用权所支付的金额，包括：（1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；（2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用。
2.房地产开发成本：是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括6项：（1）土地征用及拆迁补偿费（2）前期工程费（3）建筑安装工程费（4）基础设施费（5）公共配套设施费（6）开发间接费用等地价款、开发成本，一般情况下，按实际发生额扣除。
另外，要注意和应税收入进行配比，地价款配比时，根据“总支出×开发的项目占用土地面积的比例×出售的部分所占建筑面积的比例”计算扣除项目。
【例题·综合题】（2011年节选）府城房地产开发公司为内资企业，公司于2008年1月～2011年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：（1）2008年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2008年3月1日动工开发。
由于公司资金短缺，于2009年5月才开始动工。
因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。
（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。
（3）2010年4月开始销售，可售总面积为45000m2，截止2010年8月底销售面积为40500 m2，取得收入40500万元；尚余4500m2房屋未销售。
要求：（1）在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除？（2）计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额。
（3）计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的开发成本金额。
[答疑编号3941080104]『正确答案』（1）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在土地增值税税前不得扣除，但在企业所得税税前可以扣除。
税收征收管理--中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第八章第二节讲义2+第三节
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)职业培训教育网 职业人的网上家园 中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第八章第二节讲义2＋第三节税收征收管理（3）如果在扣押张某货物后，张某仍不缴纳税款，税务机关可以采取的措施有（ ）。
A.将扣押的货物交由依法成立的拍卖机构拍卖B.若扣押的货物无法拍卖，可以交由当地商业企业代为销售C.责令提供纳税担保D.向人民法院提起行政诉讼[答疑编号2556080311]【答案】AB【解析】税务机关将扣押查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售。
（五）税款追征与退还（掌握，非常重要）1.税款的追征处理2.税款退还的处理纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。
【例题1·多选题】（2011年）关于税收征收管理法对税款追征制度的说法，正确的有（ ）。
A.对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为10年B.因纳税人实务造成的未缴或少缴税款，追征期一般为5年C.因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为3年D.因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为5年，不加收滞纳金E.由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金[答疑编号2556080312]【答案】CE【解析】本题考查税款追征与退还。
对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限不受限制。
因纳税人实务造成的未缴或少缴税款，追征期一般为3年。
因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为3年，可以加收滞纳金。
【例题2·单选题】（2007年）下列关于纳税人未缴少缴税款的表述中，正确的是（ ）。
A.因纳税人计算错误等失误造成的，可以不加收滞纳金B.对纳税人未缴少缴的税款，税务机关在追征时，不一定加收滞纳金C.因税务机关的责任造成的，税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金D.对纳税人未缴少缴的税款，税务机关可以在3年内追征税款，特殊情况可以延长到5年[答疑编号2556080313]【答案】B。
《经济学原理》第八章应用：税收的代价
第八章应用：税收的代价在本章中你将——〔〕考察税收如何减少消费者和生产者剩余了解税收无谓损失的意义和原因考虑为什么一些税收的无谓损失大于另一些税收考察税收和无谓损失如何随税收的规模而变动税收往往是热门政治争论的来源。
在1776年美国殖民地对英国税收的愤怒引发了美国革命。
200多年以后，罗纳德·里根以大幅度降低个人所得税为号召中选总统，在他入主白宫的8年期间，个人所得税最高税率从70%下降为28%。
1992年，比尔·克林顿中选的局部原因是因为当时的总统乔治·布什没有遵守他在1988年大选中的诺言：“相信我的话：没有新税。
〞我们在第六章中开始研究税收。
在那里我们说明了，一种物品的税收如何影响它的价格和销售量，以及供应和需求的力量如何在买者与卖者之间划分税收负担。
在本章中，我们要扩大这种分析，并考察税收如何影响福利，即市场参与者的经济福利。
乍看起来，税收对福利的影响似乎是显而易见的。
政府征税是为了增加收入，而这种收入必然来自某人的口袋。
正如我们在第六章中所说明的，当对一种物品征税时，买者和卖者的状况都会变坏：税收提高了买者支付的价格，并降低了卖者得到的价格。
但为了更充分地理解税收如何影响经济福利，我们应该比拟买者和卖者减少的福利和政府增加的收入量。
消费者和生产者剩余的工具使我们可以进行这种比拟。
分析将说明，税收对买者和卖者的本钱超过了政府增加的收入。
税收的无谓损失我们从回忆第六章中一个惊人的结论开始：一种物品的税收是向买者征收还是向卖者征收是不重要的。
当向买者征税时，需求曲线向下移动，移动量为税收的大小；当向卖者征税时，供应曲线向下移动，移动量为税收的大小。
在这两种情况下，当征收税收时，买者支付的价格上升，而卖者得到的价格下降。
最后，无论如何收税，买者与卖者分摊税收负担。
图8－l表示这些影响。
为了简化我们的讨论，尽管供应曲线和需求曲线中必然有一条曲线移动，但图上并没有表示出任何一条曲线的移动。
第八章 税收制度
3．在税率上累进税率和比例税率并用 现行的个人所得税在税率上，根据不同 的应税所得分别实行累进税率和比例税 率两种形式。对工资薪金所得、承包承 租经营所得和个体工商户所得实行超额 累进税率，对其他所得实行比例税率， 从而实现了对个人收入差距的合理调节。
4．在申报缴纳上采用自行申报和代扣代 缴两种方法 我国现行的个人所得税在申报缴纳的方 式上，对纳税人应纳税额分别采取由支 付单位代扣代缴和纳税人自行申报两种 方法。
（三）法人所得税与个人所得税之间的协调模 式 根据世界各国法人所得税和个人所得税之间所 产生的经济重叠程度、处置办法的不同，可将 法人所得税分为三类：古典制、归属制、分率 制或称双率制。 1．古典制 古典制是指法人所取得的所有利润都要缴纳法 人所得税，其支付的股息不能扣除；股东取得 的股息所得必须作为投资所得再缴纳个人所得 税。古典制实际上意味着对法人分配的利润 （股息）存在经济性的双重课税问题。
1．以公民为纳税人标准 行使公民税收管辖权的国家，会将本国公民确 定为纳税义务人。按照这种标准确定纳税人的 关键，是公民资格的认定。公民是与国籍密切 相关的概念，公民身份的确定必须以取得国籍 为前提条件。 自然人取得国籍的情况比较复杂，通常分为以 下两种情况：一是根据出生情况确定国籍，具 体包括按照父母国籍的血统或出生地确定两种 原则；二是转来国籍或继有国籍，包括由于婚 姻、收入、入赘等原因取得的国籍等。
所得税也存在某些缺陷： 一是所得税的开征及其财源受到企业利 润水平和人均收入水平的制约。 二是所得税的累进课税方法会在一定程 度上压抑纳税人的生产和工作积极性的 发挥。 三是计征管理比较复杂，需要较高的税 务管理水平，在发展中国家广泛推行往 往存在困难。
税收原理
第八章税收原理第一节税收概述一、税收的含义按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。
（一）税收性质属分配范畴，体现着特定的分配关系（二）税收是国家取得财政收入的重要方式（三）国家征税凭借的是政治权力二、税收的形式特征（一）强制性税收的强制性是指税收是国家凭借政治权力，以法令的形式强制课征的，应纳税者必须履行缴纳义务，按照税法的规定照章纳税，违反者要受到法律制裁。
（二）无偿性税收的无偿性是指国家征税后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对直接的纳税人付出任何代价。
（三）固定性税收的固定性是指征税前就以法律形式预先规定了纳税人、征税对象和税率等税制要素，纳税人必须按规定标准纳税，政府也只能按预先的规定征税，不得随意更改。
三、税收的经济影响（一）税收对生产领域的影响1、所谓税收效应，指的是纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。
2、收入效应，即受税收的影响，个人可支配收入下降，为维持原有收入和消费水平，迫使人们增加劳动，减少闲暇；3、替代效应，即政府课税使劳动与闲暇的相对价格发生变化，劳动收入下降而使闲暇的相对效应增加，从而引起个人以闲暇替代的行为。
(二)税收对分配领域的影响1、对企业利润分配的调节，如通过流转课税和所得课税，使一般企业的正常生产经营都只能获得合理的适度利润；通过差别税负政策，发挥税收促进产业结构和产品结构的调节效应。
2、调节个人收入分配，在分配环节课征累进的综合个人所得税，使高收入阶层比低收入阶层承担较重的税收，并且能够随着不同个人的收入增减变化，灵活调节其收入水平，缩小收入差距。
(三)税收对经济稳定的影响1、经济危机时期，政府可以通过减税来增加人们的可支配收入，从而扩大社会总需求，刺激投资和消费；2、经济繁荣时期，政府又可以通过增税来压低人们的可支配收入，从而压缩社会总需求，抑制投资和消费。
四、税收分类（一）按课税对象的性质分类1、商品课税商品课税也称流转课税，是指对纳税人的商品和劳务的流转额课征的税；包括增值税、营业税、消费税、关税等。
课件2：8.2 征税和纳税
练习
1、税务机关发现,某歌星隐瞒参加演 出后得到的50万收入,没有去交税。 他这行为属于： A、骗税 B、欠税 C、偷税 D、抗税
C
2、(2010年高考江苏卷)依法纳税是公民的基本义务。这是因为
() ①公民的权利与义务是统一的 ②税收是国家财政支出的基础 ③国家税收取之于民、用之于民 ④税收具有无偿性和固定性 A．①③ B．①② C．②④ D．③④ 【解析】本题考查依法纳税是公民的基本义务的原因，应从公民
（二）依法纳税是公民的基本义务
1、依法纳税的必要性(为什么)
①从我国税收的性质——取之于民、用之于民来
必 要 性
看，税收同国家富强、人民幸福联系在一起。
②从税收的作用看，税收是国家实现各项职能的 物质基础。
③从权利与义务相统一看，每个公民在享受国家
提供的各项服务同时，必须承担义务，自觉诚
信纳税。
4、顾客经常问销售商：“能不能便宜点儿？”有
的销售商便说：“如果不开发票，就可以便宜点
儿。”对这一现象，正确的态度是：
①可以答应店家的要求，因为发票是税务部门进行
税务管理的基础和依据，于消费者来说意义不大
②即使得不到优惠，也一定索要发票
③发票可以不要，但一定要他开具证明，免得将来
商品质量有了问题商家不认账
骗税
丁说：
下次，税务的人来时候，由我们保卫科负责轰走。
抗税
3、树立纳税人意识 （1）自觉_诚__信__纳税，反对任何违反_税__法__的行为。 （2）增强_监__督__意识，关注国家对税收的征管和 _使__用__，对贪污和浪费国家资财的行为进行批评和检举， 维护国家和人民的利益。
（3）每个公民不管是不是直接纳税人，都应该具 有“_纳__税__人__”意识。
第八章 税收征管法与税收行政法制
第八章税收征管法与税务行政法制税收法律体系母法：税收基本法税收单行法税收程序法税收实体法税收救济法税收行政法税收立法程序税收执法程序税收司法程序税收监督程序税收征管法税收法律••税收征管的依据--税收法定原则税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。
”任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。
纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、01税收征管法目录/Contents01 02 03 04税收征收管理法概述税务管理税款征收纳税担保试行办法第一节税收征收管理法概述一、税收征收管理法的适用范围《税收征管法》的适用范围是税务机关征收的各种税收。
由财政部门征收或由海关代征的税种,不属于《征管法》的适用范围。
二、税收征收管理法的遵守主体1、税务行政主体——税务机关2、税务行政管理相对人纳税人、扣缴义务人和其他有关单位第二节 税务管理一、税务登记管理税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。
税务登记包括:开业税务登记变更、注销税务登记;停业、复业登记;外出经营报验登记。
税务登记管理账簿、凭证管理纳税申报管理第二节税务管理(二)变更、注销税务登记1、变更:适用范围:改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资本、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。
变更情况变更登记时间需要工商变更自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内不需要工商变更自发生变化之日起30日内第二节税务管理2、注销登记注销情形注销登记时间①停业、破产、解散、撤销以及依法应当终止履行纳税义务的申报办理注销工商登记前,先申报办理注销税务登记②因住所、生产经营场所变动而涉及改变主管登记机关的在向工商行政管理机关申请办理或注销登记前或者住所、生产、经营场所变动前,向原登记机关办理注销登记,并在30日内向迁入地税务机关申报办理开业税务登记③不需在工商行政管理机关注销登记自有关机关批准或宣告终止之日起15日内④被吊销营业执照自被吊销营业执照之日起15日内⑤境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的应当在项目完工,离开中国前15日内(三)停业、复业登记1.停业登记：实行定期定额征收方式的纳税人需要停业的,应当在停业前向税务机关申报办理停业登记;纳税人的停业期限不得超过一年。
财政学_郭庆旺_第八章 税收原理
第八章税收原理
第一节什么是税收
1. 税收的基本属性
税收的基本属性，同其他经济范畴一样，通常要从两方面来剖析：一方面是税收区别于其他财政收入形式的特殊规定性，即不考虑税收所体现的生产关系的差别，剖析税收的一般属性；另一方面是剖析不同社会或不同国家的税收的特殊性。
2. 税收的"三性"
处于两难的选择，因此，把税制的设计同本国的具体情况和长远发展战略结合起来的税收原则，才是对公平与效率两者更深层次和更高层次的兼顾。
2. 公平类税收原则与效率类税收原则
（1）公平类税收原则，又分为：受益原则，是指各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担；能力原则，是指征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
（2）效率类税收原则，又分为：促进经济发展原则，又称税收的经济效率原则，是指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力图
对经济发展带来积极影响；征税费用最小化和确实简化原则，涉及税制本身问题，所以又称税收的制度原则。
3. 税收中性问题
（1）概念。
所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况；如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为，或改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就会改变私人部门原来（税前）的资源配置状况，这种改变就被视为税收的非中性。
（2）明确税收超额负担或称无谓负担问题是理解中性的一个重要途径。
税收超额负担，是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。
财政学-税收基本知识
第八章税收原理第一节什么是税收●税收的基本属性马克思把税收界定为：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。
”西方经济学关于税收的学说，一般认为主要溯源于17世纪英国著名哲学家托马斯·霍布斯(T.Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)。
霍布斯认为：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价”，“间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬。
”后来，经过洛克、休谟、边沁以及斯密等人提出的社会契约说、利益原则和支付能力原则，“利益交换说”得到了不断的发展。
20世纪30年代以来，经济学界逐渐提出了新税收学说，认为国家征税除了为政府提供公共产品的供给筹措经费之外，还发挥调节经济的功能（如矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求）。
●税收的“三性”1.税收的强制性在社会产品分配中存在两种权力即所有者权力和国家政治权力。
征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。
税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。
2.税收的无偿性政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。
同政府债务所具有的偿还性不同。
税收的无偿性与财政支出的无偿性并存。
3.税收的固定性征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。
税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。
税收的“三性”可集中概括为税收的权威性，税收的权威性来源于国家政权的权威性。
第二节税收术语和税收分类税收术语——纳税人纳税人，又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。
纳税人可以是自然人，也可以是法人。
法人是指依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。
与纳税人有关的一个概念是负税人。
第8章税收制度
税制改革解决的主要问题
税制改革的理论基础 我国税制改革的历程 现行税制的不足 目前税制改革的主要问题 税制改革的具体措施
（一）税制改革的含义
税制改革（tax reform）是通过税制设 计和税制结构的边际改变来增进福利的过程。 --税收制度重大变化或重新构造
税制改良（tax improvement）--对即定 税收制度不适应现时社会经济环境的某些不 完善之处的修补。
4、新中国税收制度的建立与发展
第二时期是有计划商品经济条件下税制 的重建（1980~1993年）---调整并改革税 制。 其重大事件是80年代初期涉外税制的建立 及两步”利改税“改革。 (1).1980-1981年，初步建立涉外税制； (2).1983年第一步“利改税” (3).1984年第一步“利改税”.
二、财产课税
（一）财产课税的概念 财产税是以一定的财产额为对象，向拥有或转让财产 的纳税人课征的一种税。 （二）财产课税的特点 能体现税收的公平负担原则； 可以调节社会成员的财产收入水平； 课税范围较窄，且收入弹性小。 （三）财产税的主要税种 房产税 契税 土地增值税 遗产税 赠与税
遗产税
与
赠与税
遗产税是对死者留下 的遗产征税，在国外 有时也叫‘死亡税’。 目前全世界大约2/3 的国家开征遗产税。 大致可分为三种类型： 总遗产税 ； 分遗产税 ； 总分遗产税
赠与税是以赠送的财 产价值为课税对象而 向赠与人或受赠人征 收的一种税，它是遗 产税的补充税种 凡征遗产税的国家， 大多同时课征赠与税
五 税收制度改革
2、个人所得税
个人所得税是对我国公民、居民来源于 我国境内外的一切所得和非我国居民来 源于我国境内的所得征收的一种税。 个人所得税的特点 （1）实行分类征收 （2）累进税率和比例税率并用 （3）采取课源制和申报制两种征收办法 （4）有助于实现公平
马工程教材 《公共财政概论》PPT-第八章 税收
第一节 税收概述
三、税收的微观经济效应 （二）税收对劳动力供求的影响
1.税收对劳动力供给的影响。无论是工薪所得税还 是社会保险税，都是对劳动者的工薪收入课征的，其结 果必然是降低劳动者的实际工资率或净收入。
（1）税收对劳动力供给的收入效应。指对工薪课征 的税收所产生的增加劳动者劳动时间从而增加劳动力供 给的影响。劳动者可支配收入减少将迫使其不得不减少 闲暇和其他商品的消费，增加劳动力的供给。
第一节 税收概述
一、税收的概念 （三）税制要素
税收制度是国家规定的税收法规、条例和征收办法的总称 。税收制度由纳税人，课税对象，纳税期限与纳税环节，税 率，附加、加成和减免，处罚等基本要素构成。
1.纳税人：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位 和个人。但纳税人和负税人不是同一个概念。负税人是最终 负担税款的单位或个人，负税人并不一定是税法中规定的纳 税人。
第一节 税收概述
一、税收的概念 （四）税收的分类
5.按税种的隶属关系分类 税收是政府的财政收入来源，而现代国家的政府一般都 要分为中央政府和地方政府（个别国家如新加坡例外），所 以税收也有一个隶属于哪级政府的问题。 （1）中央税。隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资 的税收称为中央税。 （2）地方税。隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资 的税收称为地方税。 （3）共享税。可以在中央政府和地方政府之间共享的这类 税收称为共享税。
第一节 税收概述
一、税收的概念 （四）税收的分类
4.按税收收入是否规定专门用途分类 （1）一般税。一般税是收入没有指定的用途，可以 为政府的一般预算支出筹资的一种税收。如我国征收的 增值税、消费税、企业所得税和个人所得税。 （2）特定目的税。特定目的税又称特定用途税，是 指税款有指定用途而不可挪作他用的一类税收。如教育 附加费。
第八章个人所得税教案
第八章个人所得税教案一、教学目标1.了解什么是个人所得税及其作用；2.掌握个人所得税的计算方法；3.了解个人所得税的减免政策；4.认识个人所得税的纳税义务。
二、教学重点1.个人所得税的计算方法；2.个人所得税的减免政策。
三、教学难点个人所得税的计算方法。
四、教学方法讲授法、示范法和问题解决法。
五、教学步骤步骤一：导入新课教师可从生活实例入手，引导学生讨论在日常生活中是否存在个人所得税的征收情况，如工资收入、奖金收入、投资收益等。
步骤二：概念解释通过讲解个人所得税的定义和作用，让学生了解个人所得税是指个人依法支付的，对其取得的各种收入按规定比例缴纳的一种税收。
步骤三：个人所得税的计算方法1.先容税法的适用范围，即哪些人需要缴纳个人所得税。
2.介绍个人所得税的计税方法，主要是综合法与分类法。
3.讲解个人所得税的计算公式，如个人工资薪金所得税的计算公式为：个人所得税=（应纳税所得额-速算扣除数）×税率-速算扣除数。
4.示范演算个人工资薪金所得税的计算过程。
步骤四：个人所得税的减免政策解释个人所得税的减免政策，如子女教育、继续教育、赡养老人等支出可享受相应的减免政策。
步骤五：个人所得税的纳税义务1.介绍纳税人的义务，如按时足额缴纳个人所得税、申报个人所得税等。
2.讲解个人所得税的申报流程和注意事项。
步骤六：课堂练习组织学生进行课堂练习，巩固所学知识。
步骤七：小结与反思对本课所学的内容进行小结，并让学生反思本节课的学习效果，指出需要进一步加强的地方。
六、教学资源课件、教材、练习题、实例分析。
七、教学评估通过学生的课堂表现、课后作业完成情况和期末考试成绩进行评估。
八、教学拓展可以组织学生进行个人所得税的实际计算练习，以增强他们对个人所得税计算方法的掌握。
同时，可以就实际纳税人的案例展开讨论，让学生了解个人所得税的具体应用。
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二、税源的选择 在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税本的关系。税源、税本、 税收之间的关系是，税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收 益，税收来自于税源。 （竭泽而渔、杀鸡取卵问题）
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可以作为税源的无非是工资、地租和利润，如果以这三者作为税源， 并将课税的额度限制在这个范围内，则一般不会损害税本。至于财产 ，尤其是在财产中占重要地位的生产性资本，则属于税本的范畴，一 段是不能作为课税对象的，否则就会损害资本的形成和积累，最终导 致国民经济萎缩，政府收入来源枯竭。当然，一些非生产性的财产， 是可以作为课税对象的。比如可以开征遗产税、赠与税，起到调节收 入分配的作用。
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2、所得税的类型
理论上所得课税通常被划分为以下三种类型： (1)分类所得税，亦称“分类税制”。将所得按来源划分为若干类别
，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。分类所得税的立论 依据在于，对不同性质的所得项目应适应不同的税率，分别承担轻重 不同的税负。勤劳所得(earnedincome)如工资薪金，要付出辛勤的劳 动才能获得，应课以较轻的所得税。投资所得( capital income)如营业 利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的，所含的 辛苦较少，应课以较重的所得税。因此，分类所得税的优点之一，就 是它可按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。
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第三节 税系各论
一、对所得的课税
(一) 所得课税的一般概念 所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课
税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。 1. 所得课税的特点
① 所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得。 ② 应税所得的计算，通常要经过一系列复杂的程序。 ③ 所得课税通常按累进税率课征。
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三、 OECD和IMF的税种分类
OECD的税种分类 OECD 经济合作与发展组织 由主要发达国家1961年9月成 立，拥有30个成员国。把税收分为六类： 所得税 社会保险税 薪金和人员税 财产税 商品与服务税 其它税
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IMF IMF是国际货币基金组织，1945年12月建立，现有148个成 员国 所得税； 社会保险税； 薪金和人员税； 财产税； 商品与服务税； 进出口关税； 其它税
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三、税率的安排 税率的安排，实际上是要解决两方面的问题：一是国家税率总水平的 确定，一是税率形式的确定。 1. 税率水平的确定。 关于一个国家的税率水平应如何确定，美国供给学派的经济学家拉弗 提出了一个著名的“拉弗曲线”原定面临的选择有两种：比例税率和累计税率。如前所述 ，比例税率更有利于经济效率的实现，而累进税率更有助于收入的公 平分配。所以，比例税率和累计税率本质上是效率和公平的选择。 一般来说，商品税比较适合采用比例税率，而所得税更适合采用累积 税率。就税率的总体布局而言，应视客观经济形势的需要而选择侧重 点。越来越多的经济学家认为，为了提高社会的经济效率，应适当降 低税制的累进性。
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流转税 流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。计征 流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税依据是商品销售额、 增值额、营业收入等。流转税是各国的主体税种，在税收总额中占较 大比例。其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。 所得税 所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。它主要是在国 民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 在我国目前开征的所得税主要包括：企业所得税、外商投资企业和外 国企业所得税、个人所得税。 财产税 财产税是指以各种财产（包括动产和不动产）为征税对象的税收。它 主要对某些财产发挥调节作用。我国开征的财产税包括：房产税、契 税和准备开征的遗产税。
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税收制度（简称税制）一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法 令和征收管理办法的总称，它有广义和狭义之分。狭义的税制是指各 种税的基本法律制度，体现的是税收的征纳关系；广义的税制指包括 各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法及国家机关之间 因税收管理发生的各种关系。
税制结构的设计应以税收原则为标准，要解决的问题主要有三个方面 ：1. 税种的配置问题；2税源的选择问题；3税率的安排问题。
公共经济学
税种分类和税制结构
本章将介绍：
第一节 税种的分类 第二节 税制结构设计 第三节 税系各论
对所得的课税 对财产的课税 对流转的课税
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第一节 税种分类 一．税种分类理论沿革 二．税种的分类 三．OECD和IMF的税种分类
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一、税种分类理论沿革
1. 古典经济学派 威廉.配第 亚当.斯密 2. 19世纪60年代和70年代， 德国新历史学派代表人物阿道夫·瓦格纳 3. 20世纪30年代和二战以后 美国哈佛大学教授理查德·马斯格雷夫和 加利福尼亚大学教授皮吉·马斯格雷夫
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第二节 税制结构设计
一．税种的配置 二．税源的选择 三．税率的安排
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一、税种的配置 按照税收原则要求来解决税种的配置问题，并不意味中所选择的 税种都能完全符合各项税收原则的要求，而是使各个税种之间相互配 合、相互协调、相互补充，形成一个能在总体布局上体现税收原则要 求的税收体系。同时，这一体系，总要以某一种或几种税种居于主导 地位。居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种，主体税种 的选择是税种合理配置的关键。
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在主体税种的选择上，以希克斯（J.R. Hicks）和约瑟夫（M.F.N. Joseph）为代表的西方经济学家更为推崇所得税。其原因在于：
1. 所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的损害程度较商品 税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源 配置的干扰相对较小。
2. 所得税是一种直接税，一般不像商品税那样可以通过调整价格的办法 转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性的运用税收手段调节收入分 配；
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二、税种的分类
一、按课税权的归属分：中央税、地方税。 二、按课税权行使的方式分：经常税和临时税 三、按税收收入形态分：实物税、劳（力）役税、货币税 四、以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行划分：对人 税和对物税。凡考虑纳税人的纳税能力、情况的为对人税；反之则为 对物税 五、按税收计量依据分：从价税、从量税 六、按税负能否转嫁分：直接税、间接税 七、按征税对象分：流转税、所得税、财产税